Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без создания юридического лица (индивидуальные предприниматели), вправе иметь в собственности различные «средства производства», в том числе используемые ими с привлечением наемных работников.
Ясно, например, что без таких работников, хотя бы сезонных, обычно не может обойтись среднее или крупное крестьянское (фермерское) хозяйство. Для оформления их найма, как и для обладания различными «основными фондами» («средствами производства»), вовсе не обязательно создавать юридическое лицо1, однако необходима государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.
Отсутствие юридического лица в данном случае означает лишь то, что по всем своим обязательствам, в том числе и перед наемными работниками, такой индивидуальный предприниматель в соответствии со ст.
24 ГК отвечает всем своим имуществом, на которое по действующему законодательству может быть обращено взыскание (т.е. за исключением имущества, указанного в п.
Правовой режим имущества организации (индивидуального предпринимателя)
1 ст. 446 ГПК). Распространение на деятельность индивидуальных предпринимателей правил о юридических лицах — коммерческих организациях (п. 3 ст. 23 ГК) означает применение к совершаемым ими сделкам указанных специальных правил, касающихся особенностей их оформления, исполнения, оснований ответственности за неисполнение и т.п.
В состав имущества индивидуального предпринимателя, выступающего в качестве участника полного товарищества (или полного товарища в товариществе на вере), включается также его доля в складочном капитале такого товарищества. С согласия других участников полного товарищества возможна передача доли или ее части как другому участнику, так и третьему лицу (ст. 79 ГК).
При этом к приобретателю доли или ее части соответственно переходят и все связанные с этим (корпоративные) права. Но обращение кредиторами взыскания на долю полного товарища в складочном капитале допускается только при отсутствии у индивидуального предпринимателя иного имущества для покрытия долгов (ст. 80 ГК).
Индивидуальные предприниматели как физические лица вправе иметь в собственности и любое иное имущество, которое может составлять объект права собственности граждан. Они не обособляют, во всяком случае, юридически, имущество, используемое ими для предпринимательской деятельности, от другого своего имущества. Именно поэтому все принадлежащее им имущество (за указанным выше изъятием) может являться объектом взыскания со стороны любых их кредиторов (что, в частности, отражается в особенностях регламентации банкротства индивидуальных предпринимателей в соответствии с правилами ст.
25 ГК и ст. 214–216 Закона о банкротстве).
Источник: lawbooks.news
Состав имущества предпринимателя
Имущество хозяйствующего субъекта весьма неоднородно по своему составу. Используемые экономической и юридической наукой критерии классификации позволяют выделить различные виды имущества.
Наследование имущества юридического лица и индивидуального предпринимателя
Гражданское законодательство широко применяет термин «вещи». В науке гражданского права под вещами понимают чаще всего ценности материального мира: физически осязаемые и имеющие экономическую форму товара. Последние (предметы материального мира) противопоставляются нематериальным объектам.
С экономических позиций имущество можно разделить на средства труда и предметы труда, оборотные и внеоборотные активы [1] . Классификация имущества может быть произведена и по другим основаниям. В состав имущества субъектов предпринимательской деятельности входят также основные и оборотные средства, капиталы, фонды и резервы.
Итак, наука предпринимательского права в отличие от теории гражданского права наряду с употребелением термина «вещь», употребляет специальные понятия, такие как «фонд», «средство», «резерв». Было бы некорректно говорить об имущественной основе коммерческой организации как совокупности вещей, как и предусматривать в уставе юридического лица правило о том, что вещами являются основные фонды, оборотные средства, ценные бумаги (акции) и т. п.
Тем не менее, юридическая классификация вещей имеет практическое значение при регулировании отношений, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Так, в гражданском праве существует классификация вещей, на основе которой различаются виды вещей, имеющих различный правовой режим, так называемая юридическая классификация вещей, которая имеет не только теоретическое, но и практическое значение, поскольку отнесение вещи к той или иной группе определяет возможность совершения тех или иных сделок, обуславливает регистрационный режим имущества и т.д.
Например, в силу ст. 130 ГК РФ выделяют движимое и недвижимое имущество. К недвижимому имуществу относятся: земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.
