В договоре обязательно должна быть вся информация об ограничениях или обременениях земли, а также о местонахождении и цене участка (ст. 554, 555 ГК РФ). Объектом сделки может быть только земля, прошедшая государственный кадастровый учет (ст. 37 ЗК РФ).
Право собственности на землю переходит с момента госрегистрации в Росреестре (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Размер пошлины при госрегистрации операций с землей для юрлиц — 22 000 руб. (подп. 22 п.1 ст.
333.33 НК РФ).
Особенности бухучета земельных участков таковы:
- земля является объектом ОС;
- договор купли-продажи составляется только в письменном виде с учетом требований ГК РФ;
- право собственности на землю подлежит обязательной регистрации;
- реализация земли не облагается НДС;
- землю нельзя амортизировать;
- траты на покупку земли можно списать только при ее продаже;
- в особом порядке учитываются участки, приобретенные в 2007-2011 годах у государства под строительство ОС.
Особенности бухгалтерского учета земельных участков
Порядок оформления операций с землей регламентируется положениями гл. 17 ГК РФ, нормами ЗК РФ и НК РФ, а также ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
Собираетесь покупать ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК? А вы знаете, что необходимо проверить перед покупкой?
Землю по правилам бухучета следует относить к основным средствам (ОС) (п. 5 ПБУ 6/01). Участок принимают к учету при соблюдении следующих условий:
- фирма будет использовать его в основной деятельности либо предоставлять в аренду;
- использование будет продолжаться дольше 12 месяцев;
- перепродажа участка не планируется — в противном случае землю нужно учесть на счете 41 (письмо Минфина РФ от 23.06.2009 № 03-05-05-01/36);
- от приобретенной земли ожидается получение дохода (п. 4 ПБУ 6/01).
При покупке земельный участок принимается к учету по первоначальной стоимости, сформированной из фактических затрат:
- оплата контрагенту за сам участок;
- стоимость информационных и консультационных услуг, например работы риелтора;
- вознаграждение посреднику;
- госпошлина и другие невозмещаемые налоги;
- иные траты, связанные с приобретением участка.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Продажа земли не является объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Покупка земельных участков — дорогостоящая операция, поэтому нередко компании берут для этого заем. Проценты по займу включаются в стоимость земли до тех пор, пока участок не переведут из внеоборотного актива в состав ОС (п. 7 ПБУ 15/2008, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н).
Также компания может получить землю:
- Безвозмездно — тогда ее принимают к учету по рыночной цене, подтвержденной независимым оценщиком (письмо Минфина РФ от 28.01.2015 № 03-04-05/3074). При этом если землю подарил учредитель компании, владеющий больше чем половиной доли уставного капитала (УК) компании-получателя, то доход у получателя не возникает. В противном случае безвозмездное получение — внереализационный доход для целей обложения налогом на прибыль (подп. 11 п.1 ст. 251 НК РФ).
- По договору мены — организация примет участок в соответствии со стоимостью ценностей, переданных другой фирме взамен (п. 11 ПБУ 6/01, ст. 568 ГК РФ).
- В счет вклада в УК — по оценке, согласованной учредителями.
Землю переводят в состав ОС при ее полной готовности к эксплуатации и сформированной первоначальной стоимости. Компания может принять участок земли к учету на счете 01, не дожидаясь регистрации права собственности, — тогда он отражается на отдельном субсчете счета 01 (п. 52 Методических указаний по бухучету ОС, утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).
Земельные участки не амортизируются ни в БУ, ни в НУ (п. 17 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 256 НК РФ). Иной способ включения трат на покупку земли в расходы компании отсутствует (постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 14231/05).
Учесть расходы на покупку земельного участка можно только при его дальнейшей продаже. Тогда на дату передачи участка покупателю продавец земли отражает в учете доход от сделки, уменьшенный на стоимость приобретения участка и траты на его продажу (п. 31 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 268 НК РФ).
