В качестве метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль организация вправе выбрать метод начисления. Выбранный метод действует весь налоговый период, он закрепляется в учетной политике для целей налогообложения . Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ.
Отказ от метода начисления
Отказаться от применения метода начисления и перейти на кассовый метод организация может в добровольном порядке. Для этого должны быть одновременно соблюдены такие условия:
- средняя выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 руб. (это ограничение не распространяется на участников проекта «Сколково» (абз. 2 п. 1 ст. 273 НК РФ));
- организация не является участником простого товарищества, инвестиционного товарищества или совместной деятельности;
- организация не является участником договора доверительного управления.
Такие условия установлены пунктами 1 и 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Учет доходов и расходов. Кассовый метод и метод начисления
Ситуация: нужно ли включить полученные авансы в сумму выручки для определения права на переход на кассовый метод расчета налога на прибыль?
При расчете налога на прибыль методом начисления авансы (частичная оплата), полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в состав доходов от реализации не включаются (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 271 НК РФ). Поскольку в момент определения права на использование кассового метода организация применяет метод начисления, при оценке выручки за четыре предшествующих квартала полученные авансы (частичную оплату) в расчет не включайте.
Начало применения кассового метода
Если все указанные требования выполнены, перейти с метода начисления на кассовый метод можно с начала очередного налогового периода. Для этого внесите изменения в учетную политику . Со следующего года внесенные изменения вступят в силу и можно будет применять новый метод учета (кассовый). Такой порядок следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ.
Пример соблюдения условий перехода на кассовый метод расчета налога на прибыль
ООО «Альфа» платит налог на прибыль. Организация не является участником совместной деятельности (договора доверительного управления имуществом). Данные о выручке от реализации (без НДС) «Альфы» следующие:
- I квартал 2016 года – 900 000 руб.;
- II квартал 2016 года – 1 100 000 руб.;
- III квартал 2016 года – 900 000 руб.;
- IV квартал 2016 года – 850 000 руб.
Средняя выручка за четыре квартала 2016 года составила:
(900 000 руб. + 1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 850 000 руб.) : 4 кв. = 937 500 руб./кв.
Таким образом, «Альфа» может перейти на кассовый метод с 2017 года. В учетной политике организации для целей налогообложения на 2017 год установлен кассовый метод.
Учет доходов и расходов переходного периода
При переходе с метода начисления на кассовый метод решите вопрос с признанием ряда доходов и расходов. К ним относятся:
Разница между кассовым методом и методом начисления
- доходы и расходы, имевшие место в прошлом году, но оплаченные в текущем (дебиторская и кредиторская задолженности);
- доходы и расходы, оплаченные в прошлом году, но относящиеся к текущему году (полученные и выданные авансы).
Доходы и расходы, которые имели место в прошлом году, но оплачены в текущем, признавайте в таком порядке.
Если в прошлом году организация отгрузила товары (работы, услуги), то по правилам метода начисления она должна была включить их стоимость в доходы (п. 1 ст. 271 НК РФ). Соответственно при переходе на кассовый метод повторно увеличивать налоговую базу на сумму оплаты, полученной от покупателя, не нужно (п. 3 ст.
248 НК РФ).
Аналогично с расходами. Если в прошлом году организации были оказаны услуги (работы) или она получила и реализовала покупные товары, то при методе начисления отражен расход (п. 1 и 2 ст. 272, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Соответственно при переходе на кассовый метод повторно уменьшать налоговую базу на суммы, выплаченные поставщику, не нужно (п. 5 ст. 252 НК РФ).
Ситуация: как учесть доходы и расходы текущего года, оплаченные в прошлом году? В прошлом году при расчете налога на прибыль применялся метод начисления. В текущем году организация перешла на кассовый метод.
Порядок признания доходов и расходов при изменении метода их учета Налоговым кодексом РФ не определен. Однако как при методе начисления, так и при кассовом методе одного факта оплаты недостаточно для того, чтобы уменьшить налоговую базу. Необходимо, чтобы расходы действительно имели место. Основное различие между двумя способами признания расходов состоит в том, что при методе начисления неоплаченные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а при кассовом методе – не уменьшают. Это следует из положений пункта 1 статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, если в прошлом году организация внесла предоплату за товары (работы, услуги), то, применяя метод начисления, она не могла учесть ее сумму в составе расходов. Основания для признания расходов появляются в текущем году после перехода на кассовый метод, когда организация получает от поставщиков (исполнителей) предварительно оплаченные товары (работы, услуги).
Причем для включения в расчет налоговой базы стоимости сырья и материалов эти ресурсы должны быть списаны в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ), а товары, предназначенные для перепродажи, отгружены покупателям (подп. 3 п. 1 ст. 268 РФ).
В отличие от кассового метода, при методе начисления доходы признаются по мере их возникновения независимо от даты поступления оплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ). Поэтому в прошлом году (при методе начисления) организация не могла учесть поступившую предоплату в составе доходов.
Основания для признания доходов появляются сразу же, как только организация начинает применять кассовый метод (п. 2 ст. 273 НК РФ). Поэтому авансы, поступившие в прошлом году в счет предстоящих поставок, включите в состав доходов на дату перехода на кассовый метод (1 января текущего года). Их нужно отразить в декларации по налогу на прибыль за первый отчетный период текущего года.
Пример учета доходов и расходов при переходе с метода начисления на кассовый метод расчета налога на прибыль
ООО «Альфа» платит налог на прибыль. В 2015 году организация вела налоговый учет по методу начисления. В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения на 2016 год установлен кассовый метод.
