Налогоплательщики- это организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. ( Ст. 19 НК РФ) .Налоговые агенты — это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет. (Ст. 24 НК РФ). Носители налогов — это те субъекты экономики, на которых падает тяжесть налогов, это конечные потребители товаров и услуг. Примеры-НДС, акцизы сидят в ценах товаров и увеличивают их.
Права и обязанности налогоплательщика
Налогоплательщики имеют право:
- 1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;
- 2) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
- 3) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый;
- 4) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
- 5) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
- 6) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов;
- 7) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов;
- 8) требовать соблюдения налоговой тайны и т.д.
Права и обязанности налоговых органов
Кто такой налоговый агент
Налоговые органы вправе:
- 1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
- 2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;
- 4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов;
- 8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
- 9) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном Кодексом;
- 10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
Классификация налогов осуществляется на основе признаков.
Налоги подразделяют на общие и особенные.
Общие — налоги, взимаемые с продаж, с имущества и дохода.
Особенные — налоги, взимаемые с определенного вида имущества или с определенного дохода.
2. Налоги классифицируют на прямые, косвенные и безразличные.
Прямые — налоги уплачиваемые непосредственно из того источника, который обложен этим налогом (налог на доход, налог на капитал, уплачиваемый из прибыли от этого капитала).
Как и кем платятся налоги. Налоговый агент. Налоги с ценных бумаг
Косвенные — налоги, которые вносятся в казну одной категорией, но фактически оплачиваются другой (например НДС, который вносит в казну продавец, но фактически оплачивает покупатель, так как продавец прибавляет этот налог к цене своего товара).
Безразличные — налоги, источники уплаты которых не имеют значения, поэтому может быть любой комбинацией доходов (например, поголовный налог на собак).
В зависимости от субъекта налога (налогоплательщика) различают налоги на юридических и физических лиц.
Действующим законодательством предусмотрены федеральные, региональные и местные налоги.
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории России.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ.
Из числа действующих к федеральным относятся следующие налоги:
- * налог на добавленную стоимость;
- * акцизы;
- * налог на доходы физических лиц;
- * единый социальный налог;
- * налог на прибыль организаций и др.
К региональным налогам относятся следующие налоги:
- * налог на имущество предприятий;
- * налог на игорный бизнес;
- * транспортный налог.
К местным относятся следующие налоги:
- * налог на имущество физических лиц;
- * земельный налог.
Основными классификационными признаками являются: субъект налога; объект налогообложения; вид ставки; способ обложения; источник уплаты; назначение; принадлежность к уровням власти и управления; право использования сумм налоговых поступлений; возможность переложения.
Источник: studwood.net
НДФЛ – обязанности налогового агента
А. Е. Кочерженко
автор статьи, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения В общем случае российские организации (а также обособленные подразделения иностранных организаций в России, ИП, нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты), которые являются источником получения доходов физическим лицом, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Налоговые агенты выступают в роли посредников между налогоплательщиками – физическими лицами и государством. Они исчисляют, удерживают и перечисляют НДФЛ, ведут учет выплаченных доходов и удержанных налогов, обеспечивают сохранность документов, подтверждающих корректность данного учета. Также налоговым агентам вменяется представлять в налоговый орган необходимую отчетность по НДФЛ и сообщать о невозможности удержать налог при возникновении соответствующих обстоятельств. Согласно общему правилу, заявленному в статье 226 Налогового кодекса, в случае, если физическое лицо получает доход в результате взаимодействия с юридическим лицом (ИП, нотариусом, адвокатом, учредившие адвокатский кабинет), на хозяйствующий субъект, являющийся источником дохода, возлагаются обязанности налогового агента. Однако из данного правила есть исключения. Согласно статье 228, а также в соответствие с иными нормами 23 главы Налогового кодекса, граждане уплачивают НДФЛ самостоятельно в следующих ситуациях:
- при получении вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами;
- при получении доходов от продажи имущества, или имущественных прав;
- при получении выигрыша, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе;
- при получении вознаграждения наследниками авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений;
- при получении доходов от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;
- при участии в инвестиционном товариществе;
- при некоторых операциях с ценными бумагами.
С 1 января 2016 года список приведенных выше случаев расширился – в него добавился пункт, согласно которому самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ граждане, по отношению к которым лицо – источник дохода – не исполнило обязанности налогового агента, несмотря на требования законодательства – а именно не удержало с них НДФЛ и не уведомило налоговый орган о невозможности удержания налога.
Перечень условий, при которых физические лица исчисляют и выплачивают НДФЛ самостоятельно, согласно 23 главе Налогового кодекса, закрыт.
Круг ситуаций, при которых у организаций (ИП, нотариусов, адвокатов) возникают обязанности налоговых агентов, не ограничен.
Согласно статье 226 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Если же налогоплательщик получает доход в натуральной форме или в виде материальной выгоды, налоговый агент удерживает НДФЛ за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме. При этом необходимо соблюдать условие, согласно которому удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов от суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Рассмотрим основные случаи, при которых хозяйствующие субъекты исполняют роль налогового агента по НДФЛ.
Наиболее распространенной является ситуация, когда работодатель исполняет обязанности налогового агента по отношению к сотруднику. Согласно статье 223 Налогового кодекса днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который она была начислена. В 2016 году при любом способе выплаты заработной платы работодатель обязан перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за выплатой.
