Большое количество предприятий, в том числе в строительной отрасли, работают по упрощенной системе налогообложения (УСН). Прелесть работы по УСН в том, что предприятие или индивидуальный предприниматель может заменить несколько налогов одним. Это делается, как следует из названия, для упрощения бухгалтерского и налогового учета малых предприятий. При этом, в отличие от общей системы налогообложения (ОСНО), предприятие или предприниматель, работающий по УСН относит НДС на приобретаемые им товары и .
Внимание! Письмо Госстроя № 2536-ИП/12/ГС от 27.11.2012 признано не подлежащим применению с 24.07.2018. Применение коэффициентов к НР и СП согласовывайте с заказчиком!
Сама УСН существует в двух вариантах, в которых величина налога определяется, соответственно как:
(Доходы — Расходы) х 15%
или
Доходы х 6%
Кто не платит НДС при СМР для себя
Кроме того, не считаются СМР для собственного потребления работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненные собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство.
В письме Минфина от 30.10.2014 № 03-07-10/55074 также отмечено, что СМР для целей применения подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и тому подобное, или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям.
Упрощенец выиграл тендер: как быть с НДС
Таким образом, для возникновения такого объекта налогообложения по НДС, как выполнение СМР для собственного потребления, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- СМР выполняются субъектом для собственных нужд непосредственно своими силами. Если СМР выполняются силами подрядчика, то объект налогообложения по НДС с реализации таких работ возникает у подрядной организации;
- СМР носят капитальный характер, результатом их выполнения является либо создание нового объекта основных средств, включая объекты недвижимости, либо увеличение первоначальной стоимости существующего объекта.
Проблема с НДС в смете
В числе налогов, которые не платятся по «упрощенке» находится и НДС. А если предприятие или предприниматель, работающие по «упрощенке» не являются плательщиками НДС, значит они не могут включать его в смету на свои работы. В таком случае, у участников строительного рынка могут возникнуть проблемы в правильности взаиморасчетов.
Некоторые решают их примитивным путем — убирают строку с НДС из сметы, т.е. просто не начисляют его. Такой путь не является правильным. Если не крупная, сравнительно, сделка совершается между юридическими лицами на договорных условиях, устраивающих обе стороны, то простое исключение из сметы НДС допустимо, что не делает его правильным. При крупных сделках такой шаг может сослужить плохую службу, т.к. является ошибкой.
Краткое резюме: При составлении смет организацией или предпринимателем, работающим по УСН, исключать НДС из сметы НЕЛЬЗЯ!
Возмещение НДС при УСН
Существует масса случаев, когда даже при «упрощенке» юридическое лицо обязано платить налог – это случаи, когда оно может быть налоговым агентом по НДС, или просто иметь обязательства плательщика этого налога. Произвести возмещение НДС при УСН, так же как при ОСНО нельзя, но в некоторых ситуациях его можно отнести к расходам, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу.
К основным случаям уплаты НДС при УСН относятся:
| Описание ситуации | Что делать |
| Запрос от партнера по сделке на выставление исходящего НДС. | Лучше всего заранее оговорить эту ситуацию и включить налог в стоимость товара или услуги. Выставить счет-фактуру можно, но предприятие с УСН должно оплатить в бюджет все сумму этого налога, не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором был выставлен счет или смета с НДС. |
| Компания с УСН заключило сделку с товариществом (простым либо инвестиционным). | В данной ситуации налог придется платить в любом случае, но только по операциям с такими товариществами. Если сделка с товариществом подразумевает широкий спектр работ и услуг, то необходимо вести раздельный учет по таким операциям. Свои работы и услуги не следует облагать НДС. |
Для оформления сделок с товариществами им необходимо выставлять счета с НДС и требовать от них также указывать налог.
· зарегистрировать этот счет в журнале продаж и счет-фактур;
· включить его в расходную часть и подать декларацию.
Если у предприятия с УСН возникает обязанность уплаты НДС (в связи с требованием партнера или особенностью работы с контрагентом), то выставлять счет-фактуру оно обязано в течение 5-ти календарных дней со дня отгрузки товара.
Если же эта обязанность не предусматривает выставления счета контрагенту (предприятие становится налоговым агентом), то выписывать счет в такой ситуации необходимо самому себе. Производить это процедуру также следует в течение 5-ти календарных дней со дня расчета с контрагентом.
