Если участники общества решили не распределять чистую прибыль, полученную в отчетном году, тогда в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующую запись:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет», — произведена капитализация прибыли отчетного года.
ВЫВОД: Прибыль Общества, полученную по итогам года можно оставить не распределенной. В таком случае ее можно будет распределить в последующих годах в срок проведения собрания участников.
Распределение чистой прибыли прошедшего года
Чистая прибыль прошлых лет учитывается на счете 84. Состоять чистая прибыль прошлых лет может из следующего:
– в случае распределения прибыли прошедшего года, в том числе до утверждения ее распределения участниками (акционерами), — из сумм чистой прибыли (убытков) прошлого года, оставшейся в организации после уменьшения ее на сумму доходов (дивидендов), причитающихся участникам (акционерам), и аналогичных сумм чистой прибыли прошлых лет, учтенной на остатке на начало предыдущего года;
Нераспределенная прибыль. Направления ее использования
– в случае нераспределения чистой прибыли до срока представления бухгалтерской отчетности — из чистой прибыли (убытка) предыдущего года; сумм авансового использования чистой прибыли предыдущего года (указанные суммы подлежат распределению и утверждению на общем собрании участников (акционеров), в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам); данных расходов, как правило, у организации не должно быть);
– из чистой прибыли прошлых лет, оставленной в организации после расчетов с участниками (акционерами) по доходам для использования, как правило, на производственное развитие организации (включая социальные нужды ее коллектива).
Финансовый результат в форме чистой прибыли (убытка), полученной в отчетном году, а также сумма авансового использования прибыли в следующем году являются уже частью финансового результата, полученного по операциям прошлых лет.
В связи с этим до утверждения результатов отчетного года, отраженных на субсчетах 84-1 и 84-2, рекомендуется в следующем году (в котором производится утверждение и распределение прибыли или определение порядка покрытия убытка) ввести к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для учета указанных результатов следующие субсчета:
84-3 «Прибыль (убыток) прошлого года к распределению» — для учета прибыли прошлого года к утверждению;
84-4 «Авансовое использование прибыли прошлого года» — для учета авансового использования прибыли прошлого года до утверждения ее распределения.
При этом следует иметь в виду, что счет 84 предназначен для учета организацией сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), полученной в прошлые годы, нарастающим итогом до принятия решения в установленном порядке о ее использовании (на увеличение уставного капитала или иные аналогичные цели).
Счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»: проводки, примеры. Бухучет просто!
В связи с этим рекомендуется вести учет нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет по этапам возникновения результата, его распределения и использования.
По этапам возникновения прибыль можно классифицировать как прибыль:
– прошлого года до утверждения (к утверждению);
В начале следующего за отчетным годом делаются записи:
Д 84-4 К 84-2 — списана использованная часть прибыли предыдущего года;
Д 84-1 К 84-3 — отражена прибыль предыдущего года, предназначенная к утверждению.
В следующем отчетном году на собрании участников происходит утверждение итогов финансово — хозяйственной деятельности организации. Надо заметить, что нераспределенная в предшествующих годах прибыль может быть использована как для покрытия убытков, так и распределена на иные цели организации.
Распределение прибыли
Для учета распределения и использования прибыли, оставшейся после ее утверждения, организации рекомендуется также открыть следующие субсчета:
84-5 «Прибыль (убыток) прошлого года к распределению (к покрытию)» — для учета распределенной прибыли;
84-6 «Прибыль в обращении» — для учета прибыли, направляемой на производственное развитие организации (оставляемой в ее распоряжении).
По утверждение распределения прибыли делаются следующие записи:
Д 84-3 К 84-5 — отражена прибыль предыдущего года;
Д 84-5 К 84-4 — списана использованная часть прибыли предыдущего года на отчисления в резервный капитал.
