В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ уста новлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщиками не учитываются доходы в виде получен ных дивидендов, если их налогообложе ние произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.
Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ российская организация, осуществляющая выплату дивидендов акционерам (участникам) общества, яв ляющимся налогоплательщиками налога на прибыль, выступает в качестве налого вого агента по налогу на прибыль.
Таким образом, положения статьи 275 НК РФ применяются к организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль.
Аналогичный порядок применяется и при налогообложении полученных дивидендов индивидуальными предпри нимателями, являющимися налогопла тельщиками НДФЛ.
На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение их от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и НДФЛ.
В связи с этим организация, осущест вляющая выплату дивидендов организа циям и индивидуальным предпринима телям, применяющим УСН, не является налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении данных организаций и ин дивидуальных предпринимателей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и вне реализационные доходы, определяемые на основании статей 249 и 250 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами, учи тываемыми налогоплательщиками при исчислении налоговой базы, признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях.
Таким образом, доходы в виде диви дендов от долевого участия в других орга низациях у организаций и индивидуаль ных предпринимателей, применяющих УСН, включаются в состав объекта на логообложения и облагаются по ставкам, установленным главой 26.2 Налогового кодекса РФ (6 или 15% в зависимости от выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения).
Основание: письмо ФНС России от 03.08.2006 № 02-6-10/55 «Об упрощенной системе налогообложения».
Также по этой теме:
- Книги по этой тематике
- Другие статьи по этой тематике
Источник: dis.ru
Как рассчитать размер дивидендов на «упрощенке»
Порядок расчета чистой прибыли для обществ, применяющих упрощенную систему налогообложения, законом не регламентирован. Автор предлагает свою методику расчета размера дивидендов, основанную на анализе положений законодательства о бухгалтерском учете и предпринимательской деятельности. На примерах с бухгалтерскими проводками показаны несколько способов, отмечены их достоинства и недостатки.
Согласно статье 28 закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) организация вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества, независимо от того, имеется ли соответствующее положение в уставе. Решение об этом принимается общим собранием участников. В соответствии с действующим законодательством часть прибыли распределяется пропорционально долям участников ООО. Однако устав может предусмотреть и иной порядок распределения прибыли. Отметим, что Налоговый кодекс никак не ограничивает права участников ООО по распределению и использованию прибыли.
Порядок определения чистой прибыли
Необходимо сразу сказать, что нормативных актов, регламентирующих какой-либо особый порядок расчета чистой прибыли для хозяйственных обществ, применяющих упрощенную систему налогообложения, не существует. Поэтому для решения данного вопроса обратимся к законодательству, регламентирующему предпринимательскую деятельность и бухгалтерский учет.
Также отметим, что пунктом 3 статьи 4 закона от 26.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако сказанное не означает, что размер чистой прибыли хозяйственного общества следует определять по данным налогового учета.
Деятельность хозяйственных обществ, в том числе и выплата дивидендов его участникам, относится к сфере регулирования гражданского законодательства (ст. 2 ГК РФ).
В соответствии со статьей 48 Гражданского кодекса общества с ограниченной ответственностью признаются юридическими лицами, которые обязаны иметь баланс. Согласно пункту 1 статьи 28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Понятие «чистая прибыль» гражданским законодательством не определено, однако в соответствии со статьей 5 Закона «О бухгалтерском учете» к компетенции федерального органа, регулирующего бухгалтерский учет, отнесена (п. 2 упомянутой статьи) разработка обязательных к применению всеми организациями на территории России:
- планов счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
- положений (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающих принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
- других нормативных актов и методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.
Таким образом, чистая прибыль ООО должна пониматься участниками общества так, как это принято в соответствующих документах, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета.
Кроме того, статьей 29 закона № 14-ФЗ установлены ограничения на распределение и выплату чистой прибыли участникам обществ.
Закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Статья 29. Ограничения распределения прибыли общества между участниками общества. Ограничения выплаты прибыли общества участникам общества
1. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;
если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
2. Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:
если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.
В соответствии с пунктом 3 статьи 20 Закона №14-ФЗ «стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами».
К сказанному необходимо добавить, что прибыль общества для целей налогообложения, определяемая по правилам Налогового кодекса, не будет соответствовать его реальной чистой прибыли, поскольку для целей налогообложения расходы принимаются не все. Кроме того, даты признания доходов и расходов существенно различаются. Однако по существующим методикам расчета чистых активов в них однозначно учитывается дебиторская задолженность, следовательно, для целей определения бухгалтерской чистой прибыли следует признавать доходы и расходы по методу начисления. Следует также сказать, что официальная методика расчета чистых активов существует только для акционерных обществ и инвестиционных паевых фондов.
Порядок расчета дивидендов
сроки подготовки бухгалтерской отчетности;
состав бухгалтерской отчетности;
методику расчета чистых активов общества.
В соответствии с вышеупомянутым нормативным документом исполнительному органу общества подготовить бухгалтерскую отчетность, на основании которой представить общему собранию общества отчет о деятельности и предложения по распределению прибыли за отчетный период.
На основании отчета исполнительного органа общее собрание общества принимает решение о распределении прибыли и выплате дивидендов. По нашему мнению, исходя из действующего законодательства, это единственно возможный способ легитимного определения размеров дивидендов. Необходимо также сказать, что если указанный выше порядок определения дивидендов не соблюден, то сотрудники налоговых органов могут посчитать, что участникам общества выплачены не дивиденды, а, например, оказана материальная помощь. С точки зрения налогообложения это вещи разные и облагаются по разным ставкам.
