Здравствуйте. Подскажите пожалуйста, может ли фирма получить лицензию на аудиторскую деятельность если директор не имеет аттестат аудитора, но имеет в штате аудиторов с аттестатом?
05 февраля 2014, 13:42 , Роман, г. Новокузнецк
Ответы юристов
Юлия Павлюк
Адвокат, г. Калуга
Общаться в чате
Здравствуйте, Роман! Лицензии на осуществление аудиторской деятельности не выдаются с 1.01.2010 г. Вместо этого установлено требование, согласно которому аудиторской деятельностью могут заниматься организации, вступившие в саморегулируемую организацию (СРО) аудиторов.
Согласно статье 18 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» требованиями к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:
1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
Аудит как форма контроля финансово-хозяйственной деятельности
3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;
4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;
5) безупречная деловая репутация;
6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.
Требования об обязательном наличии у директора аудиторской организации квалификационного аттестата аудитора в Федеральном законе не содержится.
Источник: pravoved.ru
Запрет аудиторской организации заниматься иной предпринимательской деятельностью
Налоги
Опубликовано 17.02.2017 Обновлено 17.02.2017
Представлен обзор нововведений в аудиторской деятельности.
ПП (ОФО). Тема № 9. Правовые основы аудиторской деятельности
Совет по аудиторской деятельности одобрил примерные формы аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые подлежат применению на территории России с 1 января 2017 года. Приведен их перечень.
— Обобщена практика применения Закона об аудиторской деятельности в части запрета аудиторской организации заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных указанным Законом.
— Рассмотрена ситуация, когда аудиторская организация сдает в субаренду излишки занимаемых ею площадей. Оценка такой деятельности может показать, что по своим параметрам, определяемым в соответствии с гражданским законодательством, она не является предпринимательской и не влечет за собой возникновение конфликта интересов.
— Упорядочена практика применения правил независимости аудиторов и аудиторских организаций в случае, когда аудиторская организация оказывает общественно значимому хозяйствующему субъекту несколько услуг.
— Изменениями, внесенными в Закон о противодействии легализации (отмыванию) доходов, введены новые обязанности юрлица (включая аудиторскую организацию).
— Организации обязаны раскрывать информацию о своих бенефициарных владельцах. Такая информация должна быть документально зафиксирована. Ее необходимо обновлять не реже раза в год и хранить не менее 5 лет со дня получения.
— Информацию нужно предоставлять по запросу Росфинмониторинга, налоговых органов или иного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством РФ.
— За неисполнение указанных обязанностей будет взиматься штраф. С должностных лиц — от 30 до 40 тыс. руб., с юрлиц — от 100 до 500 тыс. руб.
Информационное сообщение Минфина России от 28 декабря 2016 г. N ИС-аудит-12 «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии».
Остались вопросы ? Напиши комментарий ! Удачи !
Источник: info-effect.ru
К вопросу правомерности отнесения аудиторской деятельности к предпринимательской Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Ким Наталья Васильевна, Шляпникова Дарья Александровна
Рассмотрены вопросы правомерности отнесения аудиторской деятельности к сфере предпринимательства.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Ким Наталья Васильевна, Шляпникова Дарья Александровна
Некоторые виды профессиональных тайн и основы их правового регулирования
Субъекты саморегулирования: теоретико-правовой аспект
Место и роль юридических клиник в сфере построения правового государства и гражданского общества
Система некоммерческих организаций (в помощь студентам для подготовки по теме «юридические лица»)
Страхования профессиональной ответственности
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
On the question of appropriateness of audit activity inclusion to business
The questions of appropriateness of inclusion of audit activity to the sphere of business are considered in the article.
Текст научной работы на тему «К вопросу правомерности отнесения аудиторской деятельности к предпринимательской»
УДК 657.631.6 ББК У051.8 + У9(2)09
К ВОПРОСУ ПРАВОМЕРНОСТИ ОТНЕСЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ К ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
Н.В. Ким, Д.А. Шляпникова
Рассмотрены вопросы правомерности отнесения аудиторской деятельности к сфере предпринимательства.
Ключевые слова: аудит, аудиторская деятельность, предпринимательская деятельность
Необходимо заметить, что определений и понятий «аудит», «аудиторская деятельность» столько, сколько авторов, пишущих о проблемах аудита. Например, Ю.М. Иткин отмечает, что аудит в классическом понимании этого слова — внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными бухгалтерами, не работающими в данной компании [5].
Правовой словарь предпринимателя так определяет термин «аудит»: «Независимая экспертиза финансовой отчетности коммерческих предприятий или отдельных их операций с точки зрения соответствия действующему законодательству» [8].
А.А. Ялбуганов определяет «аудиторскую деятельность, аудит как лицензируемую предпринимательскую деятельность аттестованных независимых юридических лиц (аудиторских организаций и аудиторов) — законных участников экономической деятельности, направленную на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности для уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам» [14].
Определение А.А. Ялбуганова является слишком громоздким и допускает некоторые неточности в формулировании целей и характера аудиторской деятельности. Однако верно подмечено назначение аудита для уменьшения информационного риска.