За декабрь 2015 года – январь 2016 года организация провела такие операции:
- 14 декабря 2015 года получена предоплата в счет предстоящей поставки партии товара в размере 50 000 руб. (без НДС). Товар был отгружен покупателю 18 января 2016 года;
- 19 декабря 2015 года была внесена предоплата за услуги на сумму 30 000 руб. (без НДС). Услуги были оказаны организации 23 января 2016 года;
- 21 декабря 2015 года организация внесла аванс за текущий ремонт оборудования. Стоимость ремонтных работ составила 10 000 руб. (без НДС). Работы были выполнены 21 января 2016 года.
Пересчитывая налоговую базу с учетом перехода на кассовый метод, бухгалтер «Альфы» отразил в расчете:
- 1 января 2016 года – доход от реализации товаров, отгруженных в счет аванса (50 000 руб.);
- 21 января 2016 года – расход в виде стоимости выполненных ремонтных работ, за которые была внесена предоплата (10 000 руб.);
- 23 января 2016 года – расход в виде стоимости оказанных услуг, ранее оплаченных авансом (30 000 руб.).
Источник: nalogobzor.info
Кассовый метод и метод начислений
Организации могут использовать один из двух методов для признания доходов и расходов:
- · метод начисления;
- · кассовый метод.
Доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества и имущественных прав.
Если доходы (расходы) относятся к нескольким отчетным периодам, то их нужно распределить с учетом принципа равномерности.
Датой получения дохода от реализации является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Порядок признания внереализационных доходов зависит от вида получаемого дохода.
Доходы и расходы, имущество и обязательства, выраженные в инвалюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату признания дохода.
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.
Вид внереализационного дохода
1)доходы от долевого участия в деятельности др. организаций;
Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (работ) или дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу).
2)доходы от безвозмездного получения имущества (работ);
3) арендная плата;
Дата осуществления расчетов или предъявления документов в соответствии с условиями договора.
4) лицензионные платежи;
5) доходы от купли-продажи инвалюты;
6) проценты по кредитам;
Дата начисления процентов и финансовых санкций в соответствии с условиями договора либо на основании решения суда.
7) финансовые санкции за нарушение условий договорных обязательств;
8) проценты по займам;
Последнее число каждого месяца.
9) суммы восстановленных резервов;
Последний день отчетного (налогового) периода.
10) доходы от участия в простом товариществе и от доверительного управления имуществом;
11) доходы прошлых лет;
Дата получения (обнаружения) документов, подтверждающих наличие дохода
12) положительная курсовая разница;
Дата совершения операций с инвалютой и последний день текущего месяца.
13) доходы в виде сумм дооценки имущества (кроме амортизируемого и ценных бумаг);
Дата проведения переоценки имущества на основании акта.
14) доходы в виде полученных материалов при ликвидации;
Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества.
15) доходы от использования не по назначению полученных целевых средств.
Дата поступления средств на расчетный счет (в кассу).
капитал бухгалтерский учет кассовый
Датой осуществления материальных расходов признается:
- · дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары;
- · дата подписания акта приемки-передачи работ — для работ производственного характера.
Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации и сумм оплаты труда.
Расходы на ремонт ОС признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.
Датой осуществления внереализационных расходов является:
- · дата начисления налогов и сборов — для сумм налогов и сборов;
- · дата расчетов или предъявления предприятию документов:
- o для сумм комиссионных сборов;
- o для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы;
- o в виде арендных платежей за арендуемое имущество;
- o для расходов по купле-продаже инвалюты;
Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
Кассовый метод не вправе применять организации, заключившие договор доверительного управления имуществом или договор о совместной деятельности.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.
Материальные расходы и расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются по мере списания данного сырья в производство.
Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный период. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере их фактической уплаты.
Источник: www.studwood.net
Какой метод признания доходов/расходов вправе использовать индивидуальный предприниматель?
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
- ИП вправе выбрать метод признания доходов/расходов;
- Если ИП выбрал кассовый метод, то внесение дополнительных условий (не предусмотренных ст. 273 НК РФ) незаконно.
Суды повторяют данные выводы:
Постановление АС Волго-Вятского округа от 01.12.2015 г. по делу № А43-24278/2013:
«Учитывая, что для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога доходы определяются по получению, а расходы при условии их фактического несения (оплаты), суд апелляционной инстанции обоснованно признал неправомерной примененную Инспекцией методику расчета налоговых обязательств Предпринимателя, при которой момент учета расходов связан с датой получения дохода от реализации товара».
См. также Постановление АС Волго-Вятского округа от 05.05.2016 г. по делу № А82-9572/2015
Верховный Суд РФ в Решении от 06.05.2015 г. № 308-КГ15-2850 сказал следующее:
«Признавая незаконным решение налогового органа, суд кассационной инстанции исходил из установленных судами первой и апелляционной инстанций фактических обстоятельств, согласно которым, предпринимателем в рассматриваемый период велся налоговый и бухгалтерский учет по методу начисления.
Таки образом суд, руководствуясь положениями статей 221, 271, 272, 273, 318, 319 Налогового кодекса, а так же ссылаясь на Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2010 N 9939/10, согласно которому у индивидуальных предпринимателей должно быть право выбора применения того или иного метода учета, пришел к выводу о правомерном невключении налогоплательщиком в доходы от предпринимательской деятельности авансов, полученных в 2011 году и возвращенных в следующем налоговом периоде».
Таким образом, мы увидели, что ИП вправе выбрать метод учета дохода/расхода в соответствии с требованиями и правилами Главы 25 НК РФ, а инспекция не имеет права смешивать эти методы и «изобретать велосипед».
Источник: taxpravo.ru