В особом порядке для прибыли признаются расходы на приобретение земли из гос- или муниципальной собственности, на которой находятся здания, строения или сооружения, или которая приобретается для строительства ОС, по договорам на приобретение участков, заключенным с 01.01.2007 по 31.12.2011. Такие затраты можно (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ):
- Равномерно признавать в течение выбранного предприятием срока (не меньше 5 лет).
- Принимать в уменьшение прибыли в отчетном (налоговом) периоде максимум 30% от налоговой базы по прибыли предшествующего налогового периода до полного признания всей суммы. При этом в бухучете возникает постоянная налоговая разница, которую мы рассмотрим ниже.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Использовать землю можно только в соответствии с видом разрешенного использования, приведенным в Государственном кадастре недвижимости (п. 1 ст. 263 ГК РФ).
Документальное оформление операций с земельными участками
Операции с землей можно проводить только при условии составления договора в письменном виде. Стороны составляют 3 экземпляра договора: по 1 для каждого участника сделки и 1 для Росреестра.
Постановка участка на счет 08 осуществляется на дату фактической передачи земли по акту приема-передачи либо дату подписания договора (если договор приравнивается сторонами к акту приема-передачи).
Вести учет земельных участков можно с использованием унифицированных форм ОС-1 и ОС-6 либо по самостоятельно разработанным формам, составленным с использованием обязательных реквизитов (ст. 9 закона «О бухучете» от 22.11.2011 № 402-ФЗ).
При приеме земельного участка от учредителя необходимо провести независимую оценку земли, а также внести изменения в учредительные документы компании.
Если же организация получила землю безвозмездно, то рыночная оценка участка подтверждается независимым оценщиком или данными кадастрового учета (ст. 66 ЗК РФ).
Компания может сдавать земельный участок в аренду. Тогда должен быть заключен договор аренды и оформлен акт приема-передачи имущества контрагенту. Если договор аренды заключается на срок более года, то его необходимо зарегистрировать в территориальном отделении Росреестра (п. 2 ст. 609, п. 2 ст.
651 ГК РФ).
Бухгалтерский учет операций с земельными участками: проводки
Фактические траты на покупку земли собираются на счете 08 в корреспонденции со счетами 60, 76. Оплата госпошлины и ее включение в стоимость земельного участка осуществляются записями:
- Дт 68 Кт 51 — оплачена пошлина за регистрацию права собственности на землю;
- Дт 08 Кт 68 — пошлина включена в первоначальную стоимость земли.
Дальнейший учет земли зависит от целей ее использования. Если на территории компания будет строить здания, но за счет инвесторов, то такой объект нельзя признать ОС — он будет оставаться на счете 08. По окончании строительства бухгалтер сделает запись:
- Дт 76 Кт 08 — передана земля инвестору в связи с завершением строительных работ.
Если же собственник использует землю в собственных целях и за свои деньги, то включить участок в состав ОС следует проводкой:
- Дт 01 Кт 08 — земельный участок принят в состав ОС.
При покупке земли у государства под строительство ОС (по договорам 2007-2011 годов) возникает налоговая разница: в НУ траты на землю признаются расходом, а в БУ — нет. Бухгалтеру следует ежемесячно отражать в БУ постоянный налоговый актив до полного списания расходов в налоговом учете:
- Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99 субсчет «ПНА» на сумму Z / n / 12 мес. × 20%,
Z — первоначальная стоимость участка;
n — число лет списания расхода на покупку земли.
Продажа земли оформляется записями:
- Дт 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» Кт 01 — списана стоимость земли;
- Дт 62 Кт 91 — отражена выручка от продажи;
- Дт 91 Кт 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» — отражена в составе прочих расходов первоначальная стоимость проданного участка.
Напоминаем, что реализация земли НДС не облагается.
При поступлении земли в уставный капитал компании бухгалтер сделает проводки:
- Дт 75 Кт 80 — отражена задолженность учредителя по вкладу в УК;
- Дт 08 Кт 75 — получен земельный участок в счет вклада учредителя в УК;
- Дт 01 Кт 08 — земля принята к учету как объект ОС.
Передача земли в качестве вклада в УК другого юрлица отражается записями:
- Дт 58 Кт 76 субсчет «Расчеты по вкладам в УК» — отражена задолженность по вкладам в УК;
- Дт 76 субсчет «Расчеты по вкладам в УК» Кт 01 — внесен участок в качестве вклада в УК.