Читать статью, где взять тягач в лизинг. О лизинге недвижимости для юридических лиц. Подробнее тут.
Почему нельзя исключать НДС из сметы?
Дело в том, что при своей распространенности, УСН является частным случаем практики налогообложения. Самые крупные предприятия, бюджетные организации и поставщики основных ресурсов, работают по общей системе налогообложения (ОСНО), многие предприятия торговли и сервиса также. Разумно предполагать, что если существует юридическое лицо или предприниматель, использующий УСН, то услуги, которые он сам получает от других организаций, так или иначе, облагаются НДС. И выплачивать его по счетам все равно придется, относя к расходам. Выходит, что сумма НДС для такого предпринимателя включается в общую стоимость товара или услуги.
Приведем грубый пример: стоимость одного кирпича в торговой компании составляет 10 руб. ставка НДС составляет 20%, сумма НДС, соответственно 2 руб.
- Для покупателя, работающего по ОСНО кирпич будет стоить 10 руб., НДС 2 руб., Итого с НДС 12 руб.
- Для покупателя, работающего по УСН кирпич будет стоить 12 руб.. НДС не выделяется и не может подлежать возврату
Но в сметах НДС начисляется в итоге (в лимитированных затратах), а в позициях сметы стоимость материалов (МАТ) и эксплуатации машин (ЭМ) указывается без НДС. Значит подрядчик купит кирпич за 12 руб, в смету добавит кирпич за 10 руб. Не начислив НДС в итоге, он теряет 2 руб. Но начислять НДС в итоге сметы ему нельзя, т.к. он не является его плательщиком.
В таком случае подрядчику необходимо компенсировать затраты на уплаченный им НДС. В лимитированных затратах в итоге сметы «НДС» заменяется на «Компенсация НДС при УСН».
С 1-го января 2021 года размер налога на добавленную стоимость составляет 20%. Данное изменение будет применено для всех участников экономической деятельности, независимо от условий ранее заключенных договоров. Поправки в статью и формулу расчета компенсации НДС внесены. Подробности по учету нового размера НДС в счет-фактурах смотрите в тематических подборках справочно-правовых систем и на официальном сайте ФНС
Упрощенец выиграл тендер: как быть с НДС
Добрый день, коллеги.
Если вы участвуете в тендерах, если вы работаете в соответствии с законом о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, то эта статья для вас.
Бывает такое, что тендеры выигрывает компания не только на ОСН, но и на УСН. Тендер проводился с НДС, а тут упрощенец. В ряде регионов бывало такое, что заказчик снижал сумму платежей упрощенцу на размер НДС или самого упрощенца заставляли платить НДС. Бывало такое, что упрощенца при этом еще и слегка шантажировали, мол, иначе вообще денег не получишь. По-разному бывало.
И вот в этой части ФАС попыталась навести порядок.
У меня в руках письмо Федеральной антимонопольной службы от 18 июня 2021 года № ИА/50880/19, подписанное Игорем Артемьевым. И здесь по этому вопросу написано следующее:
«В соответствии с положениями Закона о контрактной системе контракт заключается по цене, предложенной победителем закупки.
При формировании своего ценового предложения победитель закупки предлагает цену контракта с учетом всех налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Лицо, применяющее УСН, не является плательщиком НДС, но при этом оплачивает налог в соответствии с НК РФ, который рассчитывается в зависимости от выбранного объекта налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ.
При этом Законом о контрактной системе не предусмотрена возможность корректировки (вычитания) заказчиком из цены контракта, предложенной победителем закупки, применяющим УСН, размер НДС».
Итак, коллеги, Артемьев говорит, что законом о контрактной системе не предусмотрена возможность корректировки, то есть вычитания заказчиком из цены контракта налога на добавленную стоимость. «Таким образом, в связи с отсутствием в Законе о контрактной системе положений, позволяющих заказчику в одностороннем порядке корректировать (уменьшать) цену контракта в зависимости от применяемой победителем системы налогообложения, контракт заключается по цене, предложенной победителем». Вот ответ на первый вопрос.
Второй вопрос, который поставлен в этом письме.
