Возникновение дебиторской задолженности – обычная хозяйственная ситуация (п. 1 ст. 307 ГК РФ). ГК РФ стоит на защите исполнения обязательств: ст. 309 ГК РФ определяет основания для погашения – договоры, законы, обычаи делового оборота.
2. Появляются сомнения в её погашении
Если задолженность не погашена в свой срок и по ней нет никаких обеспечений (залог, поручительство, банковская гарантия) – она становится сомнительной (п. 1 ст. 266 НК РФ). НК РФ таким образом определяет долги, возникшие в ходе реализации товаров, работ, услуг.
3. Задолженность становится безнадёжной к взысканию
Признаки безнадёжной задолженности (п. 2 ст. 266 НК РФ):
а) истёк срок исковой давности (общий – три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ), но не более 10 лет со дня нарушения права (п. 2 ст. 196 ГК РФ). Есть и специальные сроки исковой давности (п.
1 ст. 197 ГК РФ));
б) обязательство прекращено по причине невозможности взыскания (должника либо его имущество не могут найти, судебные приставы выносят постановление об окончании исполнительного производства (см. Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ));
Дебиторка. Что делать, если должник (ИП) прекратил свою деятельность
в) обязательство прекращено на основании акта государственного органа (и это не суды! см. письмо Минфина от 21.01.2021 № 03-03-06/2/3026);
г) ликвидация должника.
Истечение срока исковой давности как основание списания долга
Если у организации есть кредиторская задолженность, срок давности погашения которой истёк, списывайте её во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ), налоговики вряд ли будут оспаривать увеличение доходов. А вот списание дебиторской задолженности будет пристально изучено.
Истечение срока исковой давности – одно из важнейших оснований для признания безнадежной задолженности внереализационными расходами (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Срок исковой давности не может быть изменён соглашением сторон, но может продлеваться их действиями. Так, например, если должник признаёт свои обязательства, подписав акт сверки, направив в адрес кредитора гарантийное письмо об оплате, оплатив часть задолженности или пени и проценты по договору, течение срока исковой давности начинает течь заново (ст. 203, 206 ГК РФ). При этом обращайте внимание, имеет ли полномочия представлять организацию лицо, подписавшее письма и акт сверки (генеральный директор – имеет, иному сотруднику – нужна доверенность).
Для списания безнадёжной задолженности у организации-кредитора должны быть собраны документы, подтверждающие истечение срока давности, в противном случае налоговики не признают списанную задолженность расходами.
Так, в постановлении АС Московского округа от 17.07.15 № Ф05-8766/2015 по делу № А40-29510/2014 просроченная дебиторская задолженность в сумме 1,3 млн. руб. была исключена из расходов, так как налогоплательщик не представил документы: приказ по результатам проведения инвентаризации по форме № ИНВ-22, акт инвентаризации расчётов с покупателями и поставщиками по форме № ИНВ-17, а также справку к акту инвентаризации расчётов, где должны быть указаны документы, подтверждающие размер и дату возникновения дебиторской задолженности (договоры, платёжные поручения, расходные кассовые ордера, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг)). В Определении ВС РФ от 05.11.15 № 305-КГ15-13588 выводы нижестоящих судов поддержаны.
Вывод: соблюдайте законодательство при оформлении документов (п. 1 ст. 252 НК). Для признания убытков по безнадёжным долгам должны быть: договоры, накладные, акты, УПД, счета-фактуры, претензионные письма, исполнительные листы, постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, выписки из ЕГРЮЛ по ликвидированному должнику, акты сверок взаимных расчётов (см. выводы в постановлениях АС Волго-Вятского от 24.07.2018 № Ф01-2882/2018, Северо-Западного от 09.12.2016 № Ф07-10763/2016 округов).
Срок прошёл – списываем. Проблем не будет?
Не всё так просто. Контролёры могут проверить деловую цель возникновения задолженности. Например, если организация выдавала деньги в долг или перечисляла аванс контрагенту, который заведомо не мог выполнить свои обязательства по возврату средств, налоговики выразят сомнения в обоснованности налоговой выгоды при списании задолженности.
Например, в Постановлении АС Поволжского округа от 16.06.15 № Ф06-24384/2015 суд выразил мнение, что нельзя было признавать расходами дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, так как возникла она из намерения приобрести автозапчасти для личного автомобиля руководителя. Оплатили аванс – запчасти не поставили. Суд посчитал это экономически не обоснованным. Сумма, правда, была невелика – 23 тыс. руб., но всё же.
Могут возникнуть проблемы при списании дебиторской задолженности контрагента, который уже не ведёт деятельности. Инспекторы проверят, были ли у должника возможности выполнить свои обязательства по оплате при заключении сделки (п. 4 письма ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060), знал ли об этом кредитор, была ли деловая цель у такой сделки.
В Определении ВС РФ от 14.05.2018 № 301-КГ18-4716 представлены выводы об отсутствии экономической обоснованности расходов в виде безнадёжной дебиторской задолженности по договорам займов со взаимозависимым лицом, прекратившим деятельность. Цена вопроса – 100,8 млн руб.
Однако доказывать отсутствие деловой цели должны контролёры.