Если первоначальная стоимость переданной земли отличается от оценки, согласованной учредителями, разницу следует отнести на соответствующий субсчет счета 91 в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по вкладам в УК»).
Получение земельного участка безвозмездно бухгалтер отражает записями:
- Дт 08 Кт 83 — получена земля от учредителя, доля которого в УК более 50%, при этом доход у компании отсутствует;
- Дт 08 Кт 98 — получен участок безвозмездно от иных лиц;
- Дт 08 Кт 01 — земельный участок введен в эксплуатацию;
- Дт 98 Кт 91 — признан доход от безвозмездного получения земельного участка.
Если же ваша компания передает земельный участок безвозмездно, то бухгалтерская проводка такая:
- Дт 91 Кт 01 — отражена стоимость земли, переданной в дар другой компании.
Доходов и расходов в налоговом учете при безвозмездной передаче земли не возникает (ст. 249, 250, п. 16 ст. 270 НК РФ). Но тогда в бухучете образуется постоянное налоговое обязательство, которое учитывают одновременно со списанием стоимости земли и расходов на ее передачу (п. 7 ПБУ 18/02):
- Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражено ПНО из-за разницы в учете при передаче имущества безвозмездно.
При заключении договора мены проводки у компании, передающей землю и принимающей в ответ иное имущество, следующие:
- Дт 08, 10, 41 Кт 60 — поступили ценности по договору мены;
- Дт 62 Кт 91— отражен доход от передачи земли по договору мены;
- Дт 91 Кт 01 — списана стоимость переданного земельного участка;
- Дт 60 Кт 62 — полностью погашены обязательства сторон при выполнении условий договора мены.
Финрезультат от операций мены в учете участников сделки равен нулю.
В исключительных случаях земельных участок может быть изъят (ст. 49 ЗК РФ). Госорганы обязаны уведомить об этом собственника земельного участка. Собственник или пользователь земли вправе претендовать на возмещение в размере рыночной стоимости земельного участка, недвижимости, которая на нем находится, а также убытков и упущенной выгоды от изъятия (ст. 56.8, 56.9 ЗК РФ). На дату прекращения права собственности за землю делаются проводки:
- Дт 91 Кт 01 — выбытие земельного участка;
- Дт 76 Кт 91 — в состав прочих доходов включена сумма возмещения за изъятие.
Статья взята с сайта Налог-налог.ру
Источник: dokzone.ru
Примеры продажи земельного участка у сельхозпредприятий бухгалтерские проводки
Главная → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет Актуально на: 1 февраля 2017 г. Земельный участок – вид недвижимого имущества, который наряду с другими вещами может являться объектом купли-продажи за исключением отдельных случаев (ст.ст.128, 130, п. 1 ст. 549 ГК РФ, ст.ст. 6, 27, 35, 37 ЗК РФ). Об учете земли в бухгалтерском учете расскажем в нашей консультации.
Бухучет земли: на каком счете Порядок учета земельного участка зависит от того, для каких целей этот участок приобретается. Так, если земельный участок приобретается для производственных целей (например, для строительства на нем здания цеха или ведения сельского хозяйства) то учитываться он будет в составе основных средств на счете 01 «Основные средства». Если же участок изначально приобретается для перепродажи, учитывать его нужно будет как товар на счете 41 «Товары».
Как вести бухучет земли при продаже и покупке? ключевые проводки
Дт 62 Кт 91-1 6 000 000 руб. — признан прочий доход от продажи земельного участка.Дт 91-2 Кт 01 9 000 000 руб. — признан прочий расход при продаже земельного участка.Дт 09 Кт 68 субсчет «Прибыль» 354 000 руб. -отражен отложенный налоговый актив на разницу в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете после продажи участка. Ежемесячно с апреля 2011 года в течение 59 месяцев до полного списания активаДт 68 Кт 09 6000 руб. (30 000 руб. х 20%) — погашение отложенного налогового актива. При продаже участка на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде рассрочки оплаты, прочий доход признается в бухгалтерском учете в полной сумме дебиторской задолженности (пп.
