НДС с услуг иностранной компании на территории РФ — платеж в бюджет, который перечисляет налоговый агент по сделкам с нерезидентом. Такие операции облагаются по ставкам 20, 10 и 0 %.
Когда за иностранные работы и услуги НДС платит налоговый агент
Налоговый агент — лицо (организация или ИП), которое рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет налоги, взносы и сборы за другую организацию (п. 1 ст. 24 НК РФ). Агент платит налоги не только за отечественных налогоплательщиков, но и рассчитывается по НДС для иностранных организаций, то есть для нерезидентов. Вот в каких случаях плательщик становится налоговым агентом по сделкам с зарубежными компаниями:
- покупка товаров, работ, услуг у нерезидентов (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
- посредническая продажа продукции, имущественных прав, работ и услуг по агентским, поручительским договорам и с участием в расчетах (п. 5 ст. 161 НК РФ).
Важные условия, чтобы организацию признали налоговым агентом по НДС при оказании услуг (п. 1, 2, 5 ст. 161 НК РФ):
Особенности применения УСН в 2023 году — Обзор новостей законодательства
- Учет в российской ИФНС.
- Реализация услуг на территории России.
- Соответствие иностранного контрагента условиям из п. 1 ст.161 Налогового кодекса.
Таким образом, если ваш зарубежный партнер не встал на налоговый учет в РФ, то вы исчисляете и платите НДС за него и становитесь налоговым агентом (п. 3, 4 ст. 24 НК РФ). И в этом случае не важно, перечисляете ли вы налог на добавленную стоимость по основной деятельности или нет. Налогоплательщикам доступен специальный сервис ФНС для проверки регистрации и аккредитации иностранных контрагентов — РАФП.
Как определяют место реализации услуг иностранной компании
Все зависит от вида оказываемых услуг. При определении локации налогоплательщики руководствуются ст. 148 Налогового кодекса. К примеру, НДС по консультационным услугам иностранной компании платят в тех случаях, когда их исполнили (проконсультировали заказчика) в пределах российской территории.
То есть если заказчик — резидент РФ и работает в России, то Российская Федерация и является местом реализации для такой сделки с зарубежным контрагентом. Полный список услуг, местом реализации которых признают РФ, приведен в ч. 1 ст. 148 НК РФ.
А вот НДС с транспортных услуг иностранной компании при перевозке товаров между пунктом за пределами РФ и пунктом на территории РФ для покупателя не начисляется. При таких сделках у заказчика не возникает последствий по налогу на добавленную стоимость и он не становится налоговым агентом, поскольку РФ не признается местом оказания услуг при международных перевозках (пп.
5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина № 03-07-08/335 от 03.12.2012, № 03-07-08/2075 от 01.02.2013, № 03-07-08/32779 от 13.08.2013). Если же пункт отправления и пункт доставки находятся в РФ, то и местом реализации является РФ. Покупатель признается агентом, рассчитывает и платит в бюджет по установленным правилам (письмо Минфина № 03-07-08/43655 от 18.10.2013).
Налогообложение ИП на УСН по доходам от «своего» нерезидента
Действует особый порядок по НДС, если иностранная компания оказывает услуги российской компании на своей территории, то есть за пределами РФ. Налог на добавленную стоимость заказчик в таком случае не начисляет и не платит в российский бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Есть и другой нюанс: место реализации проверяют по соглашениям с государствами-партнерами.
У межгосударственных соглашений приоритет выше, чем у фискального законодательства (ст. 7 НК РФ).
Приведем пример. У России действует Соглашение о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. По этому договору (приложение № 18) место проведения сделок с имуществом определяется по месту нахождения такого имущества (пп. 1, 2 п. 29 приложения № 18).
И еще одна ситуация: НДС с электронных услуг иностранной компании в РФ (если их оказали в интернете) начисляет и оплачивает поставщик (ст. 174.2 НК РФ). При продаже прав на ПО по лицензионному соглашению платить взнос на добавленную стоимость не требуется, способ передачи прав на программное обеспечение значения не имеет (пп. 26.2 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина № 03-07-08/4141 от 01.02.2016).
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как налоговому агенту платить НДС по сделкам с нерезидентами. Используйте эти инструкции бесплатно.
Получите бесплатный доступ , чтобы прочитать.
Как исчислить и уплатить налог
Операции налоговых агентов с нерезидентом облагаются по ставке 20 %. Но некоторые сделки проводят по налогу в 10 % (посредничество при продаже продуктов, детских товаров, печатных изданий), льготному налогообложению в 0 % или освобождают от уплаты налога на добавленную стоимость (п. 1, 2 ст. 164, пп. 2, 3 ст. 149 НК РФ).
В базу для расчета необходимо включить все доходы продавца-нерезидента по сделке с учетом налога на добавленную стоимость. При покупке товаров, выполнении работ, оказании услуг налог рассчитывают так (п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ):
НДС = стоимость продукции, работ, услуг с учетом НДС * 20/120 или 10/110.