Пожалуй, стоит согласиться с определением
Н.А. Ремизова, который считает, что под аудитом надо понимать собственно проверку отчетности на предмет достоверности, а аудиторская деятельность — это совокупность аудита и сопутствующих ему услуг [10, с. 14].
Таким образом, можно сказать, что существовал устойчивый миф о предпринимательском характере аудита, получивший нормативное закрепление вначале во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации [1] (далее — Правила), утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», а затем в законе «Об аудиторской деятельности» [13]. В новом законе «Об аудиторской деятельно-
сти» № 307-ФЗ исчезла характеристика аудита как предпринимательская деятельность. Каковы же причины? Попытаемся разобраться.
Легальное определение предпринимательской деятельности дается в ст. 2 ГК РФ, в соответствии с которой предусмотрено, что эта деятельность «самостоятельная, осуществляемая на свой риск, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке» [2].
Кроме закрепленных в законе признаков, юридическое значение имеют также такие признаки, как самостоятельная ответственность предпринимателя и осуществление предпринимательской деятельности на профессиональной основе [9, с. 687], что означает:
• ведение этой деятельности гражданами, имеющими определенную квалификацию и профессиональную подготовку, которая является необходимым условием;
• владение информацией, позволяющей принимать решения;
• осуществление предпринимательской деятельности по определенным правилам и методикам, имеющим нормативное закрепление;
• подконтрольность деятельности государственным уполномоченным органам;
• наличие государственных гарантий деятельности.
В то же время в п. 4 ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» [12] говорится, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством уполномоченными государственными органами. Отсюда следует, что аудит является одним из видов финансового контроля.
Каким же образом соотносятся положения упомянутого закона: к чему следует отнести аудиторскую деятельности: либо к сфере предпринимательства либо к системе финансового контроля?
Ряд авторов в экономической литературе высказывает мнение, что аудит по сути не является предпринимательством. И стоит с этим согласить-
Ким Н.В., Шляпникова Д. А.
К вопросу правомерности отнесения аудиторской деятельности к предпринимательской
ся, так как распространение на него режима предпринимательства является ошибкой. Например,
В.В. Нитецкий отмечает, что определение аудиторской деятельности как предпринимательской «принижает и сужает цели и задачи аудиторской службы . предпринимательство направлено на получение прибыли, а это не является основной задачей аудита» [7, с. 13].
Р.В. Кожура считает, что «аудит — деятельность, по всем типичным признакам не являющаяся предпринимательской и . конституирование аудиторской деятельности именно как предпринимательство. произошло случайно» [6, с. 28]. Далее он определяет аудиторскую деятельность как «юридический процесс, право на осуществление которого есть важнейшая, определяющая правовую природу аудиторской деятельности привилегия, в широком смысле слова — юрисдикционная, правоохранительная» [6, с. 28], но не предпринимательская.
В качестве доказательства высказанных мнений исследователи сравнивают деятельность аудитора с деятельностью адвоката, нотариуса, т. е. теми видами деятельностей, которые в силу закона и особенностей осуществления к предпринимательской не относятся.
Так, в соответствии со ст. 1 Федерального закона об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации от 31.005.02 г. № 63-ФЗ «адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, физическим и юридическим лицам (далее доверители) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию». Далее подчеркивается, что «адвокатская деятельность не является предпринимательской» [12].
Аналогичная норма присутствует и в основах законодательства Российской Федерации о нотариате [3] от 11.02.93 № 4462-1. Согласно данному акту, нотариат в Российской Федерации призван обеспечивать защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариусами предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации. Нотариальная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли.
На первый взгляд при сравнении правовых норм, регулирующих аудиторскую, адвокатскую и нотариальную деятельность, можно увидеть некоторое совпадение, которое заключается в следующем:
• особый порядок приобретения статуса, наличие определенных требований к образованию и стажу работы по специальности, необходимость сдачи экзамена;
• их правоспособность носит специальный характер;
• независимость является основополагающим принципом их деятельности, имеет публичноправовую направленность, гарантии в данном случае установлены в законодательстве;
• аудиторы и адвокаты должны страховать риск профессиональной ответственности в случаях, установленных законом.
Кроме того, в случае нарушения своих обязанностей аудиторы и нотариусы становятся специальными субъектами отдельных преступлений (ст. 202 УК РФ) [11].
Нельзя согласиться с мнением А.Н. Зевайки-ной, которая считает, что деятельность нотариусов и адвокатов в отличие от деятельности аудиторов имеет своей целью «защиту прав, свобод и интересов физических и юридических лиц [4]. Это не отличие, а то общеправовое начало, которое придает этим видам деятельности публично-правовой характер.
По нашему мнению, отличие аудиторской деятельности от адвокатской деятельности, а также и деятельности нотариуса заключается в том, что она, помимо правоохранительной функции, выполняет еще и функцию финансового контроля.
Разделяя точку зрения А.Н. Зевайкиной в отношении того, что аудиторская деятельность является рисковой [4], нельзя, однако, согласиться с тем, что основной целью аудиторской деятельности является получение прибыли. Как отмечает Р.В. Кожура, не следует отождествлять цель получения прибыли и корыстную заинтересованность, как делают некоторые авторы [6, с. 28].
