Многие ИП совмещают УСН и ПСН. Это позволяет экономить на налогах, так как некоторые виды деятельности выгоднее вести при патентном режиме налогообложения. О том, как правильно совмещать упрощенку и патентную систему, вы узнаете из статьи.
Правила ведения учета при совмещении
ИП должен раздельно учитывать доходы, расходы, имущество, обязательства и хозяйственные операции, которые относятся к УСН и к ПСН. Это – основное правило.
Он может это делать с помощью субсчетов бухгалтерского учета или разработать и использовать специальные налоговые регистры (таблицы, в которых отражается нужная для учета информация).
Методику ведения раздельного учета ИП должен закрепить в своей учетной политике. Налоговые регистры необходимо утвердить в качестве приложения к учетной политике.
Учет доходов и расходов
Налоговый учет ИП ведет раздельно:
- в книге учета доходов ИП при ПСН. В неё заносятся только доходы от реализации, которые относятся к видам деятельности на патенте;
- в книге учета доходов и расходов при УСН. В нее заносятся облагаемые доходы, которые относятся к деятельности на УСН.
Если ИП использует объект «доходы минус расходы», то в книге учета отражаются еще и расходы, которые связаны с «упрощенной» деятельностью и учитываются при расчете налога.
ИП на Патенте — зачем Бухгалтерский Учет? Инвестиции, найм сотрудников и реальный доход
Если используется объект «доходы», то заносить расходы в книгу не обязательно, кроме некоторых случаев.
Доходы и расходы, связанные с ПСН, в книгу учета на УСН попадать не должны.
Если расходы совмещенные, то есть одновременно относятся к деятельности и на УСН, и на ПСН, то их надо делить пропорционально доле доходов от каждого режима в общей сумме доходов ИП.
Для более удобного ведения учета рекомендуется разработать специальный регистр, в котором отражаются:
- доходы и расходы, относящиеся только к ПСН;
- доходы и расходы, относящиеся только к УСН;
- общие расходы, которые относятся и к УСН, и к ПСН;
- доля доходов по каждому режиму и пропорциональную ей часть общих расходов.
Рекомендуется также завести отдельный регистр по доходам, чтобы следить за соблюдением лимитов для применения УСН и ПСН.
В регистре отражаются:
- доходы от реализации на ПСН плюс доходы от реализации на УСН. Это позволяет контролировать ПСН;
- доходы от реализации на ПСН плюс доходы от реализации и внереализационные доходы на УСН (для контроля УСН).
Учет страховых взносов
Имейте в виду, что применяется разный порядок учета для фиксированных взносов ИП за себя и взносов за работников.
Фиксированные взносы за себя (в части ОПС и ОМС) уменьшают налог на ПСН в размере, определенном в соответствии с правилами Налогового кодекса РФ,
На УСН с объектом «доходы минус расходы» ИП включает взносы в расходы.
На УСН с объектом «доходы» ИП уменьшает налог на фиксированные взносы в зависимости от того, есть у него работники или нет.
Совмещаем ПАТЕНТ и УСН в 1:Бухгалтерии 8.3 в 2021 г.
Взносы за работников нужно распределять между УСН и ПСН следующим образом:
- взносы по работникам, которые заняты только на УСН, включаются в расходы на УСН (если ИП использует объект «доходы минус расходы») или уменьшаются на налог на УСН (если ИП использует объект «доходы»);
- взносы по работникам, которые заняты только на ПСН, надо учитывать только при расчете налога на ПСН в пределах лимита 50% от его суммы;
- взносы по работникам, которые одновременно заняты на УСН и ПСН надо разделите так же, как и другие общие расходы, то есть пропорционально доле дохода от каждого режима в общей сумме доходов ИП, а именно, одна часть взносов, которая распределена на УСН, учитывается так же, как и взносы по остальным работникам на УСН, а другая часть взносов, которая распределена на ПСН, учитывается так же, как и взносы по остальным работникам на ПСН.
Для распределения взносов предпринимателю рекомендуется разработать специальный налоговый регистр.
Напомним, что об уменьшении стоимости патента на страховые взносы ИП должен уведомить налоговую инспекцию.
Учет основных средств
Основные средства (ОС), используемые ИП на УСН и на ПСН, нужно учитывать раздельно.
- следить за соблюдением лимита стоимости ОС на УСН;
- правильно учитывать расходы на ОС, если у вас УСН с объектом «доходы минус расходы».
Правила учета ОС для соблюдения лимита на УСН при совмещении УСН и ПСН
Нужно учитывать только те ОС, которые используются в «упрощенке».
Основные средства, которые ИП использует в деятельности на ПСН, для расчета лимита на УСН учитывать не нужно. При этом на самой ПСН ограничений по стоимости ОС нет.
Если ИП одновременно использует ОС в обоих режимах, то остаточную стоимость нужно делить. Для этого ИП должен решить, по какому критерию делить остаточную стоимость. Например, её можно разделять пропорционально часам, которые отработало оборудование для деятельности на УСН и на ПСН, или пропорционально площади помещений, которые отведены под деятельность на УСН и на ПСН. Если разделить стоимость по таким критериям невозможно, то её можно делить пропорционально доле доходов на каждом режиме налогообложения.