Положительная практика: Постановление АС Северо-Западного округа от 09.02.2017 № Ф07-63/2017 по делу № А13-2115/2015. Организация списала дебиторскую задолженность ликвидированной взаимозависимой организации на 39,7 млн руб. Но суд решил, что выдаваемые займы имели деловую цель, были направлены на реализацию инвестиционного проекта, который пользовался поддержкой со стороны местных органов власти; налогоплательщик предоставил займы компании, входящей в одну группу с ним, для того чтобы восстановить ее платёжеспособность и приобрести оборудование; налогоплательщик рассчитывал в будущем получать доходы от реализованного проекта.
Вывод: деловую цель возникновения задолженности, которую организация будет списывать как безнадёжную, могут проверить, подготовьте документы и обоснования своих действий.
Источник: taxcom.ru
НДС при списании кредиторской задолженности
Часто возникают ситуации, при которых у организации возникает кредиторская задолженность перед контрагентами. Так, по прошествии определенного периода (например, в случаях истечения срока исковой давности) суммарный долг следует относить к доходам, которые учитываются при обложении прибыли налогом. Исходя из этого, необходимо разобраться, как обстоят дела с НДС при списании кредиторской задолженности.
Когда происходит списание кредиторской задолженности организации
По определению неисполнение организацией обязательств, взятых на себя по договору, влечет за собой возникновение кредиторской задолженности: ее образование происходит как в случае неоплаты за поставку товаров или выполнение работ/услуг (входящие покупки), так и в случае получения авансовой суммы от покупателя, но невыполнения отгрузки товаров, работ и услуг (реализация).
Срок исковой давности составляет три года, и по его истечении кредиторская задолженность считается закрытой и списывается в состав доходов. Ее списание приходится на тот отчетный период, который соответствует сроку истечения давности (иначе говоря, последнее число отчетного периода). По прошествии трех лет оформляется следующая документация на списание:
- акт проведения инвентаризации задолженности;
- распоряжение директора о списании;
- бухгалтерская справка – обоснование списания.
В случае если обнаруженную в течение инвентаризации задолженность необходимо было списать более ранним периодом, требуется подать уточненную декларацию за тот период. За наличие несписанной просроченной задолженности инспекцией ФНС вправе предъявить определенные претензии, и данная организация может быть привлечена к ответственности по причине занижения налогооблагаемой базы.
В связи с этим рекомендуется осуществлять инвентаризацию кредиторской задолженности каждый квартал и списывать ее в установленные сроки.
НДС при списании кредиторской задолженности с позиции продавца
Скажем сразу: в данном случае вычет не предусмотрен. Так в каких случаях у продавца возникает кредиторская задолженность? Она образуется, если продавец, получая от покупателя аванс, не выполняет собственные обязательства (отгрузка товаров, оказание услуг, исполнение работ) как в сроки, установленные договором, так и позже, и не возвращает покупателю денежные средства.
Исчисление налога происходит в момент, когда такой аванс поступает от продавца, являющегося плательщиком НДС. День получения аванса считается временем определения налоговой базы.
Согласно законодательству рассматриваемый налог принимается продавцом к вычету, когда продавец выполняет собственные обязательства по отгрузке товаров в счет поступивших денежных средств. Мы же рассматриваем другую ситуацию: продавец отказывается поставлять товар в счет этого аванса. В подобном случае вычет предусмотрен только тогда, когда продавец возвратит полученный аванс покупателю.
В рассматриваемом нами случае с авансом не происходит никаких изменений (то есть он не возвращается), при этом кредиторская задолженность в определенном периоде обнуляется и увеличивает облагаемую налогом прибыль.
Для подобной ситуации в Налоговом кодексе РФ отсутствуют нормы, согласно которым возможно применение вычета. Следовательно, у продавца, не вернувшего денежные средства, которые были получены в качестве аванса, не будет возможности использовать вычет НДС, исчисленный и уплаченный с аванса.
Следующий вопрос: повлияет ли НДС на облагаемую налогом прибыль? Есть ли возможность у продавца снизить кредиторскую задолженность, которая относится к категории внереализационных доходов, на сумму НДС? Нет, Налоговый кодекс РФ данную операцию не предусматривает.
А можно ли в состав внереализационных расходов включить этот НДС? Согласно перечню расходов, которые учитываются при обложении налогом прибыли, НДС относится к составу расходов при списании кредиторской задолженности у организаций, приобретающих товары, работы или услуги, то есть только у покупателей. Следовательно, применение данной нормы невозможно для тех продавцов, у которых кредиторская задолженность возникла в иных случаях, нежели чем в результате покупки товаров.
Тем не менее стоит подчеркнуть, что продавцы, решившие пойти на риск и включить сумму налога в состав расходов при списании кредиторской задолженности, которая была образована в результате получения аванса, имеют шансы доказать легальность таких действий.
Встречаются положительные судебные прецеденты по данным делам. Так, в качестве аргумента «за» может выступить тот факт, что перечень расходов, которые учитываются при обложении налогом прибыли, является открытым. Помимо этого, положительной аргументацией может являться отсылка к законодательству РФ: в Налоговом кодексе РФ отсутствует норма, запрещающая отнесение в состав расходов при списании кредиторской задолженности суммы НДС, которая была уплачена с авансов.
НДС при списании кредиторской задолженности с позиции покупателя
Данная кредиторская задолженность возникает в случае, если покупатель приобрел товары, работы или услуги, однако не выплатил за них денежные средства продавцу.
Возникает резонный вопрос: необходимо ли восстанавливать НДС в момент списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности в случае, если входной НДС учитывался в стоимости приобретенных товаров, который покупатель принял к вычету? Нет, в этом нет необходимости – Налоговый кодекс РФ такого не предусматривает.