Далее следует вопрос: если считать аудиторскую деятельность предпринимательской, то почему же для нее существуют определенные изъятия из конституционного принципа свободы предпринимательской деятельности. Так, в соответствии с п. 7 ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг [13]. Возникает соответствующее непонимание: или это норма закона является неконституционной, или аудиторская деятельность не является предпринимательской. Мы придерживаемся именно того убеждения, что аудиторская деятельность не является предпринимательской в полном смысле этого понятия.
Общеизвестно, что правоприменительная практика во многом формируется налоговыми органами государства исходя из фискальных интересов, а также в силу неоправданно широкой трактовки предпринимательства. Поэтому такая категория лиц, которые самостоятельно выступают в гражданском обороте как лица привилегированных профессий, которые получают доход, используя предоставленные государством преимущества ими избранной социально значимой профессии, отнесена к субъектам предпринимательской дея-
Серия «Экономика и менеджмент», выпуск 23
тельности. Такими привилегиями в силу своей профессии обладают судьи и нотариусы, адвокаты и аудиторы, врачи и священнослужители, политики и журналисты, ученые и учителя.
Следовательно, если нотариальная и адвокатская деятельность в соответствии с законами не является предпринимательской, и не преследует цели извлечения прибыли, то почему же аудиторская деятельность, имеющая своей целью защиту конституционных прав, свобод и интересов физических и юридических лиц, является предпринимательской?
1. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Приложение к Указу Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263 [Текст] // Российская газета. — 1993. — № 239.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]: офиц. текст по сост. на 15 февраля 2000 года с изм. и доп. согласно ФЗ № 213 от 17 дек. 1999 года: Ч. 1-2 / Ассоц. авт. и изд. «Тандем». — М.: Экмос, 2000. — 228 с.
3. Закон о нотариате №4462-1 [Текст] // Российская газета № 49 от 13.03.93 г.
4. Зевайкина, А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности [Текст]: предпринимательство или финансовый контроль? [Текст] / А.Н. Зевайкина // Аудитор. — 2004. — № 4. —
5. Иткин, Ю.М. Проблемы становления аудита [Текст] / Ю.М. Иткин. — М.: Финансы и статистика. — 1992. — 196 с.
6. Кожура, Р.В. Аудит: предпринимательство или юридический процесс (об одной профессио-
нальной привилегии) [Текст]/ Р.В. Кожура // Законодательство. — 1999. — № 4. — С. 28-35.
7. Нитецкий, В.В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности [Текст] / В.В. Нитецкий // Аудиторские ведомости. — 1997. -№ 3. — С. 13-15.
8. Правовой словарь предпринимателя [Текст]: с прил. действующего законодательства Рос. Федерации, связ. с предпринимательством. -М.: Большая рос. энцикл., 1993. — 206 с.
9. Предпринимательское (хозяйственное) право [Текст]: учеб. /Моск. гос. юрид. акад.; В.К. Андреев, Л.В. Андреева, А.Ю. Голубкова и др.; отв. ред. О.М. Олейник. — М.: Юристъ, 1999. — Т. 1. -1999. — 725 с.
10. Ремизов, Н.А. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Комментарий.
[Текст] / Н.А. Ремизов // Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2001. — № 9. — С. 14-19.
11. Уголовный кодекс Российской Федерации [Текст] //Российская газета от 11.01.2006.
12. Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» от 31.005.02 № 63-ФЗ [Текст] // Собрание законодательства РФ. — 2002. — № 23. — Ст. 2102.
13. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001. № 164-ФЗ, от 30.12.2001. № 196-ФЗ, 30.12.2004. № 219-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. — 2001. — № 33 (Часть I). — Ст. 3422.
14. Ялбулганов, А.А. Постатейный комментарий Федерального закона «Об аудиторской деятельности» [Текст] / А.А. Ябулганов — М.: Ось, 2001. — 98 с.
Поступила в редакцию 1 марта 2012 г.
Ким Наталья Васильевна. Доктор экономических наук, доцент, зав. кафедрой экономической теории и менеджмента, Челябинский государственный педагогический университет (г. Челябинск). Область научных интересов связана с экономикой общественного сектора, с аудитом эффективности государственных расходов, с экономическими интересами молодежи. Тел.: 8-912-790-76-99.
Natalia Vasilevna Kim, Doctor of Science (Economics), Assistant Professor, a head of the Department of Economic Theory and Management, Chelyabinsk State Pedagogical University, Chelyabinsk. Research interests: economy of a public sector, audit of efficiency of the state expenditure, economic interests of youth. Tel: 8-912-790-76-99.
Шляпникова Дарья Александровна. Старший преподаватель, Челябинский государственный педагогический университет (г. Челябинск). Область научных интересов связана с финансами коммерческих предприятий. Тел.: 8-961-797-36-57.
Daria Aleksandrovna Shlyapnikova, senior lecturer of Chelyabinsk State Pedagogical University, Chelyabinsk. Research interests: finance of the commercial enterprises. Tel: 8-961-797-36-57.
Источник: cyberleninka.ru
