Какие последствия в целях применения УСН возникнут у организации, если учредитель с 55%-ной долей вклада в уставный капитал простит долг, право требования которого он приобрел по договору цессии?
Прощение учредителем долга, право требования которого он приобрел по договору цессии, учитывается в доходах организации при определении налоговой базы по УСН.
При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст.
248 НК РФ).
В состав внереализационных доходов включаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
21042023 Налоговая новость об учете убытков при прощении долга / accounting for debt forgiveness
При определении налоговой базы по УСН не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации или физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающего лица (пп. 11 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав, кроме безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Право требования — это имущественное право. Таким образом, право требования не относится к имуществу в целях налогообложения.
Следовательно, прощение долговых обязательств российской организации не является получением имущества на безвозмездной основе непосредственно от участника, простившего указанные обязательства (Письма Минфина России от 07.03.2019 N 03-03-06/1/14970, от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40792).
В связи с этим сумма прощенной учредителем организации кредиторской задолженности, приобретенная им на основании договора цессии, учитывается организацией в доходах в целях применения УСН.
Иную позицию по данному вопросу, скорее всего, придется доказывать в суде.
Ю.В. Подпорина,
ведущего эксперта отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
См. также: Какие последствия по налогу на прибыль будут у ООО, если единственный учредитель — физическое лицо, который приобрел право требования по договору займа к ООО, простит долг?
Источник: enterfin.ru
Прощаем долг по займу: Оформление, налоги и бухгалтерский учет у заемщика и заимодавца
Желая оказать организации финансовую поддержку, ее участники с долей в уставном капитале более 50% иногда дают ей деньги в долг, а затем прощают долги по возврату займа (Статья 415 ГК РФ). Этот способ весьма распространен. А почему он популярен, а также как правильно оформить прощение долга и какие есть нюансы в налогообложении, если участник — организация, мы расскажем вам далее.
Договор займа | Консультация юриста
Оформление прощения займа
Для прощения долга достаточно волеизъявления одного кредитора (Пункт 2 ст. 154, ст. 415 ГК РФ). Поэтому участник может просто направить в организацию письмо, указав в нем, какое обязательство он прощает, в какой сумме и при каких условиях. Вместо письма заемщик и заимодавец могут оформить соглашение (Пункт 2 ст.
421 ГК РФ).
Соглашение о прощении долга по договору займа
N 1/07 от 01.07.2010
г. Москва «31» января 2011 г.
Заимодавец — ООО «Весна» в лице генерального директора Травкина И.И., действующего на основании Устава, с одной стороны, и Заемщик — ООО «Василек» в лице генерального директора Васильева В.В., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящее соглашение о нижеследующем.
1. Заимодавец прощает Заемщику задолженность по уплате процентов в сумме 21 000 (Двадцать одна тысяча) руб., начисленных по договору займа N 1/07 от 01.07.2010 за период 01.07.2010 — 31.01.2011, при условии возврата Заемщиком суммы займа в размере 300 000 (Триста тысяч) руб. до 28.02.2011.
2. Настоящее соглашение вступает в силу на дату его подписания сторонами.
Учет прощенного займа у заемщика
По мнению контролирующих органов, сумму прощенного займа заемщик не учитывает в доходах для целей налогообложения прибыли, поскольку в этом случае может быть применена льгота, установленная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письма Минфина России от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11, от 14.10.2009 N 03-03-06/1/661). А вот сумму прощенных процентов он должен включить во внереализационные доходы (Пункт 2 ст.
248, п. 18 ст. 250 НК РФ). Ведь вышеуказанная льгота распространяется лишь на безвозмездно полученные деньги (имущество), а сумму процентов участник «дочке» не перечислял. Кроме того, ранее сумму начисленных процентов заемщик учел в расходах (Подпункт 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст.
269, п. 8 ст. 272 НК РФ).
Если заимодавец — участник нашей организации простил нам заем вместе с процентами, то при любом размере его доли у нас не будет доходов для целей налогообложения прибыли (Подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Однако такая позиция контролирующих органов на самом деле в корне неверна. Льгота по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяется лишь к безвозмездно полученному имуществу (Пункт 2 ст. 38, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; ст.
128 ГК РФ). В результате же прощения любого долга происходит передача имущественных прав. А имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятся (Пункт 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому ни к прощенному займу, ни к прощенным процентам эту льготу применить нельзя. Но расстраиваться не нужно.
Спешим вас успокоить — вы можете воспользоваться другой льготой.