6.2, 10.1 ПБУ 9/99), которая на момент перехода права собственности соответствует договорной цене участка (без учета процентов).
Бухгалтерский учет земли: проводки при продаже и покупке
Внимание
Документальное оформление операций с земельными участками Операции с землей можно проводить только при условии составления договора в письменном виде. Стороны составляют 3 экземпляра договора: по 1 для каждого участника сделки и 1 для Росреестра. Постановка участка на счет 08 осуществляется на дату фактической передачи земли по акту приема-передачи либо дату подписания договора (если договор приравнивается сторонами к акту приема-передачи).
Вести учет земельных участков можно с использованием унифицированных форм ОС-1 и ОС-6 либо по самостоятельно разработанным формам, составленным с использованием обязательных реквизитов (ст. 9 закона «О бухучете» от 22.11.2011 № 402-ФЗ). При приеме земельного участка от учредителя необходимо провести независимую оценку земли, а также внести изменения в учредительные документы компании.
Учет земельного участка в бухгалтерском учете
Инфо
Особенности бухгалтерского учета земельных участков Документальное оформление операций с земельными участками Бухгалтерский учет операций с земельными участками: проводки Итоги Особенности бухгалтерского учета земельных участков Порядок оформления операций с землей регламентируется положениями гл. 17 ГК РФ, нормами ЗК РФ и НК РФ, а также ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
Купить землю можно только на основании договора купли-продажи, составленного в письменной форме (ст. 550 ГК РФ). Нотариально заверять договор не нужно. В договоре обязательно должна быть вся информация об ограничениях или обременениях земли, а также о местонахождении и цене участка (ст.
554, 555 ГК РФ). Объектом сделки может быть только земля, прошедшая государственный кадастровый учет (ст. 37 ЗК РФ). Право собственности на землю переходит с момента госрегистрации в Росреестре (п. 2 ст.
Покупаем и продаем земельные участки
Содержание страницы
- Документальное оформление
- Бухгалтерский учет
- Налоговый учет
- Кратко
Земельный участок – особый вид неамортизируемых активов. Он может быть приобретен, продан, перепродан, реализован частично или полностью; при этом фигурировать в учете в качестве основного средства или товара для перепродажи. На землю, как на объект ОС, не начисляется амортизация (ст.
256-2 НК РФ), поскольку в процессе эксплуатации она не теряет своей стоимости. Участок принимается к учету в сумме всех фактических затрат на него, в том числе и госпошлины за оформление права собственности (ПБУ 5/01 р.2, 6/01 р. 2). Расчет земельного налога производится по кадастровой стоимости участка.
Документальное оформление Покупка и продажа земельных участков оформляются договором в 3-х экземплярах. Два из них – участникам сделки, один – в Росреестр для регистрации.
Как учитывать земельные участки в бухгалтерском и налоговом учете
Бухгалтерская справка-расчет Отражено ОНО с расхода в виде стоимости участка, признанного в налоговом учете (5 000 000 x 20%) 68-пр 77 1 000 000 Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерские записи на дату государственной регистрации перехода права собственности на участок к покупателю Признан прочий доход от продажи земельного участка 62 91-1 6 200 000 Акт приемки-передачи земельного участка Погашен ОНА 68-пр 09 1 240 000 Бухгалтерская справка Стоимость земельного участка признана прочим расходом 91-2 45-ос 5 000 000 Акт приемки-передачи земельного участка Погашено ОНО 77 68-пр 1 000 000 Бухгалтерская справка Получены денежные средства от покупателя земельного участка 51 62 6 200 000 Выписка банка по расчетному счету 1 Договор купли-продажи земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, заключается с учетом особенностей, предусмотренных ЗК РФ.
Как отразить в учете организации приобретение и продажу земельного участка
В конце следующего годаДт 68 субсчет «Прибыль» Кт 99 849 000 руб. (4 245 000 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив по максимальной сумме затрат, которую можно учесть по земельному участку в следующем году. Постоянный налоговый актив будет появляться в бухгалтерском учете компании каждый год до полного погашения стоимости земельного участка в налоговом учете. Бухгалтерский учет продажи участка Доходы от продажи земли признаются в составе прочих доходов организации (п.