Если организация не образовывала резервов на выплату доходов (дивидендов), на счете 75 делается следующая запись:
Д 84-5 К 75, 70 — отражена задолженность перед участниками (акционерами) по выплате доходов (дивидендов) за минусом сумм, выплаченных в течение прошлого года.
В остаточной части прибыль распределяется к использованию на производственное развитие организации:
Д 84-5 К 84-6 — списана прибыль предыдущего года, оставшаяся после расчетов с участниками и образования резервов.
Прибыль, учтенная на счете 84-6, может:
— отражаться без изменения до момента принятия соответствующего решения участниками по ее использованию. При недостаточности прибыли отчетного года прибыль, учтенная на счете 84-6, по решению участников может быть направлена на следующие цели:
Д 84-6 К 84-3 — на покрытие убытков;
Д 84-6 К 80 — на увеличение размера уставного капитала (если такая возможность предусмотрена в Уставе);
Д 84-6 К 75, 70 — на образование обязательств перед акционерами по выплате дивидендов (доходов).
— использоваться, в части прибыли прошлого года, в соответствии с решениями участников на различные цели.
Покрытие убытка
При получении организацией по результатам работы в отчетном году убытка делаются следующие записи:
Д 84-3 К 84-1 — отражен чистый убыток предыдущего года, предназначенный к покрытию;
Д 84-5 К 84-3 — отражен чистый убыток отчетного года, утвержденный к покрытию.
Покрытие убытка может производиться за счет резервного фонда (капитала):
Д 82 К 84-5 — направлен резервный капитал на покрытие убытка;
Д 84-6 К 84-5 — покрыты убытки за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Данное распределение возможно, если планом использования прибыли предусматривался резерв для этих целей. В противном случае прибыль не может быть направлена на покрытие убытка:
Д-т сч. 75 К-т сч. 84-5 — отражена задолженность участников по покрытию убытка.
Источник: blogfiscal.ru
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – итоговый финансовый результат деятельности компании за отчетный год, одна из составляющих пассивов, т.е. источников средств компании, входящая в раздел «Капитал и резервы» Баланса.
Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль компании за отчетный год за вычетом налога на прибыль, дивидендов, штрафных санкций за нарушение налогового законодательства и прочих расходов за счет прибыли (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).
Непокрытый убыток представляет собой убыток компании за отчетный год, не покрытый соответствующими источниками.
Как формируется и используется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Увеличение сальдо нераспределенной прибыли, отражаемое по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», происходит за счет чистой прибыли отчетного года, которая списывается на счет 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года (Инструкция по применению Плана счетов).
Показатель чистой прибыли увеличивают:
— исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в завышению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010);
— списание на счет 84 добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);
— восстановление в составе нераспределенной прибыли сумм объявленных и невостребованных по истечении установленного действующим законодательством РФ срока выплаты дивидендов (Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01).
Использование нераспределенной прибыли на выплату дивидендов (в т.ч. промежуточных – п.п. 1 и 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ), отражается проводкой по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Также показатель чистой прибыли уменьшается при:
— увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;
— направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд.
Использование нераспределенной прибыли на осуществление расходов, например, в качестве источника капитальных вложений, отражается только в аналитическом учете путем резервирования соответствующей суммы на специальном субсчете (субконто) счета 84, например:
Субсчет (субконто) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Субсчет (субконто) «Использование нераспределенной прибыли в качестве источника капвложений».
Увеличение сальдо непокрытого убытка, отражаемое по дебету счета 84, происходит за счет отражения убытка отчетного года, который списывается на счет 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года
Показатель непокрытого убытка увеличивает исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в занижению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010).
Погашение непокрытого убытка за счет соответствующих источников отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:
— 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации в связи с погашением убытка за счет превышения величины уставного капитала над величиной чистых активов организации;
— 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
— 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов участников (акционеров).
Отражение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерской отчетности
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный год отражаются по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах.
Сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) учитывается по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Баланса (Приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно (т.е. по отдельной строке) в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Движение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
в течение отчетного периода отражается в Отчете об изменениях капитала
(Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Источник: alt-nn.ru
Выплата единственному учредителю нераспределенной прибыли: порядок налогообложения
Нормы бухгалтерского законодательства под нераспределенной прибылью подразумевают конечный финансовый результат
ООО «Б» с уставным капиталом 100 000 руб. присоединилось к ООО «А» с уставным капиталом 10 000 руб. Учредитель у ООО «А» и ООО «Б» – одно физическое лицо. В соответствии с договором присоединения у правопреемника на дату внесения в реестр записи о прекращении деятельности присоединенной организации был сформирован уставный капитал в размере 20 000 руб.
Разница между уставным капиталом правопреемника (ООО «А»), зафиксированным в договоре о присоединении, и суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций составила 90 000 руб. Данная сумма была урегулирована во вступительном балансе ООО «А» показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Возможна ли выплата единственному учредителю «нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)» в размере 90 000 руб.? Будет ли это считаться дивидендами? Будет ли возможна последующая их выплата с удержанием НДФЛ по ставке 9%? Или это является выплатой при ликвидации реорганизованной организации в денежной форме, не превышающей взноса этого участника? В силу п. 1 ст.
51 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) общество может быть добровольно реорганизовано (в частности, в форме присоединения) в порядке, предусмотренном этим законом. Присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу.
При присоединении одного общества к другому к последнему переходят все права и обязанности присоединенного общества в соответствии с передаточным актом (п.п. 1, 4 ст. 53 Закона № 14-ФЗ). В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 3 ст.
51 Закона № 14-ФЗ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ, Реестр) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении в соответствии с гражданским законодательством РФ реорганизации организаций (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 г. № 44н (далее – Методические указания).
Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме присоединения отражены в разделе V Методических указаний. Согласно п. 25 Методических указаний в соответствии с договором о присоединении и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) организаций, реорганизуемых в форме присоединения, в (на) акции (доли, паи) правопреемника в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается сформированный уставный капитал.
В случае если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций (как в рассматриваемой ситуации), то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кроме того, п. 25 Методических указаний определяет порядок формирования числовых показателей раздела «Капитал и резервы» вступительного баланса в ситуации, когда величина уставного капитала, предусмотренная договором о присоединении, не совпадает со стоимостью чистых активов правопреемника.
В этом случае урегулирование разницы производится также числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отметим также, что при формировании числовых показателей раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций никаких записей в бухгалтерском учете не производится.
Как указано в вопросе, разница между уставным капиталом правопреемника, (ООО «А») зафиксированном в договоре о присоединении, и суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций составила 90 000 руб. Данная сумма была урегулирована во вступительном балансе ООО «А» показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таким образом, вышеуказанная сумма 90 000 руб. с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации (ООО «Б») числится в составе нераспределенной прибыли ООО «А». В соответствии с п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н) (далее – Положение № 34н) нераспределенная прибыль является составляющей собственного капитала организации.
Согласно п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. Распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (подп.
3 п. 3 ст. 91 ГК РФ, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ). В п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ закреплено право общества с ограниченной ответственностью ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Отметим, что согласно позиции судебных органов по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 г. № 18087/12). Согласно ст.
39 Закона № 14-ФЗ в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно. Чистая прибыль (с учетом ограничений распределения и выплаты прибыли, предусмотренных ст.
29 Закона № 14-ФЗ) может быть направлена по решению единственного участника общества на: – увеличение уставного капитала (ст.ст. 17, 18 Закона № 14-ФЗ); – погашение убытков прошлых лет; – выплату дивидендов (ст.ст. 28, 29 Закона № 14-ФЗ); – формирование резервного капитала организации (ст.