Полезно иметь в виду, что выбранный способ распределения остаточной стоимости ОС и формы регистров, которые для этого используются, необходимо закрепить в учетной политике ИП.
Правила учета расходов на ОС при совмещении УСН с объектом «доходы минус расходы» и ПСН
В расходах на УСН ИП может учесть затраты только на те ОС, которые используются в «упрощенной» деятельности.
Расходы на ОС, которые используются в «патентной» деятельности, нельзя учесть ни при расчете налога на УСН, ни на ПСН.
Если ОС одновременно используется на обоих режимах налогообложения, то расходы на него нужно разделить следующим образом:
- сначала надо найти критерий, по которому можно будет четко определить, насколько ОС задействовано в деятельности на УСН и на ПСН. Например, часы, в течение которых используется оборудование, или площадь помещения, которая выделена под деятельность на УСН и на ПСН;
- затем нужно разделить расходы на ОС пропорционально выбранному критерию.
Если такой критерий определить невозможно, то расходы можно разделить пропорционально доле доходов на каждом режиме налогообложения.
Выбранный способ распределения расходов на ОС между режимами и формы регистров, которые ИП предполагает использовать, он должен отразить в своей учетной политике.
Расчет налогов ИП при совмещении УСН и ПСН
Налог при УСН и налог при ПСН считается по общим правилам, установленным для каждого из них. Никаких особенностей, связанных с совмещением этих двух режимов, нет.
При расчете налога на режиме УСН надо учитывать доходы (расходы) от деятельности, не охваченной патентом.
Правила расчета налога зависят от того, какой объект использует ИП: «доходы» или «доходы минус расходы».
Налог при ПСН — это стоимость патента, который ИП купил для конкретных видов деятельности.
Стоимость патента зависит от срока его использования, от видов деятельности, от региона, где будет эта деятельность вестись.
Остальные налоги, которые не заменяют режимы УСН и ПСН, считаются в общем порядке.
Как платить налоги
Налог при УСН и налог при ПСН платится по общим правилам, установленным для каждого из них. Никаких особенностей, связанных с совмещением этих двух режимов, нет.
На УСН ИП платит:
- в течение года — авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев;
- по итогам года — окончательную сумму налога за минусом авансовых платежей.
Порядок уплаты налога на ПСН зависит от того, на какой срок (менее 6 месяцев или от 6 до 12 месяцев) выдан патент.
Остальные налоги, которые не заменяет УСН и ПСН, ИП платит в общем порядке.
Источник: lawrecom.ru
Учёт доходов и расходов при совмещении УСН и ПСН
Разберём основные моменты по исчислению и уплате налогов.
Основы патентной системы налогообложения
Особенности ПСН налогообложения:
- вправе применять только ИП
- можно совмещать с любым налоговым режимом, но вид деятельности должен быть разным. Как правило, совмещают с УСН
- вид деятельности должен быть включён в перечень, определённый региональным законодательством согласно положениям ст. 346.43 НК РФ
Налог при ПСН — это стоимость патента, которую рассчитывают, основываясь на установленном, а не на фактическом доходе.
Условия для применения ПСН:
- не более 15 наёмных сотрудников в штате
- годовой доход от всей патентной деятельности не более 60 млн рублей
Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ, при совмещении УСН и ПСН лимит по доходам на патенте исчисляют вместе с выручкой на УСН.
ИП, которые совмещают УСН и ПСН, ведут контроль предельной выручки.
Контроль лимита на ПСН = Доходы от реализации на ПСН + Доходы от реализации на УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ, Письмо Минфина России от 13 апреля 2021 г. № 03-11-11/27580).
Контроль лимита на УСН = Доходы от реализации на ПСН + Доходы от реализации на УСН + Внереализационные доходы на УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Пример: ИП, который совмещает УСН и ПСН, получил патент на полгода: 1 марта – 1 сентября текущего года. По состоянию на 1 августа доходы ИП с начала года составили 61 млн рублей: 58,5 млн рублей на УСН и 2,5 млн рублей на ПСН.
ИП утрачивает право применять ПСН с начала периода, на который был выдан патент, т.е. с 1 марта. Вместо ПСН ему необходимо применять УСН по всем видам деятельности (Письмо Минфина от 17 декабря 2019 г. № 03-11-11/98730).
Пример: ИП, который совмещает УСН и ПСН, получил 2 патента по 1 виду деятельности: первый – на период 1 января – 30 июня, второй – на период 1 июля – 30 сентября текущего года. В августе доход при УСН и ПСН деятельности превысил 60 млн рублей.
В августе текущего года ИП утрачивает право на применение ПСН. С 1 июля он должен перейти на УСН (Письмо Минфина России от 7августа 2019 г. № 03-11-11/59523).
Порядок распределения доходов и расходов
Налогоплательщики, которые совмещают УСН и ПСН, должны вести раздельный учёт доходов и расходов, расчётов, имущества и обязательств.