Методика расчета чистой прибыли
Рассмотрим практическую сторону вопроса определения величины чистой прибыли для целей выплаты дивидендов участникам организации. Если в обществе велся бухгалтерский учет в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, то решение данного вопроса не вызовет серьезных проблем, однако напомним, что ведение бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 1 статьи 1 закона № 129-ФЗ означает «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».
Методику расчета чистой прибыли рассмотрим на условном примере. Итак, ООО применяет упрощенную систему налогообложения, где объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Финансово-хозяйственная деятельность общества за отчетный период была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:
Приобретение имущества:
Ввод в эксплуатацию
Отражены затраты на производственную деятельность:
Оплачен счет поставщиков за поставленные материалы
Оплачен счет поставщиков за поставленные основные средства
Расходы на оплату труда
Выплачена заработная плата
Оплачен счет поставщиков по принятым прочим расходам
Реализация:
Реализованы товары (работы, услуги)
Получена оплата от покупателей
Списана себестоимость реализованных работ, услуг
Внереализационные расходы (из собственной прибыли, не принимаемые в расходы при упрощенной системе налогообложения)
Начислен минимальный налог (500 000 × 1%)
Выявлены финансовые результаты
Отражена чистая прибыль организации
Результат финансово-хозяйственной деятельности общества приведен в оборотно-сальдовом балансе (см. Таблицу 2).
Оборот за месяц
Для целей налогообложения доходы и расходы общества можно определить по данным бухгалтерского учета:
Получен доход в части поступившей оплаты от заказчика
Отражены расходы в сумме оплаченных счетов поставщиков
Отражены расходы в размере выплаченной заработной платы работникам
Выявлен финансовый результат (налоговая база) по итогам налогового периода
Как видим, в бухгалтерском учете общества прибыль (883 000 руб.), а для целей налогообложения – убыток (2 061 000 руб.). Понятно, что учредителям общества не понравится мысль о распределении дивидендов с налоговой базы.
Различие в конечном финансовом результате для целей налогообложения и бухгалтерского учета обусловлено следующими основными факторами:
- в бухгалтерском учете материальные расходы признаются по мере списания запасов в производство, а для целей налогообложения – по оплате поставщику. Таким образом, сам факт приобретения материалов уменьшает прибыль для целей налогообложения;
- в бухгалтерском учете расходом признается амортизация основных средств, а для целей налогообложения расходом признается полная стоимость основного средства на дату ввода в эксплуатацию;
- в бухгалтерском учете признаются все расходы организации, в том числе не связанные с ее производственной деятельностью. Для целей налогообложения перечень расходов ограничен.
Дебиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском балансе, ведет к увеличению бухгалтерской прибыли общества. При этом для целей налогообложения она не будет признана доходом, а при ее погашении в следующем отчетном периоде образует налоговое обязательство общества. Другими словами, дебиторская задолженность включает в себя отложенное налоговое обязательство. Аналогично кредиторская задолженность есть сумма отложенного расхода, который будет принят в следующем налоговом периоде, т.е. включает в себя отложенный налоговый актив.
Есть и другие факторы, вследствие которых величина прибыли для целей бухгалтерского учета не будет совпадать с налоговой базой, но все рассмотреть невозможно да и не нужно. Однако из сказанного вытекает необходимость понять, как определить величину чистой прибыли общества за отчетный период.
При анализе причин расхождений между бухгалтерской прибылью и налоговой базой общества были упомянуты термины «отложенное налоговое обязательство» и «отложенный налоговый актив». Данные термины введены в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Цель принятия упомянутого Положения – формирование чистой прибыли организации таким образом, чтобы в распоряжении акционеров оказалась только та величина чистой прибыли, с которой уже начислены (уплачены) все налоги.
Представляется разумным применить данный подход и к рассматриваемому примеру. Для этого следует отразить в бухгалтерском учете все постоянные и временные налоговые разницы, взяв за основу методологию ПБУ 18/02.
В этом случае операции отчетного периода в бухгалтерском учете отразятся следующим образом:
Источник: delo-press.ru
Сдаётся ли отчёт при УСН в случае выплаты дивидендов? Если да, то какой?
Если платите дивиденды иностранному юрлицу, то нужно ещё заполнить и сдать расчёт о суммах, выплаченных иностранным организациям (п. 4 ст. 310 НК РФ).
В этом случае в декларации по налогу на прибыль покажите только начисленные зарубежной компании дивиденды (в листе 03). Начисленный и удержанный с них налог не показывайте ни в листе 03, ни в разд. 1.3 декларации, так как он будет отражён в расчёте о выплатах иностранным компаниям. Раздел 1.3 включите в состав декларации, он будет пустой (п. п. 1.16, 4.9.1, 14.1–14.2.7, 14.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
При выплате дивидендов физлицу вы как налоговый агент должны (п. п. 3, 4 ст. 214, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226, пп. 3, 4 п. 2, п. п. 7, 9 ст. 226.1, п. п. 2, 4 ст.
230, п. 5 ст. 346.11 НК РФ):
- рассчитать НДФЛ в зависимости от того, кому платите дивиденды – резиденту РФ или нерезиденту;
- удержать налог из дохода получателя и перечислить его в бюджет. Сроки уплаты зависят от того, ООО у вас или АО;
- отразить выплату дивидендов в отчётности:
- в расчёте 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ – если у вас ООО;
- в расчёте 6-НДФЛ и в декларации по налогу на прибыль – если у вас АО.
Рекомендуем. Готовое решение: Получение и выплата дивидендов на УСН (КонсультантПлюс, 2019)
Источник: api-nnov.ru