30 Закона № 14-ФЗ); – производственное развитие организации (например, расходы на оплату объектов основных средств); – создание фондов специального назначения (ст. 30 Закона № 14-ФЗ): – фонда социальной сферы; – фонда потребления (премирование работников, оказание материальной помощи) и т.д. Понятие дивидендов для целей налогообложения дано в п. 1 ст. 43 НК РФ.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Исходя из вышеприведенного понятия для отнесения выплат в пользу участника общества к дивидендам, должны соблюдаться следующие условия: – источником выплаты является прибыль после налогообложения (то есть чистая прибыль); – выплата производится пропорционально доле участника в уставном капитале организации, выплачивающей доход.
Доходы в виде дивидендов, выплачиваемые физическому лицу, подлежат обложению НДФЛ по ставке 9% (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Заметим, что нормы законодательства о бухгалтерском учете не содержат запрета на использование для выплаты дивидендов учредителям прибыли организации, образовавшейся в результате отражения (при реорганизации в форме присоединения) во вступительном балансе разницы между уставным капиталом правопреемника и суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций. В то же время обращаем внимание, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества).
В целях выплаты дивидендов чистая прибыль организации определяется по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Несмотря на то, что указанные положения установлены для акционерных обществ, считаем, что их могут учитывать в равной мере и общества с ограниченной ответственностью.
Нормы бухгалтерского законодательства под нераспределенной прибылью подразумевают конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положение № 34н).
Сумма разницы между уставным капиталом правопреемника, зафиксированном в договоре о присоединении, и суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций хотя и числится в составе показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», как того требует п. 25 Методических указаний, однако, по нашему мнению, по своей природе не является источником выплаты дивидендов. Поэтому, на наш взгляд, выплата учредителю рассматриваемой суммы в качестве дивидендов (с обложением НДФЛ по ставке 9%) может повлечь за собой налоговые риски для организации.
Мы не обнаружили официальных разъяснений по ситуации, полностью совпадающей с Вашей. Тем не менее, считаем целесообразным привести для ознакомления письма Минфина России от 14.05.2009 г. № 07-02-06/119 и от 14.10.2005 г. № 03-03-04/1/276.
В них представители финансового ведомства разъясняют, что чистая прибыль — это показатель, характеризующий конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Чистая прибыль является источником выплаты дивидендов.
Если источником начисления дивидендов не является чистая прибыль, то денежные средства, выплачиваемые обществом акционерам в виде дивидендов, считаются выплачиваемыми с нарушением требований законодательства РФ и не могут быть признаны дивидендами для целей налогообложения. Такая позиция находит поддержку в судебной практике.
Так, в постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2012 г. № 04АП-2758/11 отмечено, что дивиденды не могут выплачиваться за счет других источников, отличных от чистой прибыли (отчетного года и прошлых лет). Выплата дивидендов за счет любых источников, кроме чистой прибыли, не порождает налоговых последствий, предусмотренных для дивидендов, и доход участников – физических лиц должен облагаться НДФЛ по стандартной ставке 13% (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 г. № А66-1084/2008).
Что касается вопроса о квалификации рассматриваемой выплаты в качестве выплаты участнику при ликвидации организации, не превышающей взноса этого участника в уставный капитал организации, то в п. 2 ст. 43 НК РФ приведен закрытый перечень выплат, не признаваемых дивидендами, среди которых названы выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации выплату в сумме 90 000 руб. участнику ООО «А» нельзя характеризовать как выплату, производимую в соответствии с п. 2 ст. 43 НК РФ, поскольку эти денежные средства не являются вкладом участника в уставный капитал ООО «А».
Аналогичное мнение содержится в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009 г. № 15АП-10117/2009, в котором судьи указали, что на такие выплаты не распространяются положения подп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ. Кроме того, такие выплаты, согласно формулировке, производятся именно при ликвидации организации, а в Вашем случае произошла реорганизация в форме присоединения.
Обращаем внимание, что выраженная нами точка зрения является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов. Вместе с тем за официальными разъяснениями организация вправе обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета (п. 1 ст. 34.2 НК РФ, п. 1 ст. 21 НК РФ).
Источник: taxpravo.ru