Возможность применения организациями упрощенной системы налогообложения поставлена налоговым законодательством в зависимость от размера доли участия в них других организаций. В этом материале мы рассмотрим, как применяется данное ограничение на практике.
Доля должна принадлежать юридическому лицу
Подпунктом 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что не вправе применять УСН компании, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
Под организациями в Налоговом кодексе понимаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Таким образом, установленное подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ограничение касается доли участия юридических лиц, причем не только российских, но и иностранных. Поэтому, если доля участия иностранного юридического лица в уставном капитале российской компании превышает 25%, она применять УСН не вправе (письмо Минфина России от 25.12.2017 № 03-11-11/86271).
Организации, имеющие представительства, могут применять УСН.
Доля в компании может принадлежать Российской Федерации, субъекту РФ или муниципальному образованию. Такие участники не подпадают под понятие «организация», данное в ст. 11 НК РФ. Поэтому размер их участия в компании значения не имеет.
Это подтвердил Минфин России в письме от 07.12.2015 № 03-11-06/2/71123, указав, что акционерное общество, в котором 100% акций принадлежит муниципальному образованию, вправе применять УСН. А в письме от 03.12.2015 № 03-11-06/2/70690 финансисты пришли к аналогичному выводу в отношении акционерного общества, в котором 100% акций принадлежат Росимуществу. Объяснили они это тем, что Росимущество является не организацией, а федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по управлению федеральным имуществом (п. 1 Положения о Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 № 432).
Не рассматривается в качестве организации и паевой инвестиционный фонд (ПИФ). Дело в том, что в п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» прямо сказано, что ПИФ не является юридическим лицом.
Поэтому, даже если доля ПИФа в уставном капитале компании будет более 25%, она может применять УСН (письма Минфина России от 13.02.2018 № 03-11-06/2/8737, от 25.12.2017 № 03-11-11/86291, от 01.09.2016 № 03-11-06/2/51156). Но если участником является управляющая компания ПИФа, а не сам ПИФ, и доля ее участия превышает 25%, использовать УСН нельзя. Ведь управляющая компания подпадает под определение организации, данное в п. 2 ст. 11 НК РФ. На это обратили внимание специалисты финансового ведомства в вышеуказанных письмах.
На какие компании ограничение не распространяется
Перечень компаний, которые не подпадают под рассматриваемое нами ограничение по доле участия, приведен в том же подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Это:
Налогообложение ИП на УСН по доходам от «своего» нерезидента
— организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;
— некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации;
— хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, созданные научными учреждениями (образовательными организациями высшего образования), являющимися бюджетными и автономными учреждениями. При этом необходимо, чтобы деятельность этих обществ и хозяйственных партнерств заключалась в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учредившим их научным учреждениям (образовательным организациям высшего образования), в том числе совместно с другими лицами.
Переход на УСН
Если организация хочет с начала следующего года перейти на УСН, она должна подать в налоговый орган по месту своего учета соответствующее уведомление. Это нужно сделать не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого осуществляется переход на УСН.
В уведомлении указываются: выбранный объект налогообложения, остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году, начиная с которого компания переходит на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Как видите, размер доли участия организаций в уведомлении не показывается.
Рассмотрим ситуацию. У компании доля участия других организаций составляет более 25%. В сентябре у нее изменился состав собственников и доля участия организаций стала меньше 25%. Компания решила перейти со следующего года на УСН и в октябре подала в налоговой орган соответствующее уведомление.
Но на момент подачи уведомления изменения в учредительных документах еще не были зарегистрированы, и в ЕГРЮЛ все еще значилось, что доля участия других организаций составляет более 25%. Может ли компания с 1 января следующего года применять УСН?
В письме от 25.12.2015 № 03-11-06/2/76441 Минфин России разъяснил, что компания может применять УСН, если до 1 января изменения в учредительные документы, согласно которым доля участия организаций стала менее 25%, будут внесены в ЕГРЮЛ. Таким образом, в нашем примере компания сможет применять УСН при условии, что она успеет зарегистрировать изменения об уменьшении доли участия организаций до 1 января.
Потеря права на УСН
Если у компании, которая уже применяет УСН, доля участия других организаций превысила 25%, она считается утратившей право на УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Но что считать моментом, когда доля стала больше 25%: день, когда общим собранием было принято решение об изменении состава участников (размера их долей), или день, когда изменения в учредительные документы были зарегистрированы в ЕГРЮЛ? Суды указывают, что изменения в учредительные документы приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Поэтому днем, когда доля участия других организаций в компании стала больше 25%, является дата государственной регистрации соответствующих изменений (постановления АС Дальневосточного округа от 03.10.2016 № Ф03-4447/2016, ФАС Уральского округа от 09.11.2012 № Ф09-9686/12 (Определением ВАС РФ от 14.03.2013 № ВАС-2114/13 отказано в передаче дела на пересмотр)).
Источник: www.eg-online.ru
Иностранная организация может применять усн
Морозов И. В., налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, редактор-эксперт журнала «Упрощенная бухгалтерия»
Услуги иностранной организации
ПРОБЛЕМА ИП, применяющий УСН, заключил договор с резидентом Нидерландов на предоставление интернет-ресурса. По условиям договора иностранная организация предоставляет интернет-ресурс для размещения рекламы ИП и информации об оказываемых им услугах. Будет ли ИП являться налоговым агентом по НДС?
РЕШЕНИЕ Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ.