Отнесение имущества к недвижимости предполагает распространение на него регистрационного режима прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
В литературе имеет место и иная точка зрения. Так, В.С. Белых пишет: «Слово «вещь» носит цивилистическую окраску и не вписывается в правовое регулирование общественных отношений в сфере предпринимательства. В равной степени сказанное относится и к классификации вещей. В силу ст.
134 ГК РФ сложная вещь — единое целое разнородных вещей, предполагающее их использование по общему назначению. Однако если перевести гражданско-правовое понятие «сложная вещь» в русло хозяйственно-правовой тематики, то, безусловно, данное понятие не срабатывает. Применительно к купле-продаже товаров категория «сложные вещи» проявляется через комплект товаров (ст. 479 ГК РФ) и комплектность товара (ст. 478). Поэтому принято говорить не о поставке сложной вещи, а о поставке, скажем, комплектной продукции» [2] .
С такой позицией можно поспорить. Важное юридическое значение для субъектов предпринимательства имеет принятое в гражданском праве деление вещей на движимые и недвижимые. Так, Ю.К. Толстой отмечает: «По ранее действовавшему законодательству решающее значение придавалось делению имущества предприятия на основные и оборотные средства, правовой режим которых был существенно различен. Ныне куда большее значение имеет деление имущества предприятия на недвижимое и движимое» [3] .
Не менее важно для предпринимателей разграничение вещей на оборотоспособные, ограниченные в обороте и изъятые из оборота (ст. 129 ГК РФ), деление вещей на индивидуально определенные и определяемые родовыми признаками и другие классификации вещей, принятые в гражданском праве (например, делимые и неделимые в соответствии со ст. 133 ГК РФ).
Имущество субъектов предпринимательства характеризуется его правовым режимом. Правовой режим имущества означает совокупность установленных законодательством правил по владению, пользованию и распоряжению им.
Наличие у разных видов имущества специфических свойств определило необходимость закрепления в нормативных правовых актах особенностей их правового режима. Поэтому можно говорить об общем правовом режиме имущества предпринимателей и организаций (режим собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, аренда и т.д.) и о специальном правовом режиме отдельных видов имущества.
Специальный правовой режим может устанавливаться в отношении:
- — отдельных видов имущества, выделяемых по экономическим и (или) юридическим признакам;
- — фондов, когда имущество обособляется и учитывается по особым правилам;
- — капиталов и резервов, формируемых в страховых и иных целях, когда закон требует либо допускает их создание [4] .
Установление единых правил в отношении правового режима отдельных видов имущества, фондов, капиталов, резервов объясняется в первую очередь публичными интересами, заставляющими унифицировать данные нормы в целях:
- — создания однотипного решения вопросов налогообложения;
- — формирования единых институтов осуществления предпринимательской деятельности (например, одинакового правового значения уставного капитала, резервного фонда и др.);
- — ведения организациями учета имущества по единым правилам для того, чтобы можно было контролировать исполнение обязательств перед государством.
Имущество и обязательства организации отражаются в бухгалтерском балансе. Он характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Баланс представляет собой данные о хозяйственных средствах организации, именуемых активами, и их источниках — пассивах.
К активам, например, относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, находящиеся на счетах и в кассе. В законодательстве используется также понятие «чистых активов». Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов суммы его пассивов.
В составе пассивов учитываются капиталы и резервы организации, долгосрочные (подлежащие погашению более чем через 12 месяцев) и краткосрочные заемные средства, кредиторская задолженность и др.
Правильность учета активов и пассивов организации имеет важное значение, их соотношение характеризует имущественное и финансовое положения организации.
Итак, разнородное по своему составу имущество субъектов предпринимательской деятельности можно классифицировать по юридическим, экономическим и юридико-экономическим критериям.
Принадлежность имущества субъектам предпринимательства закрепляется с помощью вещных или обязательственных прав предпринимателя, что характеризует общий правовой режим имущества субъектов предпринимательства. Для отдельных видов имущества законом предусмотрен специальный правовой режим.
Далее будет рассмотрен общий правовой режим имущества предпринимателя, а также специальный правовой режим отдельных видов его имущества.
