Имеет ли налогоплательщик индивидуальный предприниматель право на профессиональный налоговый вычет

8 февраля 2023 года Верховный Суд РФ рассмотрел кассационную жалобу ответчика по административному делу № 19-KAД22-15-K5.

Суть дела

Гражданин являлся поручителем по договору займа, заключенному между банком и обществом с ограниченной ответственностью. В обеспечение своевременного исполнения обязательств заемщика поручитель передал банку в залог свое недвижимое имущество.

Впоследствии данное имущество было передано поручителем банку по соглашению о предоставлении отступного. В связи с этим обязательства должника по кредитным договорам перед банком были прекращены, а к залогодателю перешли права кредитора по обязательству в соответствии со статьей 387 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В связи с тем, что данное недвижимое имущество меньше трех лет находилось в собственности залогодателя, налоговый орган доначислил ему НДФЛ и штраф за то, что доход от реализации имущества не был указан в налоговой декларации.

Гражданин предоставил уточненную налоговую декларацию, в которой заявил налоговые вычеты в виде затрат, понесенных на приобретение имущества.

Зависит ли размер профессионального налогового вычета от суммы расходов?

Налоговая эти налоговые вычеты в расчет налога не приняла и обратилась в суд с административным иском о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, а также штрафа и пени.

Решением Советского районного Ставропольского края от 25 августа 2021 г., оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда от 30 ноября 2021 г. и кассационным определением судебной коллегии по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 13 апреля 2022 г., административный иск удовлетворен частично, с гражданина взыскана задолженность по НДФЛ, штраф и государственная пошлина.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, ответчик обратился с кассационной жалобой в Верховный Суд РФ.

Позиция Верховного Суда РФ

ВС РФ разъяснено, что исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 27 декабря 2012 г. N° 34-П, отсутствие государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

Законодатель связывает необходимость исчисления налогов не с наличием у лица статуса индивидуального предпринимателя, а с фактическим осуществлением лицом предпринимательской деятельности, в связи с чем налогоплательщику должно быть предоставлено право на учет документально подтвержденных профессиональных расходов, связанных с возникновением объекта налогообложения, несмотря на отсутствие статуса индивидуального предпринимателя.

Указанный в абзаце 4 пункта 1 ст. 221 НК РФ запрет не исключает возможность предоставления профессионального налогового вычета в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с возникновением объекта налогообложения, лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим статуса индивидуального предпринимателя. Как указал ВС РФ, иной правовой подход влечет возложение на налогоплательщика неравного налогового бремени по сравнению с иными лицами, получающими доходы от предпринимательской деятельности.

Профессиональные налоговые вычеты

В связи с тем, что суды при рассмотрении дела не приняли во внимание, что гражданин понес расходы на приобретение имущества, не выяснили, подлежат ли эти расходы учету при определении налоговой базы, все состоявшиеся по делу судебные акты ВС РФ отменил и возвратил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции

Мнение эксперта

Данное определение Верховного Суда РФ создает положительную для налогоплательщиков судебную практику, поскольку налоговые органы и суды часто неправильно толковали ограничение, изложенное в абзаце 4 пункта 1 ст. 221 НК РФ.

Никифорова Людмила Васильевна – адвокат, член Союза юристов-блогеров АЮР

Как верно указал в своем определении Верховный Суд РФ, подобное ограничение не установлено в отношении всего пункта 1 названной статьи.

Ограничение касается лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, лишь в той степени, что им не будут предоставлены гарантии налогового вычета в случаях, когда нет документально подтвержденных расходов на приобретение имущества.

Источник: legalbulletin.online

Профессиональные вычеты по НДФЛ: кто и как может ими воспользоваться?

Налоговое законодательство России позволяет достаточно широкому кругу лиц пользоваться профессиональными налоговыми вычетами по НДФЛ. В чем заключается их специфика, и как оформляются данные вычеты?

Что представляют собой профессиональные налоговые вычеты?

В соответствии со статьей 221 Налогового Кодекса России, к профессиональным следует относить вычеты, которые могут выплачиваться:

1. Индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам, которые занимаются частной практикой.