Многие компании сотрудничают с физическими лицами на основании договоров гражданско-правового характера. В этом случае следует руководствоваться нормой пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса, согласно которой при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Таким образом, в случае, если организация оплачивает физическим лицам, являющимся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимость проезда и проживания, данные выплаты признаются доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме. Суммы такой оплаты также облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 5 ноября 2013 г. № 03-03-06/4/47090).
Получение физическим лицом доходов при сдаче имущества в аренду также является распространенной ситуацией, при которой на арендатора возлагаются обязанности налогового агента. Причем независимо от того, оплачивается аренда авансом или по завершении определенного периода, арендная плата всегда перечисляется арендодателю за вычетом удержанного НДФЛ (письма Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-06/5601).
Вручение физическому лицу подарка также вызывает необходимость исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ, поскольку подарок является доходом в натуральной форме. Стоимость подарка для целей налогообложения НДФЛ включает сумму НДС и акцизов. Однако, согласно пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса, в налогооблагаемую базу не включается стоимость подарка, не превышающая 4 тысячи рублей за налоговый период.
Кроме того, в соответствии с пунктом 33 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению подарки, которые получены, например, ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, в части, не превышающей 10 тыс. руб. за налоговый период.
Если же физическое лицо, которое получает подарок, не является сотрудником организации и потому не получает других доходов, компания должна уведомить налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Также хозяйствующий субъект становится налоговым агентом по НДФЛ при предоставлении физическому лицу займа (в том числе беспроцентного).
В соответствие с п. 2 статьи 212 Налогового кодекса организации необходимо рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах в следующих случаях:
- если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ;
- если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9%.
Кто является налоговым агентом?
Налоговый агент – субъект, который определен законодательством и принимает на себя обязанность оплатить в бюджетные организации различные налоги, сборы, штрафы и другие элементы, предусмотренные налоговым законодательством.
Налоговые агенты — предприятия, которые имеют договорные обязательства с юридическими и физическими лицами и осуществляют разные типы деятельности, которая приводит к получению дохода, который должен в свою очередь облагаться налогом.
Агентов приравнивают статусом к налогоплательщикам с той разницей, что оплату сборов и налогов они осуществляют не за счет собственных средств.
Рассмотрим, более детально, ч то значит агент налоговый. Налоговый агент является лицом в налоговом российском законодательстве, на которое возлагают обязанности по удержанию, исчислению у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.
Отличия от налогоплательщика
На налогового агента в отличие от налогоплательщика не возлагается формально обязанность оплатить налог с его собственных доходов и за счёт собственных средств. Налоговый агент только должен рассчитать (исчислить) сумму налога, который подлежит оплате при проведении определённой операции, удержать её (то есть не оплачивать) при оплате денежных средств, которые причитаются какому-нибудь лицу и перечислить данную сумму в бюджет.
Обязанности и права
У налоговых агентов те же права, что и у налогоплательщиков, когда другое не предусматривается налоговым законодательством.
Налоговые агенты выполняют собственные обязанности по перечислению, исчислению, удержанию налога независимо от того, являются ли они налогоплательщиками оплачиваемого налога. Помимо этого, налоговые агенты должны:
- своевременно и правильно перечислять, исчислять, удерживать в бюджеты необходимые налоги;
- сообщать письменно в налоговый орган о том, что невозможно удержать налог;
- проводить учёт выплаченных и начисленных доходов, перечисленных, начисленных, удержанных в бюджет налогов по каждому налогоплательщику отдельно;
- в налоговый орган представлять документы, которые необходимы для проведения контроля за перечислением, исчислением, удержанием налогов;
- сохранять в течение четырёх лет необходимые документы.
Практика
Налоговыми агентами на практике являются, как правило, лица, которые выплачивают денежные средства налогоплательщикам или другим лицам, которые в качестве налогоплательщиков не состоят на учёте, но проводят операции, которые подлежат налогообложению каким-нибудь налогом. Так, в частности, налоговый агент — работодатель в отношении к заработной плате, которая выплачивается сотрудникам. Налоговыми агентами в России уплачиваются и исчисляются НДС, НДФЛ, налог на прибыль организаций.
Налоговый агент по НДС
Главными случаями, когда налог на добавленную стоимость оплачивается налоговыми агентами, являются такие:
- при реализации товаров (услуг, работ) на территории России налогоплательщиками-иностранными лицами, которые не состоят на учёте в качестве налогоплательщиков в налоговых органах. В данном случае налоговыми агентами являются предприниматели и организации, которые состоят на учёте в налоговых органах и приобретают указанные товары (услуги, работы);
- при предоставлении органами местного самоуправления и власти на территории России в аренду муниципального и государственного имущества. В таком случае налоговыми агентами являются арендаторы данного имущества.
Налоговый агент по НДФЛ
Уплачивается и исчисляется организациями и предпринимателями, от которых доходы получило физическое лицо. Удерживается прямо из доходов налогоплательщика при их оплате. Удерживаемая сумма налога не может быть больше 50 процентов от суммы выплаты. Самым распространённым случаем уплаты НДФЛ налоговыми агентами является удержание данного налога из заработной платы работника работодателем с последующим перечислением в бюджет налога.
Налог на прибыль организаций
Главными случаями, когда этот налог уплачивают налоговые агенты, являются следующие:
- при получении на территории России доходов налогоплательщиками-иностранными лицами, которые не состоят на учёте в качестве налогоплательщиков в налоговых органах. В таком случае налоговыми агентами являются организации, которые состоят на учёте в налоговых органах и выплачивают данные доходы;
- при оплате организациями дивидендов (доходов от участия в данной организации) другим организациям.