Налог исчисляют отдельно по каждой покупке. По согласованию сторон в договор с нерезидентом включают оплату расходов на покупку такого товара или выполнение работ. Эти затраты увеличат базу для начисления налога на добавленную стоимость (письмо Минфина № 03-07-08/38578 от 13.05.2020).
Налог при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг иностранной организации (на УСН или нет, значения не имеет) в качестве посредника исчисляют по формуле (п. 5 ст. 161, п. 2, 3 ст. 164 НК РФ):
НДС = стоимость товаров, работ, услуг без НДС * 20 % или 10 %.
Налог рассчитывают на дату отгрузки или в день получения предоплаты. При исчислении налога в момент отгрузки в зачет аванса, примите к вычету сумму взноса на добавленную стоимость. Если получили аванс, то рассчитайте налог по такой формуле:
Оплачивать добавленную стоимость в бюджет при покупке или продаже товаров в качестве посредника следует по общеустановленному правилу — в ИФНС по месту нахождения до 25-го числа месяца, который следует за налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Платить НДС, если российская организация оказывает услуги иностранной организации (например, консультации), не нужно. А за работы и услуги, которые выполнил иностранный контрагент, налоговому агенту следует заплатить взнос в бюджет одновременно с перечислением средств партнеру.
Заказчик отправляет сразу два платежных поручения — оплату по договору и платеж по добавленной стоимости (п. 4 ст. 174 НК РФ). В поле 101 проставьте код «02», он соответствует налоговому агенту.
Есть ли ответственность за неуплату
Если налоговый агент не заплатит налог на добавленную стоимость, то ему грозит штраф — 20 % от не уплаченной в бюджет суммы (п. 1 ст. 123 НК РФ). Санкции назначат за:
- неудержанный и неперечисленный налог;
- НДС, удержанный и перечисленный не в полном размере;
- удержанный, но неперечисленный налог.
Если у налогового агента отсутствовала возможность удержать взнос, то штраф ему не назначат (п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013).
Оштрафуют и за занижение налоговой базы, и, как следствие, неперечисленный или не полностью перечисленный платеж по добавленной стоимости — из-за грубого нарушения правил учета (п. 3 ст. 120 НК РФ). Штрафы таковы: 20 % от задолженности, но не меньше 40 000 рублей.
Как учесть НДС в бухучете
По правилам НК РФ иностранная фирма не является плательщиком НДС, если она не встала на налоговый учет в РФ, у нее нет отечественных филиалов и представительств. Кроме того, зарубежный контрагент не платит налоги, если услуги оказаны в пределах РФ.
Покажем на примере, как провести в бухучете операцию с нерезидентом. Руководитель российской организации заключил договор с зарубежной компанией на покупку и разработку рекламы. Цена — 1500 евро. Предположим, что курс евро на дату оплаты составил 85 рублей.
НДС к уплате в бюджет: 1500 * 20 / 120 = 250 евро.
Переведем взнос в рубли по действующему курсу: 250 евро * 85 рублей = 21 250 рублей. Организация в один день перечисляет оплату контрагенту и платеж в бюджет. Бухгалтер налогового агента оформляет счет-фактуру при оплате зарубежному партнеру.
В таблице — проводки по операции.
ДТ 76 КТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» (здесь и далее)
Начислен налог на добавленную стоимость налогового агента
(1500 * 85) — 21 250 = 106 250,00
Переведена оплата контрагенту за разработку рекламы
Налог перечислен в бюджет
Налог на добавленную стоимость принят к вычету
Как отчитаться в ФНС
Налоговый агент оформляет счет-фактуру в течение 5 дней после оплаты зарубежному контрагенту (п. 3 ст. 168 НК РФ). НДС, который налоговый агент заплатил за покупку товаров, работ и услуг у нерезидента, разрешено принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина № 03-07-08/12121 от 20.02.2021).
Для этого зарегистрируйте в книге покупок выставленный счет-фактуру.
Вычет покажите в разделе 3, в строке 180.
Об авторе статьи
Задорожнева Александра
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
Источник: gosuchetnik.ru
Налоговый агент по НДС плательщик УСНО, реализующий иностранные программы ЭВМ
Российская организация (далее – Организация), налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», заключила с иностранным юридическим лицом (далее — Нерезидент) договор, согласно которому получает неисключительное право на продажу конечным пользователям лицензий Программного обеспечения (далее — лицензии на ПО).
Вопрос:
Является ли Организация налоговым агентом по НДС при выплате вознаграждения Нерезиденту за неисключительное право?
Ответ:
По общим правилам, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС. Но в случае приобретения услуг у иностранных организаций, в ситуации, когда местом реализации признается Российская Федерация, организации, применяющие УСНО, признаются налоговыми агентами по НДС и обязаны уплатить налог в бюджет РФ (п. 2 ст. 346.11, п. 2 ст. 161 НК РФ).