С начала этого года в НК РФ появилась норма, разрешающая «дочкам» не учитывать в налоговых доходах любые поступления от участников в целях увеличения ее чистых активов. Прощение участником займа и процентов по нему как раз увеличивает стоимость активов «дочки», поскольку уменьшает ее кредиторскую задолженность (Пункты 1, 4 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ). Кстати, эта льгота имеет обратную силу, она распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (Часть 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ).
В бухгалтерском учете вся сумма прощенного долга (как займа, так и процентов) — прочий доход (Пункт 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). А поскольку в налоговом учете эти суммы не учитываются, то вы должны отразить постоянный налоговый актив (Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
Учет прощенного займа у заимодавца
Прощение займа и начисленных по нему процентов для заимодавца — безвозмездная сделка. Поэтому учесть эти суммы в составе расходов для целей налогообложения нельзя (Пункт 16 ст. 270 НК РФ). Не получится и восстановить ранее признанную в доходах сумму процентов.
Если наша компания простит «дочке» заем вместе с процентами, то мы не сможем ни учесть эту сумму в налоговых расходах, ни восстановить ранее признанную в доходах сумму процентов.
В бухгалтерском учете сумма списываемой дебиторской задолженности по договору займа отражается в составе прочих расходов (Пункты 11, 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). А раз сумма прощенного долга в бухгалтерском учете признается расходом, а в налоговом — нет, то вы должны отразить постоянное налоговое обязательство.
Пример. Учет прощенного займа заемщиком и заимодавцем
ООО «Весна» владеет 100%-ной долей в уставном капитале ООО «Василек». 01.07.2010 ООО «Весна» перечислило ООО «Василек» по договору займа деньги в сумме 300 000 руб. на 6 месяцев под 12% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа. Договором предусмотрено, что для расчета процентов месяц принимается равным 30 дням. 31.01.2011 ООО «Весна» простило ООО «Василек» весь долг по договору займа вместе с процентами.
В учете ООО «Василек» будут сделаны такие бухгалтерские проводки.
На дату получения займа (01.07.2010)
Получен заем от участника
51 «Расчетные
счета»
66 «Расчеты по
краткосрочным
займам», субсчет
«Расчеты по
основной сумме
займа»
На конец каждого месяца пользования займом
(июль 2010 г. — январь 2011 г.)
Признаны в расходах проценты
по договору займа
(300 000 руб. x 12% /
12 мес.)
91-2 «Прочие
расходы»
66 «Расчеты по
краткосрочным
займам», субсчет
«Расчеты по
процентам»
Проценты и в бухгалтерском, и в налоговом учете отражаются в расходах
ежемесячно и в одной и той же сумме (ведь для целей налогового учета
проценты нужно нормировать лишь при ставке свыше 13,95% (7,75 x 1,8))
(Пункт 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).
Поэтому разница в признании доходов и расходов в налоговом и
бухгалтерском учете не возникает
На дату прощения займа и процентов (31.01.2011)
Отражен прочий доход в сумме
прощенного займа
66 «Расчеты по
краткосрочным
займам», субсчет
«Расчеты по
основной сумме
займа»
91-1 «Прочие
доходы»
Отражен прочий доход в сумме
прощенных процентов
(300 000 руб. x 12% /
12 мес. x 7 мес.)
66 «Расчеты по
краткосрочным
займам», субсчет
«Расчеты по
процентам»
91-1 «Прочие
доходы»
Отражен ПНА
(321 000 руб. x 20%)
68, субсчет
«Налог на
прибыль»
99 «Прибыли и
убытки»
Сумма прощенного займа и прощенных процентов в бухгалтерском учете
включается в доходы, а в налоговом — нет, поэтому с суммы разницы в учете
отражается постоянный налоговый актив (ПНА)
А в учете ООО «Весна» будут отражены следующие бухгалтерские проводки.
На дату выдачи займа (01.07.2010)
Перечислен заем дочерней
компании
58-3
«Предоставленные
займы»
51 «Расчетные
счета»
На конец каждого месяца, в котором заемщик пользовался займом
(июль 2010 г. — январь 2011 г.)
Начислены проценты по
договору займа
(300 000 руб. x 12% /
12 мес.)
76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»
91-1 «Прочие
доходы»
Проценты и в бухгалтерском, и в налоговом учете признаются в доходах
одинаково — ежемесячно (Пункт 13 ПБУ 9/99; п. 6 ст. 271 НК РФ). Поэтому разниц в учете не возникает
На дату прощения займа и процентов (31.01.2011)
Прощена задолженность по
займу
91-2 «Прочие
расходы»
58-3
«Предоставленные
займы»
Прощена задолженность по
процентам
(300 000 руб. x 12% /
12 мес. x 7 мес.)