«В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации (далее — Минфин России) от 27.12.2017 N 24-03-08/87276 при установлении начальной (максимальной) цены контракта заказчик должен учитывать все факторы, влияющие на цену: условия и сроки поставки, риски, связанные с возможностью повышения цены, в том числе налоговые платежи, предусмотренные НК РФ». А дальше вывод: «Таким образом, любой участник закупки, в том числе который освобожден от уплаты НДС и применяет УСН, вправе участвовать в закупках.
На основании изложенного, учитывая, что победителем закупки может быть лицо, которое не является плательщиком НДС и применяет УСН, заказчику в проекте контракта необходимо установить вариативное условие о цене контракта «включая НДС/НДС не облагается»». И дальше вывод: «Таким образом, указание в проекте контракта вариативного условия о цене контракта «включая НДС/НДС не облагается» является обязательным и не зависит от волеизъявления заказчика». Поняли идею? То есть они это должны указывать в контракте.
Третий вопрос, который Артемьев ставит, – самый сложный. «По вопросу об отказе заказчика исключать условие о включении НДС в цену контракта на стадии подписания контракта с лицом, применяющим УСН, ФАС России сообщает следующее.
Окей, мы это знаем. Упрощенцы счета-фактур не составляют. Идем дальше. «В связи с этим, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) не должны составлять и выставлять покупателям счета-фактуры.
Вместе с тем, в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, в том числе организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСН, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ подлежит уплате в бюджет».
Получается, что все-таки заказчик включил в контракт НДС и он деньги платит упрощенцу, и платит ему с НДС. Но при невыставлении счет-фактуры у продавца, применяющего упрощенку, обязанность уплатить НДС в бюджет в соответствии с положениями главы 21 НК РФ, не возникает.
Дальше путаница пошла. Но я сейчас ее поясню. «Вместе с тем, ФАС России обращает внимание, что в указанных случаях зачастую на стадии исполнения государственного (муниципального) контракта заказчики отказываются подписывать акт сдачи-приемки товара, если не выставлена счет-фактура с выделением суммы НДС, ссылаясь на условие контракта, что цена включает НДС». Так вот, заказчики отказываться больше не должны. Таким образом, под угрозой одностороннего расторжения контракта и включения в реестр недобросовестных поставщиков, подрядчиков, исполнителей, исполнители, применяющие упрощенку, вынуждены выставлять счета-фактуры. То есть их давят, их заставляют уплачивать НДС, что фактически приводит к двойному налогообложению и ущемлению прав таких упрощенцев.
И в самом конце он пишет: «Учитывая, что участником закупки может быть любое лицо, вне зависимости от применяемой системы налогообложения, отказ заказчика исключать из проекта контракта на стадии подписания контракта условие о цене контракта «включая НДС», в случае, если контракт заключается с поставщиком (подрядчиком, исполнителем), применяющим УСН, приводит к ущемлению прав такого участника закупки, поскольку такое лицо обязано будет уплатить НДС». Конечно, оно будет обязано платить НДС! Если, с одной стороны, ему платят деньги с НДС, потом не подписывают договор, не подписывают никаких бумаг, пока ты, типа, не выставишь счет-фактуру, тут и возникает путаница.
Низкий поклон Игорю Артемьеву. Побольше бы таких чиновников. В данном случае, Игорь Артемьев, не нарушая ни одной буквы закона, наоборот, делает абсолютно все в соответствии с письмами Минфина и ФНС России, а также НК РФ. Он нам говорит, что заказчик, если контракт идет с НДС, обязан заплатить всю сумму, не уменьшая эту сумму на размер НДС.
При этом заказчик не имеет права заставлять упрощенца подписывать документы и платить НДС, выставлять счета-фактуры. Вся сумма ушла вместе с НДС, упрощенец ее получил, оприходовал, заплатил 6%, счет-фактуру не выставляет, какие проблемы? Все нормально.
Итак, ребята, письмо очень хорошее, огромное спасибо Артемьеву. В конце тут еще вывод: «На основании изложенного, ФАС России сообщает, что при направлении победителем закупки, применяющим УСН, протокола разногласий по вопросу исключения из проекта контракта условия о включении НДС в цену контракта с приложением документов, подтверждающих факт применения таким участником закупки УСН, заказчику необходимо исключить указанное условие и внести изменения в проект контракта в части дополнения условием «НДС не облагается» с указанием основания».