Исключением признается оказание услуг в электронной форме через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» (далее в настоящей статье — сеть «Интернет»), автоматизированно с использованием информационных технологий. При оказании указанных услуг иностранной организацией, она должна самостоятельно встать на учет в качестве плательщика НДС и уплачивать его в бюджет РФ самостоятельно (п.
3 ст. 174.2 НК РФ). Контролирующие органы отмечают, что ответственность для российской организации за неуплату НДС иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме, не предусмотрена (Письмо Минфина РФ от 29.03.2019 N 03-07-08/23438).
Обязанность налогового агента по НДС у приобретателей электронных услуг не возникает независимо от наличия или отсутствия факта постановки на учет в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ иностранной организации и (или) иностранной организации-посредника (Письмо ФНС РФ от 24.04.2019 N СД-4-3/7937).
К таким услугам, в том числе, относится предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности (п. 1 ст. 174.2 НК РФ).
Однако при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ (за исключением оказания услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ), налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели или обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории РФ, — посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги (п.
10 ст. 174.2 НК РФ). Указанные налоговые агенты налоговую базу по НДС как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога (п. 5 ст. 161 НК РФ). Моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг.
При определении налоговой базы стоимость указанных электронных услуг в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг (п. 5 ст. 174.2 НК РФ). Уплата налога в бюджет производится одновременно с выплатой денег иностранной организации (п. 4 ст.
174 НК РФ). Обращаем внимание, что при исполнении обязанности налогового агента по НДС, организации, применяющей УСНО, по итогам квартала, в котором был уплачен НДС, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, необходимо представить декларацию по НДС по общей форме (ст. 163, п. 5 ст. 174, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Если в договоре, заключенном с иностранным контрагентом, указана стоимость работ без учета НДС, подлежащего удержанию в соответствии с российским законодательством, заказчик, выступающий налоговым агентом по НДС, при определении налоговой базы самостоятельно увеличивает стоимость работ на сумму НДС (Письмо Минфина РФ от 23.07.2021 N 03-07-14/59243, В рассматриваемой ситуации Нерезидент обладает исключительным правом и передает неисключительно право Организации для последующей реализации конечному потребителю. Из представленной информации нет возможности определить способ передачи прав на ПО.
Этот факт является одним из существенных в целях определения, кто уплачивает НДС в бюджет РФ. Как уже выше было указано, в случае оказания посреднических операций при реализации электронных услуг, посредник обязан выполнить функции налогового агента по НДС в этом случае (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).
Отметим, что в положениях Налогового кодекса РФ не раскрыт термин «посредническая деятельность». Согласно положениям гражданского законодательства РФ под посреднической услугой понимается взаимодействие исполнителя (посредника) в интересах заказчика с третьими лицами.
Посредник за счет заказчика может осуществлять юридические и (или) фактические действия от своего имени либо от имени заказчика (в зависимости от вида договора). К посредническим договорам относят, в частности, поручение, комиссию и агентирование (ст. ст. 971, 990, 1005 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации следует учитывать, что руководствуясь пп. 3 п. 2 ст.
45 НК РФ, налоговый орган вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов (начисленных пеней, штрафов). Таким образом, учитывая вышеизложенное считаем, что у Организации существует риск по признанию деятельности посреднической в рамках заключенного с Нерезидентом договора. Следовательно, в этом случае обязанности по исчислению и уплате НДС будут тоже возложены на Организацию, как на налогового агента. В случае если у Организации есть дополнительные аргументы в пользу того, что деятельность не посредническая, а передача прав на ПО для ЭВМ происходит в электронной форме, то в этом случае Организация не признается налоговым агентом.
Вы можете заказать письменную консультацию с подробным обоснованием и анализом договора по схожей ситуации. Стоимость консультации от 6000 рублей.
Источник: audit4dk.ru
УСН-фирма должны платить НДС, если покупает услуги у иностранной компании
Фирмы на УСН освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, если российской компания на УСН покупает услуги у иностранного лица, у нее появляются обязанности налогового агента по НДС.
Такие разъяснения дал Минфин России от 9 февраля 2022 г. № 03-07-08/8695.
В соответствии с п. 1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ.
Место реализации работ, услуг в целях обложения НДС определяется по правилам, установленным статьей 148 НК РФ. На основании подпункта 4 этой статьи НК РФ местом реализации юридических, консультационных и иных услуг признается территория РФ, если покупатель таких услуг работает на территории России.
Если иностранная компания, не состоящая на учете в российской налоговой, оказывает услуги на территории России, налоговая база по НДС определяется ее российским партнером, который считается налоговым агентом. По правилам п. 1 ст. 161 НК РФ.
Налоговые агенты, в свою очередь, обязаны исчислить, удержать НДС вне зависимости от того, являются они плательщиками этого налога или нет.
Таким образом, если иностранная компания оказывает услуги российской организации, применяющей УСН, такая российская организация производит исчисление и уплату НДС как налоговый агент по правилам, предусмотренным пп. 1 и 2 ст.161 НК РФ.
Источник: highbuh.ru