91-2 «Прочие
расходы»
76 «Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами»
Отражено ПНО
(321 000 руб. x 20%)
99 «Прибыли и
убытки»
68, субсчет «Налог
на прибыль»
Сумма прощенной задолженности в бухгалтерском учете признается расходом,
а в налоговом — нет, поэтому отражается постоянное налоговое
обязательство (ПНО)
Имейте в виду, что прощение долга одной организацией другой в сумме, большей 3000 руб., если заимодавец не получает от этого никакой экономической выгоды, является дарением (ничтожной сделкой) (Пункт 1 ст. 166, ст. 168, пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Однако до тех пор пока суд по иску заинтересованного лица (например, кредитора или участника заимодавца) не применит последствия недействительности этой сделки, прощенная задолженность числится погашенной и восстанавливать ее не нужно.
Источник: www.mosbuhuslugi.ru
Прощение долга учредителю по договору займа
Общие положения о прощении долга
Прощение долга регулируется ст. 415 ГК РФ. Кредитор может простить должнику его долг как в целом, так и частично. Если ранее законодатель не регулировал вопрос об оформлении прощения, то с июня 2015 года в ст. 415 ГК РФ была введена ч. 2, определяющая в общих чертах порядок рассматриваемой процедуры.
Согласно данной норме долг считается прощенным после получения должником уведомления об этом.
Однако предложенная ГК РФ схема в виде одностороннего уведомления может показаться недостаточно надежной, поэтому на практике по желанию кредитора или должника она всё равно дополняется более содержательными документами, в частности договором.
Что касается прощения долга организацией ее учредителю, то ни гражданское законодательство, ни закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ не содержат каких-либо специальных требований. Хотя в зависимости от того, как будет происходить рассматриваемое мероприятие, некоторые нюансы, оговоренные далее, нужно будет учесть.
Способы оформления прощения долга учредителю
Применительно к отношениям между организацией и ее учредителем можно встретить несколько вариантов описываемого процесса:
- Одностороннее уведомление от предприятия учредителю.
Данный способ прямо указан в п. 2 ст. 415 ГК РФ. Прекращается обязательство со дня получения должником соответствующего письма. В связи с этим сообщать учредителю о решении организации лучше ценным отправлением с уведомлением.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Следующие виды в связи с введением п. 2 ст. 415 ГК РФ потеряли самостоятельное значение и могут применяться как дополнительные.
- Во-первых, договор дарения можно заключать между гражданами и гражданами и организациями. А вот безвозмездные сделки между коммерческими юридическими лицами запрещены (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Поэтому если учредителем является организация, то прощение долга нельзя оформить указанным способом.
- Во-вторых, дарение не всегда выгодно кредитору, так как данный расход не уменьшает налогооблагаемую базу при налоге на прибыль. А вот прощение долга в чистом виде позволяет воспользоваться п. 2 ч. 2 ст. 265 НК РФ для признания суммы прощеного долга в качестве учитываемого расхода.
Образец договора о прощении долга и нюансы его составления
По смыслу ст. 415 ГК РФ прощение долга — это обычная сделка. В соответствии со ст. 421 ГК РФ субъекты права могут заключать между собой любые договоры, даже не предусмотренные законодателем. Однако общие требования к сделкам и договорам должны быть соблюдены. Так, при составлении договора о прощении долга необходимо учитывать следующие правила:
- Сделка должна быть зафиксирована путем составления документа в письменной форме.
- В силу сложившейся судебной практики (постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 № 11659/06) в тексте обязательно необходимо оговорить сумму, которая прощается.
- В договоре указываются кредитор и должник с указанием данных для их идентификации и персонификации.
- В документе следует сделать ссылку на реквизиты договора займа, по которому осуществляется прекращение обязательства полностью или частично.
- Если прощение оформляется уведомлением, то в нем обязательно прописывается срок, в течение которого должник может возразить против инициативы кредитора. При этом если должник вообще не предпримет никаких действий по согласию или отказу от прощения, то его бездействие будет считаться как принятие решения кредитора.
Образец договора о прощении займа учредителю можно скачать на нашем сайте.
Итак, прощение долга учредителю является сделкой, которая должна соответствовать общим нормам о сделках. В любом случае она оформляется письменно и обязательно должна содержать сумму прощаемого долга. Следует обратить внимание, что составление дополнительного соглашения к основному договору займа, что по ошибке часто используют стороны, не совсем корректно с юридической точки зрения. Дело в том, что сама сделка о займе предполагает его обязательную возвратность (ст. 807, 810 ГК РФ).
Источник: xn--h1apee0d.xn--p1ai