- [1] Экономика: учеб. / под ред. А.С. Булатова. — М.: БЕК, 1994.— С. 165.
- [2] Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России: монография. — М.: Проспект, 2005. — С. 232.
- [3] Гражданское право: учеб.Т.1 /отвред. А.П. Сергеев, Ю.К. Толстой. — М.:Проспект, 2004. — С. 483—484.
- [4] Ершова И.В. Предпринимательское право: учеб. — М.: Юриспруденция,2005.— С. 169.
Источник: bstudy.net
Имущество индивидуального предпринимателя
Поскольку предпринимательская деятельность осуществляется на базе имущества, именно по правовому режиму имущества индивидуального предпринимателя на практике возникает большинство вопросов. С имуществом связан весь производственный процесс предпринимательской деятельности. В извлечении прибыли (а фактически в получении имущества, имущественных прав) заключается основная цель деятельности предпринимателя.
На правовое регулирование главным образом имущественных отношений направлена политика государства в сфере предпринимательской деятельности. Государство устанавливает правила учета и налогообложения различных видов имущества, объем, порядок возникновения и утраты вещных и обязательственных прав на него, то есть устанавливает правовой режим соответствующего имущества.
Исходя из содержания Гражданского кодекса РФ[7], под имуществом следует понимать совокупность вещей, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Если предприниматель женат (замужем), то в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации имущество супругов, нажитое ими во время брака, находится в их совместной собственности (если договором между ними не предусмотрено иное).
К имуществу, нажитому во время брака, относятся, в частности, и доходы от предпринимательской деятельности. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале коммерческих организаций, другое имущество независимо от того, кем и на имя кого приобретено это имущество.
Для имущества, используемого гражданином в целях осуществления предпринимательской деятельности, исключения из режима совместной собственности не предусмотрено.
Учитывая, что владение, пользование и распоряжение общим имуществом осуществляется по обоюдному согласию супругов, следует признать, что предприниматель, состоящий в браке, несколько ограничен в использовании своего имущества в предпринимательских целях. Так, для распоряжения недвижимым имуществом и совершения сделок, требующих нотариального удостоверения и (или) регистрации, индивидуальному предпринимателю необходимо получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга.
Но есть в этой ситуации и свои плюсы: ответственность по своим обязательствам предприниматель несет своим имуществом, следовательно, по общему правилу это будет лишь половина от общего имущества супругов[8].
Необходимость отделения личного имущества от имущества, используемого в предпринимательской деятельности, обусловлена тем, что доходы налогоплательщика — индивидуального предпринимателя при применении профессионального вычета могут быть уменьшены только на расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.
Особенности правового режима имущества индивидуального предпринимателя связаны с особенностями статуса самого субъекта, и определяются особенностями конкретных видов принадлежащего ему имущества.
Имущество не может принадлежать индивидуальному предпринимателю на праве оперативного управления или на праве хозяйственного ведения. Эти специфические вещные права относятся только к отдельным организационно-правовым формам юридических лиц (унитарное предприятие, учреждение, казенное предприятие).
Особенности правового режима имущества индивидуального предпринимателя связаны с тем, что предприниматель является физическим лицом, но в то же время использует свое имущество в коммерческих целях. Таким образом, фактически предприниматель использует имущество так же, как и юридическое лицо, но приобрести это имущество он может по основаниям, совершенно не применимым к юридическим лицам. Так, предприниматель может получить земельный участок в пожизненное наследственное владение, осуществлять право пользования жилым помещением, может получить имущество в результате наследования по закону.
Определение состава имущества индивидуального предпринимателя имеет большое значение при осуществлении контроля за деятельностью индивидуальных предпринимателей со стороны налоговых органов.
Налоговый контроль над расходами физического лица производится налоговыми органами посредством получения информации от организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию имущества, сделок с этим имуществом и прав на это имущество. Также контрольная функция реализуется путем налоговых проверок, в результате которых и устанавливается правомерность отнесения предпринимателей стоимости его имущества на расходы, уменьшающие базу для исчисления налога на доходы.
Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке[9] устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной налоговой проверке.
В указанном Положении имущество подразделяется на основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовую продукцию, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторскую задолженность и иные финансовые активы.
Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставлению фактического наличия имущества с данными налогового учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
В перечень имущества, подлежащего инвентаризации может быть включено любое имущество предпринимателя, используемого им для осуществления предпринимательской деятельности, независимо от его местонахождения[10].
Анализируя налоговое законодательство[11], можно условно разделить имущество индивидуальных предпринимателей на следующие группы: (см. табл.2).
Таблица 2. Имущество индивидуальных предпринимателей.
| 1 | Продукция собственного производства, предназначенная для реализации предпринимателем. | Продукция, которая была произведена лично предпринимателем или (под его контролем и его ответственностью) его служащими. |
| 2 | Товары, приобретенные индивидуальным предпринимателем для дальнейшей перепродажи. | Продукция, которую купил предприниматель с тем, чтобы продать по большей стоимости. Чаще всего применяется при оптовых покупках и последующей розничной продаже соответственно. |
| 3 | Материально-производственные запасы. | — сырье и материалы, используемые в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующие их основу либо являющиеся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров; инструменты, приспособления, инвентарь, приборы и другое имущество, не относящееся к основным средствам (то есть используемые менее года); комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу, и (или) полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке у предпринимателя; топливо, вода и энергия, расходуемые на технологические цели, отопление зданий; канцелярские товары. |
| 4 | Основные средства — это часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) более 1 года. | К основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, принадлежащее ему на праве собственности и непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности. |
| 5 | Нематериальные активы, непосредственно используемые в процессе осуществления предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). | К нематериальным активам относятся приобретенные и (или) созданные индивидуальным предпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них). При этом для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить собственно индивидуальному предпринимателю экономические выгоды (доход), а также наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у индивидуального предпринимателя на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). |
| 6 | Денежные средства. | См. ниже. |
Денежные средства
Денежные расчеты могут осуществляться как в наличной, так и в безналичной форме. В соответствии с Гражданским кодексом[12], расчеты между индивидуальными предпринимателями, либо между индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами должны осуществляться в безналичном порядке. То есть Гражданский кодекс в отношении безналичных расчетов не разделяет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Расчеты наличными деньгами могут осуществляться, если иное не установлено законом.
При открытии расчетного, ссудного, депозитного или валютного счета в банке индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту регистрации сообщение об открытии (закрытии) счета по установленной форме.
В случае совершения физическим лицом операции в банке, связанной с движением денежных средств в рублях или в иностранной валюте на сумму, эквивалентную 10 тысячам долларам США и более, банк обязан уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения. Полученные сведения подлежат регистрации и систематизации по каждому налогоплательщику и по каждому виду валюты.
Предусмотрено, что индивидуальные предприниматели обязаны вести кассовые операции в порядке, установленном действующим законодательством.
Порядок осуществления кассовых операций и правила наличного денежного обращения в Российской Федерации в настоящее время регулируются «Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденным Советом директоров Банка России от 19 декабря 1997 года N 47[13], и «Порядком ведения кассовых операций», утвержденным решением Совета Директоров Центробанка России от 22 сентября 1993 года N 40.
В соответствии с указанными документами, любая организация обязана хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Установлено также, что все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге.
В то же время, ни в одном из этих правовых актов не указано, что кассовая книга должна вестись индивидуальным предпринимателем. Более того, в отношении индивидуальных предпринимателей нет и упоминания о лимите кассы. Следует ли из этого, что индивидуальные предприниматели не обязаны сдавать наличные денежные средства в банк?
В соответствии с порядком открытия и ведения расчетных, текущих и бюджетных счетов юридических лиц в учреждениях Сберегательного банка Российской Федерации лимит кассы и предельный размер расчетов наличными деньгами для предпринимателей без образования юридического лица не устанавливается и проверка кассовой дисциплины не проводится.
Если предприниматель, не зависимо от выбранного налогового режима, осуществляет продажу товаров или оказывает услуги населению за наличный расчет, то денежные расчеты производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Порядок эксплуатации ККМ определен типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением[14].
Дата добавления: 2019-09-02 ; просмотров: 184 ; Мы поможем в написании вашей работы!
Источник: studopedia.net