Но при этом, исходя из всего смысла этого письма, цена контракта уменьшаться не должна. И это очень и очень хорошо. Спасибо Артемьеву за это письмо. Я бы рекомендовал вам максимальный репост, потому что огромное количество бизнесменов зарабатывают по госконтрактам (муниципальным, региональным). И это пойдет им в помощь.
И можете сами высказаться на этот счет.
Спасибо, ребята, и удачи в делах.
Источник: warvisual.ru
Работы на электронной площадке: спор с заказчиком из-за НДС в выполненных сметах
Почему государственный заказчик не оплачивает деньги компании после выполнения работ, хотя компания выиграла аукцион на электронной площадке, а в техническом задании были выставлены сметы для проведения работ, выполненные с НДС, но контракт был подписан без НДС, и сметы не были подписаны, была только форма в виде приложения к контракту в два столбца, объект — стоимость?
Ответ на вопрос
Главные тезисы
- Компания выиграла аукцион на электронной площадке
- В техническом задании были выставлены сметы для проведения работ, выполненные с НДС
- Государственный заказчик не оплачивает деньги после выполнения работ, мотивируя отсутствием включенного НДС в стоимость работ
- Компания работает по упрощенной системе налогообложения и контракт подписан без НДС
- Сметы не подписывались, была только форма в виде приложения к контракту в два столбца, объект — стоимость.
Ответ на вопрос
Если контракт был подписан без НДС и сметы не были подписаны, значит, Государственный заказчик был уведомлен о том, что цены указаны без учета НДС. Если в техническом задании на электронной площадке были выставлены сметы со стоимостью, включающей НДС, но контракт был подписан без НДС, то в соответствии со статьей 448 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае расхождения условий договора с условиями, определенными на электронной площадке, условия, определенные на электронной площадке, не применяются.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что компания выигравшая аукцион имеет право на получение оплаты за выполненные работы без учета НДС, так как контракт был подписан без указания НДС, а сметы не были подписаны и не являются составной частью контракта.
Необходимые документы
Для решения подобного вопроса, вам требуется подготовить следующие документы:
- Электронный контракт, подписанный с государственным заказчиком.
- Техническое задание на электронной площадке, в котором указаны сметы выполнения работ.
- Документы, которые подтверждают выполнение работ и готовность объекта к приемке.
- Если возможно, справка-расчет суммы НДС в смете от заказчика.
- Договор об упрощенной системе налогообложения.
- Соответствующие правовые нормы, которые регулируют процедуры закупок в сфере государственных заказов.
Если государственный заказчик отказывается выплатить деньги, то необходимо обратиться в суд и обосновать свои претензии на основании представленных документов и правовых норм.
Необходимые статьи
Статьи, которые могут быть применимы для решения данного вопроса: — Статья 454 Гражданского кодекса РФ «Договор публичной оферты» — Статьи 781, 782, 783 Гражданского кодекса РФ «Договор подряда» — Статьи 149, 150 Налогового кодекса РФ «Обязанность плательщика НДС и порядок расчета налога»
Источник: qwokli.ru
Участие в торгах «упрощенца». Чехарда с НДС
Многие организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) (далее – «упрощенцы»), участвуют в торгах, проводимых по ФЗ N 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» или по ФЗ N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
Если победителем торгов становится «упрощенец», то нередко заказчики уменьшают цену контракта на сумму НДС либо после полной оплаты цены контракта обращаются в арбитражный суд с требованием о взыскании с контрагента неосновательного обогащения в размере уплаченного НДС. И суды нередко встают на сторону заказчика.
Дело в том, что начальная (максимальная) цена контракта как правило указывается со словами «в том числе НДС».
В силу ст.168 НК РФ плательщик НДС обязан предъявить к оплате покупателю товаров (работ, услуг) сумму НДС дополнительно к их цене, то есть при буквальном толковании данной нормы в цену товара НДС не входит.
Если победителем торгов является плательщик НДС, то он выставит заказчику счет-фактуру, на основании которого заказчик (если он является плательщиком НДС) сможет принять сумму НДС к вычету. В результате заказчик получает экономическую выгоду – либо он получит из бюджета сумму уплаченного НДС, либо заплатить на эту сумму меньше налогов. При этом подрядчик (поставщик) перечислит в бюджет сумму полученного НДС (либо зачтет его при определении налоговой базы) и в составе доходов учтет полученную цену без НДС.