- рекламные услуги в сети Интернет, в том числе с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также услуги по предоставлению рекламной площади (пространства) в сети Интернет;
- услуги по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации ИП осуществляет свою деятельность на территории РФ. Иностранная организация оказывает предпринимателю услугу по размещению в сети Интернет рекламы и информации об оказываемых ИП услугах.
Таким образом, в силу положений пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в рассматриваемой ситуации местом реализации услуг, оказываемых иностранной организацией, признается территория РФ.
Согласно п. 9 ст. 174.2 НК РФ при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ, индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплату НДС производят ИП в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.
Таким образом, при приобретении у иностранной организации услуг, указанных в вопросе, ИП признается налоговым агентом по НДС (письмо Минфина России от 04.04.2017 № 03-07-14/19572).
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
Налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации этих услуг (стоимость услуг) с учетом налога, рассчитанного с применением расчетной ставки 18/118.
— Письма от 02.06.2016 № 03-07-08/31808, от 29.04.2011 № 03-08-05.
Стоит отметить, что если контрактом с иностранной организацией, оказывающей услуги, не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, предпринимателю следует самостоятельно определить налоговую базу для целей НДС (доход от реализации), то есть увеличить стоимость услуг на сумму НДС, уплатив налог в бюджет за счет собственных средств. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу является суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранной организации (письма Минфина России от 26.05.2016 № 03-07-13/1/30201, от 13.04.2016 № 03-07-08/21231, от 12.11.2014 № 03-07-08/57178).
Предприниматель, как налоговый агент, помимо прочего, должен составить счет-фактуру в порядке, установленном п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (абзац 2 п. 3 ст. 168 НК РФ), и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 и п. 15 раздела II Приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).
Согласно п. 4 ст. 173 и п. 3 ст. 174 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами по месту своей регистрации.
В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной организации.
Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
Таким образом, ИП может представить декларацию на бумажном носителе.
Пунктом 3 Порядка заполнения Декларации определено, что все налогоплательщики и все налоговые агенты, если иное не предусмотрено данной нормой, должны представлять в составе налоговой Декларации по НДС Титульный лист и Раздел 1 Декларации по НДС.
При исполнении обязанности налогового агента индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками налога в связи с переходом на УСН, в соответствии с главой 26.2 НК РФ заполняются титульный лист и раздел 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки. При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231».
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Порядок заполнения раздела 2 Декларации установлен разделом V Порядка заполнения Декларации.
Кроме того, во всех в случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, налогоплательщики и налоговые агенты должны заполнять Раздел 9 Декларации по НДС (п. 47 Порядка заполнения Декларации). В данном разделе, как следует из п.п. 47.3-47.5 Порядка заполнения Декларации, отражаются сведения из книги продаж.
Суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами, принимаются к вычету, при условии, что приобретенные у иностранного исполнителя услуги (работы) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ), и не принимаются к вычету предпринимателями, применяющими УСН (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Если ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ он вправе учесть в составе расходов сумму перечисленного в бюджет НДС. При этом согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы могут быть признаны только после их фактической уплаты, то есть только после того, как НДС будет перечислен в бюджет (письмо Минфина России от 30.12.2011 № 03-07-14/133, постановление ФАС Московского округа от 09.04.2014 № Ф05-2156/14).
Источник: buhpressa.ru
Возможность применения УСН для ООО с иностранными учредителями: альтернативные системы налогообложения.
Можно ли использовать упрощенную систему налогообложения (УСН) для ООО учредителями которого являются иностранные физические лица? Если нет, то какая система налогообложения будет в этом случае более удобна для иностранных учредителей?
Ответы на вопрос (1):
07.11.2016, 05:17,
Вопрос корпоративного права и внешне-экономической деятельности.. налогообложения с участием иностранных инвестиций зависит от основного вида деятельности конкретно и от формы организации — ООО, ЗАО,ОАО, АО и т.дЗагляните в свой Устав ООО. Обратитесь в налоговой орган по месту регистрации вашей организации к специалисту по вопрос внешне-эконом. Деятельности. Тут применимы термины — Резидент и Не резидент.
Регистрация транспортной компании без своего автопарка и использование разных систем налогообложения для разных
1. Хочу зарегистрировать транспортную компанию, которая по сути является посредником, не имеющая в собственности своих машин. Оказываем услуги по междугородним переездам. Клиенты – обычные физики, от которых принимаем оплату в полном размере за переезд. БОльшую часть денег (в районе 70%) платим перевозчикам по договор-заявке, которые являются как правило или ИП, или ООО и работают как с НДС, так и без НДС. Наемных сотрудников на данный момент нет, в последствии предполагаемый штат сотрудников не более 10 ти-15 ти человек.
2. Второе направление – это коммерческие грузоперевозки, где клиенты являются ИП и юр. Лицами. Здесь также принимаем оплату в полном размере от заказчика и тратим бОльшую часть средств на оплату перевозчика. В данном случае многим удобно работать именно с НДС.
Правильно ли я понимаю, что можно зарегистрировать ИП с УСН Доходы минус Расходы (Для работы с физ. лицами и заказчиками, кому удобно работать без НДС) и ООО с традиционной системой налогообложения (для работы с теми, кому удобен НДС)?
В случае с УСН в расходы можно отнести затраты на перевозчиков?
3. Есть еще деятельность по розничной продаже товаров, которую буду регистрировать, где 100% нужна УСН 6%.
Каким образом можно развести эти деятельности и использовать разные системы налогообложения?
Источник: www.9111.ru