31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99). Этот факт отражается записями по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» на сумму договорной стоимости земельного участка. Такой порядок предусмотрен инструкцией по применению Плана счетов.
Наряду с этим существуют официальные разъяснения, согласно которым дополнительные расходы, возникающие при приобретении земельных участков (в том числе госпошлина), учитываются в составе расходов по самостоятельным основаниям и стоимость земельных участков не формируют (см., например, Письма Минфина России от 26.01.2015 N 03-03-06/1/2170, от 28.01.2013 N 03-03-06/1/33). В данной консультации исходим из того, что организация, руководствуясь разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 26.01.2015 N 03-03-06/1/2170, относит сумму госпошлины к отдельному виду расходов. При таком подходе сумма государственной пошлины, уплаченной за регистрацию перехода права собственности на земельный участок, может включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, либо на основании пп.
1 п. 1 ст. 264 НК РФ (как федеральный сбор), либо на основании пп. 40 п. 1 ст.
Примеры продажи земельного участка у сельхозпредприятий бухгалтерские проводки
Переход права собственности на участок к покупателю зарегистрирован в месяце, следующем за месяцем передачи участка. В этом же месяце получены денежные средства от покупателя. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией на последнее число каждого календарного месяца. Как отразить в учете организации приобретение земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, для производственных целей и его последующую продажу? Гражданско-правовые отношения Земельный участок, находящийся в муниципальной собственности, может быть предоставлен в собственность организации за плату на основании заключенного договора купли-продажи (пп. 2 п. 1 ст. 39.1 Земельного кодекса РФ)1 . Продажа земельных участков, относимых к недвижимому имуществу (п.
1 ст.
Выбор порядка учета государственной пошлины зависит от того, считает организация процедуру государственной регистрации прав на земельный участок необходимой для начала его использования по назначению или же не считает. Подробно оба варианта бухгалтерского учета затрат на уплату государственной пошлины за регистрацию перехода права собственности на недвижимость рассмотрены в консультации Т.Е.
Меликовской. В данной консультации исходим из предположения, что сумма государственной пошлины не формирует первоначальную стоимость земельного участка, а относится к текущим расходам. Расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99. Поскольку обязанность уплатить госпошлину возникает у организации в связи с подачей заявления на государственную регистрацию, указанные условия выполняются на момент подачи такого заявления.
Гражданского кодекса РФ), регулируется нормами параграфа 7 «Продажа недвижимости» гл. 30 «Купля-продажа» ГК РФ. По договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя объект недвижимого имущества (в данном случае — земельный участок) (п. 1 ст. 549 ГК РФ).
Передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче. При этом обязательство продавца передать объект недвижимого имущества покупателю считается исполненным (если иное не предусмотрено законом или договором) (п. 1 ст. 556 ГК РФ). Переход права собственности на объект недвижимого имущества при приобретении и продаже его организацией по договорам купли-продажи недвижимости подлежит государственной регистрации.
Важно
Уплата пошлины производится до подачи заявления (при подаче заявления в электронной форме — после подачи заявления, но до принятия его к рассмотрению) (пп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ). При продаже земельного участка государственную пошлину уплачивает покупатель. Государственная пошлина представляет собой федеральный сбор (п.
10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ). Бухгалтерский учет Земельный участок, отвечающий критериям, предусмотренным п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, включается в состав основных средств (ОС) организации (п. 5 ПБУ 6/01).
Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение этого объекта (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).
Источник: zppa.ru
Как правильно оформить приобретение земельного участка у физического лица в бухгалтерском и налоговом учете
Общество с ограниченной ответственностью приобрело в собственность земельные участки (сельхозугодья) у физических лиц для использования в своей деятельности. Как правильно оформить это приобретение в бухгалтерском и налоговом учете? На какие статьи ГК РФ и НК РФ следует обратить внимание?