Однако по общему правилу «упрощенцы» не признаются налогоплательщиками НДС (ст.346.11 НК РФ) и не выставляют счета-фактуры (хотя могут выставить, но тогда должны будут перечислить в бюджет НДС). Соответственно, заказчик, который является плательщиком НДС, не сможет получить вышеуказанную экономическую выгоду путем принятия к вычету суммы НДС. Тогда как «упрощенец» не перечислит в бюджет сумму полученного в составе цены НДС и учтет в составе доходов всю полученную от заказчика сумму.
Именно такой логикой руководствуются заказчики.
Однако данную логику не разделяет антимонопольный орган, который рассматривает жалобы по торгам.
Так в Письме ФАС России от 21.08.2014 N АЦ/33651/14 сказано, что контракт заключается по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт, вне зависимости от применения системы налогообложения у данного участника. Сумма НДС является прибылью победителя торгов, не являющегося плательщиком такого налога. Если поставщик (подрядчик, исполнитель) применяет иную систему налогообложения, цена контракта может быть снижена на сумму НДС, но только с согласия поставщика.
Таким образом, заказчик в одностороннем порядке не вправе уменьшить цену контракта на сумму НДС, если победитель закупки применяет УСН. Это означает, что в торгах с экономической точки зрения «упрощенцы» находятся в более выгодном положении по сравнению с плательщиками НДС.
Судебная практика по данному вопросу пестрит разнообразием.
Например, по делу N А74-2759/2011 ФАС Восточно-Сибирского пришел к выводу, что «упрощенец» имеет право на получение полной цены контракта, даже если его цена была определена с выделением НДС, а в актах выполненных работ стоимость работ исчислена без учета НДС. Суд указал, что в данном случае необходимо различать гражданско-правовые и публично-правовые отношения. Уплата цены контракта в полном объеме, включая ту ее часть, которую составляет сумма НДС, является гражданско-правовой обязанностью. Факт того, что подрядчик по муниципальным контрактам не является плательщиком НДС, не может являться основанием для изменения заказчиком цены контракта в одностороннем порядке, поскольку при заключении договоров гражданского характера стороны регулируют только гражданско-правовые отношения и не могут влиять на определение налоговых обязательств участников отношений (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.06.2012).
Однако уже через несколько месяцев ФАС Восточно-Сибирского округа по иному разрешил спор, в котором цена контракта была указана без выделения НДС, а в акте выполненных работ указана стоимость работ указана за вычетом НДС. Суд решил, что в такой ситуации «упрощенец» не имеет право на получение от заказчика полной цены контракта и должен получить ту сумму, которая указана в акте, т.е. за минусом НДС (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.12.2012 по делу N А74-741/2012).
Суды других регионов также решают подобные споры по-разному.
Примечательно, что Верховный Суд РФ сформулировал следующий подход к разрешению подобных споров: «независимо от применения системы налогообложения у победителя, контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя торгов и включает в себя все налоги» (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 1.10.15 по делу N А37-662/2014).
Особо показательно дело, когда еще на этапе подписания контракта между победителем торгов («упрощенцем») и заказчиком возник спор о том, каким образом должна быть указана цена в контракте – без выделения суммы НДС (на чем настаивал победитель торгов) или с выделением НДС (на чем настаивал заказчик, очевидно полагая, что в этом случае он заплатит меньше).
Рассмотрев данное дело Верховный Суд РФ пришел к выводу, что поскольку победитель торгов освобожден от уплаты НДС, то цена контракта должна быть указана без вычета из нее НДС (Определение Верховного Суда РФ от 16.03.2015 по делу N А75-4212/2013). Примечательно, что в данном деле в аукционной документации говорилось о расчете цены контракта с учетом НДС.
Таким образом, Верховный Суд РФ, по сути, занял вышеуказанную позицию антимонопольного органа.
Если победителем торгов становится плательщик НДС, а конкурсная документация не содержит каких-либо указаний на НДС, то вопрос должен решаться исходя из следующей презумпции, которую установил Пленум ВАС РФ: «если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 НК РФ)» (п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Этот же подход закреплен в Определении Верховного Суда РФ ль 6.04.17 по делу № 309-ЭС16-17994. Однако эта тема уже другой статьи.
Источник: advokat-poluektov.ru