При этом, данные лица должны осуществлять деятельность в рамках общей системы налогообложения, при которой с доходов уплачивается НДФЛ по ставке в 13%. Если ИП, к примеру, работает по упрощенной системе и уплачивает налог по ставке в 6%, то он не сможет воспользоваться рассматриваемым вычетом.

Профессиональные вычеты для указанных лиц соответствуют величине расходов, осуществленных данными лицами в течение налогового периода. При этом, эти расходы должны быть непосредственно связаны с извлечением прибыли, то есть, отражать факт осуществления налогоплательщиками профессиональной деятельности.

Расходы налогоплательщика, учитываемые при исчислении профессионального вычета, могут быть дополнены рядом статей, перечисленных в отдельных в положениях НК РФ.

К соответствующим дополнительным расходам относятся:

• уплачиваемые физлицом или хозяйствующим субъектом налоги, не относящиеся к НДФЛ;
• взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование;
• государственная пошлина, уплаченная в связи с осуществлением налогоплательщиком профессиональной деятельности.

В случае, если индивидуальный предприниматель не имеет возможности подтвердить расходы, которые связаны с коммерческой деятельностью, то он получает профессиональный вычет в величине 20% от полученных доходов.

ИП Иванов А.А. в 2015 году заработал 500 000 рублей, на которые был начислен НДФЛ по ставке в 13% — то есть, составивший 65 000 рублей. При этом, у Иванова А.А. были и подтвержденные расходы — в сумме 300 000 рублей.

Иванов А.А. применил профессиональный вычет — в сумме потвержденных расходов, вследствие чего его налогооблагаемая база уменьшилась до 200 000 рублей (500 000 — 300 000). Таким образом, он должен заплатить в бюджет существенно меньший НДФЛ — 26 000 рублей (13% от 200 000).

ИП Петров В.С. в 2015 году заработал также 500 000 рублей, на которые был начислен НДФЛ в размере 65 000 рублей. Петров В.С. имел и расходы, но у него нет возможности их подтвердить.

Тем не менее, Петров В.С. может получить профессиональный вычет — в размере 20% от доходов. В результате, его налогооблагаемая база уменьшится до 400 000 рублей (500 000 — 20%), а НДФЛ — уменьшится до 52 000 рублей (13% от 400 000).

1. Физическим лицам, которые получают доход в результате выполнения каких-либо работ или же оказания услуг по гражданско-правовым договорам (заключаемым на основе норм Гражданского Кодекса).

Профессиональный вычет, предоставляемый указанным физлицам, исчисляется на основе сумм подтвержденных расходов.

1. Физлицам, которые получают авторские и иные вознаграждения за инновационные разработки, написание литературных произведений, создание произведения искусства, изобретение различных машин, промышленных образцов.

Аналогично, вычет, предоставляемый данным физлицам, исчисляется исходя из сумм подтвержденных расходов. Но если данные суммы определить не получается, то вычет исчисляется на основе закрепленных законодательно нормативов по доходам.

Рассмотрим данные нормативы подробнее.

Исчисление вычета по авторским вознаграждениям: нормативы по доходам

В случае, если физлица, указанные выше в пункте 3, не имеют возможности подтвердить расходы — например, при осуществлении научной, изобретательской, творческой деятельности, то они, тем не менее, могут получить профессиональный налоговый вычет:

1. При написании литературных произведений, в том числе для театра, киноиндустрии, эстрады, цирка — например, в виде сценариев к съемкам или программам — в величине 20% от доходов, полученных автором по договору.
2. При создании различных художественно-графических произведений, выполнении работ, связанных с фотографией, архитектурой, дизайном — в величине 30% от доходов по договору.
3. При создании различных произведений скульптуры, живописи, искусства в декоративно-прикладной, а также оформительской области, декораций, графики в различных технических исполнениях — 40% от доходов по контракту.
4. При создании видеороликов, фильмов — 30% от доходов.
5. При создании различных музыкальных произведений — для театра, кино, телефильмов — 40% от доходов, при создании иных музыкальных произведений — 25%.
6. При исполнении различных произведений в сфере литературы, искусства — 20%.
7. При создании различных научных трудов, разработок с применением научных знаний — 20%.
8. При разработке различных изобретений, моделей, промышленных решений — 30% от дохода, который получен в течение двух первых лет использования результатов соответствующих разработок.