Необходимо утвердить в учётной политике в целях налогообложения:
- порядок и методику ведения раздельного учёта
- применяемые регистры налогового учёта и их формы
Учёт требуется вести в книге учёта соответствующей системы налогообложения: УСН и ПСН (Приказ Минфина РФ от 22 октября 2012 г. № 135н).
Доходы распределить между видами деятельности нетрудно. Трудности вызывает распределение расходов, в том числе страховых взносов, когда нельзя точно определить, к какому виду деятельности они относятся.
Тогда используют расчётный метод: расходы, которые невозможно отнести к определённому виду деятельности (общие расходы), распределяют пропорционально доли доходов по каждому виду деятельности в общем объёме полученных доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Доля доходов при УСН (ПСН) = Доходы от УСН (или ПСН): Доходы по всем видам деятельности ИП (на УСН и ПСН)
После необходимо определить сумму затрат, учитываемую в расходах при УСН (или ПСН).
Сумма затрат, относящаяся на расходы при УСН (ПСН) = Доля доходов при УСН (ПСН) * Сумма расходов ИП по всем видам деятельности
ИП распределяет расходы в конце каждого месяца. Целесообразно разработать регистры налогового учёта, чтобы учесть доходы и распределить расходы.
Чтобы не превысить лимит по доходам, их учёт нужно вести нарастающим итогом по всем видам деятельности.
Пример № 1: распределение доходов и расходов
ИП ведёт 2 вида деятельности:
- оптовая торговля — на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»
- розничная торговля – на ПСН
За отчётный период финансовые показатели деятельности ИП составили:
- общая сумма доходов = 10 млн рублей, из них при УСН — 7 млн рублей, при ПСН — 3 млн рублей
- общие расходы = 1, 2 млн рублей
- стоимость патента = 150 тысяч рублей
Чтобы распределить расходы по видам деятельности, рассчитаем:
Долю доходов при УСН в общем объёме полученных доходов = доходы от УСН: доходы от всей деятельности = 7 млн рублей: 10 млн рублей* 100% = 70%
Распределим общие расходы ИП по видам деятельности:
расходы при УСН = доля доходов при УСН * общую сумму расходов ИП по всем видам деятельности = 70% * 1, 2 млн руб. = 840 тысяч рублей.
Вывод: при УСН ИП вправе учесть общие расходы на сумму 840 тыс. рублей.
Порядок распределения страховых взносов
Как и все расходы, страховые взносы нужно распределить между применяемыми системами налогообложения.
Если страховые взносы невозможно однозначно отнести к тому или другому виду деятельности, необходимо использовать для расчёта ту же методику, которую применяют для распределения общих расходов.
У ИП нет наёмных работников
- При ПСН: фиксированная сумма платежей, уплаченных за себя, уменьшит налог (стоимость патента) в полном размере (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
- При УСН: с объектом «доходы» такой же порядок как при ПСН (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
- При совмещении УСН и ПСН: уменьшение налогов на соответствующую долю фиксированных взносов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
У ИП есть наёмные работники
Общий порядок распределения: налог при ПСН и УСН с объектом «доходы» уменьшается на соответствующую долю фиксированных взносов ИП и за работников, но не более чем на 50%.
При УСН с объектом «доходы минус расходы» в расходы включается соответствующая доля взносов за себя и за работников (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Пример № 2: распределение страховых взносов
Контур.Норматив — справочно-правовая система!
ИП ведёт оптовую и розничную торговлю и имеет наёмных работников, которые заняты в обоих видах деятельности. При этом на оптовой торговле применяется УСН с объектом «доходы минус расходы», на розничной — ПСН.
За отчётный период финансовые показатели деятельности ИП составили:
- общая сумма доходов = 10 млн рублей, из них при УСН — 7 млн рублей, при ПСН — 3 млн рублей
- общие расходы = 1, 2 млн рублей
- стоимость патента = 150 тысяч рублей
- страховые взносы за наёмных работников = 100 тысяч рублей
Из примера № 1 имеем данные по расчётам:
- Доля доходов при УСН в общем объёме полученных доходов = 70%.
- Расходы при УСН = 840 тысяч рублей.
Далее распределим страховые взносы ИП за наёмных работников по видам деятельности:
расходы на страховые взносы при УСН = 70% * 100 тысяч рублей = 70 тысяч рублей.
Остальная сумма уплаченных страховых взносов: 100 тысяч рублей — 70 тысяч рублей = 30 тысяч рублей будут относиться на ПСН.
Стоимость патента составляет 150 тыс. руб. Так как по закону налог можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные в пределах исчисленных сумм, но не более чем на 50%, стоимость патента в данном случае можно уменьшить на всю приходящуюся на ПСН сумму взносов за наемных работников – 30 тысяч рублей.
При УСН ИП вправе учесть расходы:
- общие расходы — 840 тысяч рублей
- страховые взносы за наёмных работников — 70 тысяч рублей
Итого: расходы при УСН составят 910 тысяч рублей.
Источник: kontursverka.ru