Вопрос: При заключении агентского договора что является налоговой базой у принципала и пгента? Принципал (УСН 6%) имеет в собственности имущество для сдачи в аренду, агент (УСН 6%) заключает допсоглашение к договору аренды и в рамках агентского договора, оплата от арендатора приходит на р/с агента, затем агент перечисляет платеж за минусом своего агентского вознаграждения принципалу и предоставляет агентский отчет.
Ответ на вопрос подготовил Алексей Михеев, эксперт практики налогового и правового консультирования аудиторско-консалтинговой группы Юникон:
Доходом, полученным принципалом на УСНО в рамках агентского договора признается вся сумма денежных средств от реализации товаров (работ, услуг), включая агентское вознаграждение. Это следует из содержания норм п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
То есть доходом принципала – «упрощенца» (независимо от выбранного объекта налогообложения) от операций по реализации товаров (работ, услуг) агентом признается вся полученная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в рамках агентского договора, включая вознаграждение агента (см. Письма Минфина России от 28.01.2019 № 03-11-11/4474, от 01.08.2019 № 03-11-11/57877).
Нюансы агентских договоров
Поэтому, если следовать позиции Минфина, в рассматриваемой ситуации доходом принципала для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, будет выручка, поступившая на его счет за минусом удержанного агентом своего вознаграждения. Но этот подход несет налоговые риски, так как по разъяснениям налоговых органов фактически доходом принципала для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, будет вся выручка, поступившая на счет агента.
Понятно, что, используя второй подход при применении агентом и принципалом УСНО по схеме «доходы» величина дохода агента также будет дублироваться в налоговой базе у принципала, в отсутствие расхода, уменьшающего налоговую базу, что видимо несправедливо. Тем не менее, в связи с недостаточным регулированием таких ситуаций в НК РФ, вариант поведения налогоплательщикам придется выбирать самим.»
Поделиться
Хотите получать аналитические обзоры Юникона?
Источник: www.unicon.ru
Как самозанятому гражданину рассчитывать налоговую базу при реализации своей продукции по агентскому договору?
Вопрос: Как самозанятому гражданину рассчитывать налоговую базу при реализации своей продукции по агентскому договору?
Ответ: Налоговая база исчисляется налоговым органом на основании сведений, полученных от агента. При этом если агентом сведения о расчетах переданы не были, налогоплательщик обязан самостоятельно передать их в налоговый орган. При этом сумма дохода от реализации не уменьшается на величину агентского вознаграждения, подтверждение отчетами агента статуса покупателя (физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо) не требуется.
3 правила успешной работы по агентскому договору
Обоснование: По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).
Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ)).
При реализации товаров в интересах налогоплательщика на основе агентских договоров с участием посредника в расчетах налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» передать в налоговый орган сведения о произведенных за налоговый период расчетах по каждому расчету с покупателем (заказчиком) или сводные сведения не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты с покупателями (заказчиками), если указанные сведения не переданы посредником в установленном порядке с применением ККТ.
Сведения об указанных расчетах, переданных посредником с применением ККТ, отражаются налоговым органом в мобильном приложении «Мой налог».
При реализации товаров в интересах налогоплательщика на основе агентских договоров с участием посредника в расчетах у налогоплательщика отсутствует обязанность по передаче покупателю (заказчику) чека по таким операциям (ч. 2 ст. 14 Закона N 422-ФЗ).
Таким образом, налогоплательщик обязан передать сведения в налоговый орган через мобильное приложение «Мой налог» о произведенных расчетах в указанные сроки, в случае когда эти сведения не были переданы агентом, то есть если эти сведения не были отражены в мобильном приложении.
При этом в Законе N 422-ФЗ отсутствует положение о возможности уменьшения налогоплательщиком дохода от реализации товара на сумму агентского вознаграждения. Следовательно, если налогоплательщик НПД самостоятельно передает в налоговый орган сведения о расчетах (например, по отчетам агента), он не вправе уменьшить сумму дохода на величину агентского вознаграждения.
Кроме того, Законом N 422-ФЗ также не предусмотрена в этом случае обязанность подтверждения (в частности отчетом агента) налогоплательщиком статуса покупателя (физического лица, индивидуального предпринимателя или юридического лица).
Сумма НПД исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок — как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном ст. 12 Закона N 422-ФЗ (ч. 1 ст. 11 Закона N 422-ФЗ).
Таким образом, налоговая база и сумма НПД по таким расчетам определяются налоговым органом на основании сведений налогоплательщика или сведений посредника, в которых указывается покупатель товаров (физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
24.04.2019
Источник: enterfin.ru
Какую ставку применить по налогу на прибыль, если медицинская деятельность осуществляется в рамках агентского договора?
Ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения «Ю-Софт»
Организация, имеющая лицензию, оказывает медицинские услуги в рамках агентского договора и получает за это от принципала вознаграждение. Нормами НК РФ установлен запрет на применение льгот по НДС для налогоплательщиков, оказывающих медицинские услуги в рамках посреднических договоров. Поэтому организация вынуждена платить НДС на общих основаниях.
Перед бухгалтером встает справедливый вопрос: насколько правомерно будет применение нулевой ставки по налогу на прибыль относительно сумм вознаграждения? Других доходов организация не получает. Согласитесь, уплатить налог, исчисленный по ставке 20 % или не платить его вовсе, т.е. применить ставку 0 % — это большая разница. Или же как в случае с НДС: если агент, то он платит в полном объеме?
Попробуем разобраться.
Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 НК РФ.
При этом для целей применения указанной ставки медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.
Рассмотрим условия, которые позволяют применять налоговую ставку в размере 0 процентов медицинским организациям. Таковыми являются:
- Наличие у организации лицензии на осуществление медицинской деятельности.
- Доля доходов от медицинской деятельности за календарный год должна составлять не менее 90 %.
- В штате организации численность медперсонала с сертификатами специалистов должна быть не менее 50 % от общего числа работников.
- В течение года в штате организации должно непрерывно числиться не менее 15 работников.
- Организация не должна совершать в течение года операций с векселями.
Анализируя приведенные выше нормы, можно сделать вывод, что НК РФ предусмотрен закрытый перечень условий, при выполнении которых организация вправе применять ставку 0 процентов. При этом в указанном перечне не содержатся ограничения, которые накладывали бы запрет на осуществление медицинской деятельности в рамках агентского договора.
В этой связи следует обратиться к разъяснениям Минфина России, который указывает, что если организация, осуществляющая медицинскую деятельность, включенную в перечень видов медицинской деятельности, утвержденный Правительством Российской Федерации, соблюдает условия, указанные в статье 284.1 НК РФ, она вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций.
Поэтому в нашем случае для организации важно, чтобы оказываемые ею услуги были включены в перечень № 917, а также, чтобы были соблюдены все вышеперечисленные условия о размере выручки и требования к численности и персоналу.
Подведем итоги
Нормами НК РФ предусмотрен закрытый перечень условий, при выполнении которых организация вправе применять ставку 0 процентов. При этом в указанном перечне не предусмотрены ограничения, которые накладывают запрет на осуществление медицинской деятельности в рамках агентского договора. Поэтому, если организация осуществляет медицинскую деятельность, включенную в перечень видов медицинской деятельности, утвержденный Правительством Российской Федерации, и соблюдает условия, указанные в статье 284.1 НК РФ, то она вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций.
Источник: delovoymir.biz