Степанов В.С., живущий во Владивостоке, в 2015 году разработал модель нового экономичного двигателя для реактивного самолета, в 2016-м — продал ее конструкторскому бюро, и получил вознаграждение в 3 000 000 рублей. С этой суммы был исчислен НДФЛ по ставке в 13%, то есть, составляющий сумму в 390 000 рублей.

Вместе с тем, Степанову В.С. при разработке модели двигателя пришлось потратиться (что подтверждено различными документами):

• на авиабилет из Владивостока в Москву и обратно для посещения столичной Библиотеки имени Ленина в целях ознакомления с чертежами советских КБ (100 000 рублей);
• на проживание в Москве в период посещения Библиотеки имени Ленина (50 000 рублей);
• на покупку высокопроизводительного компьютера (150 000 рублей);
• на покупку инженерного программного обеспечения (100 000 рублей);
• на покупку широкоформатного принтера для распечатки чертежей (100 000 рублей);
• на аренду оборудования в аэродинамической трубе для практических расчетов при разработке двигателя (200 000 рублей).

Всего Степанов В.С. затратил при разработке модели двигателя 700 000 рублей. Вся эта сумма может была использована в качестве профессионального вычета. В результате, налогооблагаемая база по вознаграждению Степанова В.С. снизилась до 2 300 000 рублей (3 000 000 — 700 000), а НДФЛ — уменьшился до 299 000 рублей.

Иванов А.А. написал сценарий к кинофильму и получил за это гонорар в размере 1 000 000 рублей, с которого необходимо уплатить НДФЛ в 13%, то есть, составляющий 130 000 рублей.

У Иванова А.А. не нашлось возможностей подтвердить расходы в ходе работы, но, тем не менее, он имеет право применить профессиональный налоговый вычет — по ставке в 20%. В результате, налогооблагаемая база по его гонорару уменьшится до 800 000 рублей (1 000 000 — 20%), а НДФЛ снизится до 104 000 рублей (13% от 800 000).

Следует иметь в виду, что одновременное применение подтвержденных расходов и процента от доходов (по нормативу в 20% для ИП, и по указанным нормативам для физлиц) при исчислении профессионального вычета запрещено законодательством.

Как оформить профессиональный вычет?

Оформление рассматриваемого вычета — процедура, которую в общем случае требуется осуществлять только физлицу, не являющемуся ИП, адвокатом или нотариусом.

Дело в том, что ИП, адвокаты и нотариусы должны отражать сведения о профессиональных вычетах в собственной отчетности для Налоговой инспекции (ФНС) ежегодно, до 30 апреля. Подтверждение правомерности применения ими вычетов осуществляется в ходе налоговых проверок.

Обычному гражданину, в свою очередь, оформить рассматриваемый вычет можно:

• через заказчика работ и услуг по гражданско-правовому договору (если заказчик имеет статус налогового агента);
• через Налоговую инспекцию (ФНС).

Первый вариант оформления вычета предполагает:

1. Написание заявления заказчику — в произвольной форме (но имеет смысл уточнить у него, какие формулировки в данном документе предпочтительнее).

Чаще всего в соответствующем заявлении отражаются:

• ФИО налогоплательщика, адрес, ИНН;
• ФИО руководителя фирмы-заказчика или ИП, если он выступает заказчиком и налоговым агентом, наименование фирмы-заказчика или ИП, адрес;
• формулировка с просьбой предоставить рассматриваемый вычет.

1. Подготовка документов, подтверждающих расходы или доходы налогоплательщика. Такими документами могут быть, к примеру:

• договор с заказчиком (для подтверждения доходов);
• договоры с подрядчиками, другими контрагентами (для подтверждения расходов);
• чеки;
• ордера;
• расписки;
• бланки строгой отчетности.