Бухгалтерский учет
В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, является объектом бухгалтерского учета этой организации.
Переход права собственности на недвижимость по договору подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ). При этом переход права собственности на недвижимость происходит после такой регистрации (п. 2 ст.
223 ГК РФ).
Согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» земельные участки включаются в состав объектов основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Земельный участок принимается на учет по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01), которая в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 формируется в сумме фактических затрат на его приобретение. Такими затратами могут быть:
— суммы, уплаченные продавцу по договору купли-продажи;
— регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением права на участок (в частности, плата за нотариальные услуги, плата за документы кадастрового и технического учета, в том числе об установлении права и о межевании);
— другие затраты, связанные с приобретением земли.
Основанием для принятия земельного участка к бухгалтерскому учету является наличие следующих документов:
— утвержденного в установленном порядке акта о приеме-передаче земельного участка;
— договора купли-продажи земельного участка;
— свидетельства о регистрации прав собственности на земельный участок в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра.
Кроме того, на основании п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, при принятии основных средств к бухгалтерскому учету организации необходимо оформить акт приема-передачи основных средств (форма ОС-1). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), затраты на приобретение земельного участка оформляются в учете следующими записями:
Дебет 08, субсчет «Приобретение земельных участков» Кредит 60
— отражена стоимость земельного участка как вложения во внеоборотные активы (основание — акт приемки-передачи земельного участка);
Дебет 08, субсчет «Приобретение земельных участков» Кредит счетов расчетов (68, субсчет «Расчеты по госпошлине», 60, 76)
— отражены расходы, связанные с приобретением земельного участка (госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок, услуги посредника по приобретению земельного участка и т.п.) (основание — банковская выписка по уплате госпошлины или соответствующий договор и акт оказания услуг);
Дебет 01 Кредит 08, субсчет «Приобретение земельных участков»
— принятие земельного участка на учет в составе основных средств (основание — свидетельство о государственной регистрации, акт по форме ОС-1).
В связи с тем, что потребительские свойства земельного участка с течением времени не изменяются, в бухгалтерском учете на основании п. 17 ПБУ 6/01 он не подлежит амортизации.
Соответственно, стоимость приобретенного земельного участка в бухгалтерском учете можно включить в состав расходов только в случае продажи данного земельного участка (п. 3, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Отметим, что если организация изначально предполагает последующую перепродажу земельного участка, то она не может принять его к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, так как не выполняются условия подпунктов «б», «в» п. 4 ПБУ 6/01. В этом случае земельный участок необходимо учитывать в качестве материально-производственных запасов как товары в соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Налоговый учет
В целях налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации.
Таким образом, стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию путем начисления амортизации. Для целей налогообложения прибыли организация может уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением прочего (не являющегося амортизируемым) имущества при его реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). До этого момента учитывать затраты на приобретение земельных участков в составе материальных или прочих расходов оснований не имеется (письма Минфина России от 01.02.2008 N 03-03-06/1/68, от 07.11.2007 N 03-03-06/1/781, от 06.06.2007 N 03-03-06/1/362, а также постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05).
Исключением является приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (п. 1 ст. 264.1 НК РФ):
— на которых находятся здания, строения, сооружения;
— или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.
Расходы на приобретение таких земельных участков учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном ст. 264.1 НК РФ.
Если земельные участки приобретались из земель, находящихся в собственности юридических либо физических лиц, то в этом случае расходы на указанные земельные участки организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 18.01.2008 N 03-03-06/1/10, от 25.05.2007 N 03-03-06/1/313). Таким образом, расходы по приобретению у физических лиц земельных участков организация сможет учесть в целях налогообложения прибыли только при их реализации на основании п. 1 ст. 268 НК РФ.
До момента реализации этих земельных участков организация сможет включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, только платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, оплату услуг по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Одновременно обращаем внимание, что организации, являющиеся собственниками земельных участков, должны уплачивать земельный налог (п. 1 ст. 388 НК РФ) в порядке, предусмотренном главой 31 НК РФ.
При этом земельные участки в силу пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций.
Источник: www.nalkod.ru