Если расходы подтвердить нельзя, то в заявление, о котором сказано в пункте 1, необходимо включить формулировку, отражающую тот факт, что вычет может быть представлен по фиксированным нормативам (с указанием соответствующих нормативов).

При этом, в перечне документов по пункту два должны присутствовать те, что позволяют определить основание для применения фиксированного норматива. Например — это может быть договор с заказчиком, в котором однозначно отражен предмет правоотношений (создание литературного произведения, написание сценария к фильму, разработка промышленного образца и т. д.).

1. Передача указанных документов вместе с заявлением заказчику. На их основании заказчик осуществит перерасчет НДФЛ с вознаграждения, уплачиваемого налогоплательщику.

Для оформления вычета в ФНС (данный вариант может применяться если, к примеру, заказчик является физлицом, не имеющим статуса налогового агента) нужно:

1. Подготовить документы:

• декларацию 3-НДФЛ;
• документы, подтверждающие основание для получения вычета исходя из расходов или доходов;
• заявление о возврате переплаченного НДФЛ в виде вычета (если НДФЛ к тому моменту уплачен) либо заявление об зачтении вычета в счет уменьшения налогооблагаемой базы (если НДФЛ к тому моменту не уплачен).

1. Отнести данные документы в ФНС в любой рабочий день года, следующий за тем, в котором получены доходы, отраженные в декларации 3-НДФЛ.

Если с документами все будет в порядке, то ФНС через 4 месяца перечислит излишне уплаченный НДФЛ налогоплательщику или же уведомит его о правомерности законного уменьшения налогооблагаемой базы по авторскому вознаграждению.

• В закладки
• Распечатать
• Задать вопрос
• Подписаться
• Наш канал в Яндекс.Дзен

Источник: law03.ru

Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих

В соответствии со ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

То есть право на применение профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ имеют, в частности:

А вот лицам, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ не предоставляется (абз. 4 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

К профессиональным налоговым вычетам предпринимателей относятся фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

То есть для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно:

• расходы должны быть фактически произведены;
• расходы должны быть документально подтверждены;
• расходы должны быть непосредственно связаны с извлечением доходов (Письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. N 03-04-05/8-641).

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

То есть к вычету могут быть приняты расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. ст. 253 — 269 Налогового кодекса РФ.

Также, из ст. 221 Налогового кодекса РФ прямо следует, какие из расходов индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ, а именно:

• суммы налогов (за исключением НДФЛ), начисленных либо уплаченных за налоговый период;
• суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные либо уплаченные за соответствующий период в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», (далее — Закон № 212-ФЗ);
• страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные за соответствующий период в соответствии с Законом № 212-ФЗ;
• государственную пошлину которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью.

Отметим, что в ст. 221 Налогового кодекса РФ не перечислены расходы на уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Их индивидуальный предприниматель обязан перечислять в бюджет с выплат и вознаграждений своим работникам (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

А как самозанятые лица индивидуальные предприниматели вступают только в добровольные правоотношения по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Однако, официальные разъяснения о том, могут ли индивидуальные предприниматели учесть расходы по уплате в добровольном порядке страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на настоящий момент отсутствуют.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». А в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе учесть, в частности, суммы страховых взносов в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Также отметим, запрета на учет сумм НДС, предъявленных индивидуальным предпринимателем покупателям в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ ст. 221 Налогового кодекса РФ не содержит.

Минфин РФ по этому поводу в письме от 1 июля 2010 г. N 03-04-05/8-369 разъяснил, что суммы НДС, предъявленные индивидуальным предпринимателем покупателям в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ в составе доходов, так же как и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммы НДС не включаются в состав профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 Налогового кодекса РФ.

Связано это с тем, что состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Из п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ следует, что к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Исходя из положений п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

При этом согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Иванова Елена Николаевна,

Эксперт по налогообложению ООО «Мир Консалтинга».

Читайте далее:

• Если адрес местожительства и ведения бизнеса у ИП различаются;
• Перечни документов, прилагаемых налогоплательщиками к налоговым декларациям по НДФЛ с целью получения имущественных налоговых вычетов ;
• Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Источник: www.mkaudit.ru