Исправление ошибки прошлых лет в бухгалтерском учете УСН

Аттестованный налоговый консультант. Автор и разработчик курсов: «Бухгалтерский и налоговый учет», «1С Бухгалтерия», «1С Управление торговлей (Торговля и склад)», «Продвинутый бухгалтер». Соучредитель УЦ Профирост. Директор.Эксперт в области ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Сооснователь ПрофиРост, стаж профессиональной деятельности более 15 лет.

Порядок исправления ошибок прошлых лет в бухучете зависит от вида ошибки. Для существенных и несущественных ошибок есть отдельные правила (разд. II ПБУ 22/2010).

Как отличить ошибку от новой информации

Существенные и несущественные ошибки прошлых лет исправляйте в учете по-разному

Не каждая на первый взгляд ошибка действительно будет таковой. Например, бухгалтер получил от поставщика документы и отразил операцию в учете. Позже контрагент скорректировал цену товара и представил исправленную первичку. Закон считает подобные уточнения не ошибкой, а новой информацией (п. 2 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н).

Исправление ошибок прошлых лет в программе «1С:Бухгалтерия 8»

Изменение цены товара — это новый факт хозяйственной жизни. Его отражают отдельной операцией.

Ошибка — это неверное или неполное отражение работы предприятия в учете и отчетности. Например, бухгалтер допустил неточности в вычислениях или неверно оценил факт хозяйственной деятельности, действовал вразрез с учетной политикой, неправильно применил ПБУ или ФСБУ. Устраняйте подобные ошибки, опираясь на ПБУ 22/2010.

Ошибки в бухучете бывают существенные и несущественные. Существенная ошибка значительно влияет на финансовые показатели компании. Критерий существенности определите для себя самостоятельно и закрепите в учетной политике. Чаще всего устанавливают порог в 5 процентов. В учетной политике используют формулировку: «Ошибка считается существенной, если она приводит к искажению статьи бухгалтерской отчетности за год более чем на 5 процентов».

Правила, как исправлять ошибки

Если ошибка возникла в текущем году, ее легко устранить. Скорректируйте учет в месяце, когда обнаружили ошибку (п. 5 ПБУ 22/2010). Сложнее исправить прошлогоднюю ошибку, которую нашли после утверждения отчетности. Тут опирайтесь на существенность ошибки.

Важная деталь

Если компания ведет учет упрощенно, все ошибки можно исправлять как несущественные. Пересчитывать показатели предыдущей отчетности не нужно (п. 9 ПБУ 22/2010).

Несущественные ошибки прошлых лет. Исправляйте в зависимости от времени обнаружения. Если нашли ошибку до подписания отчетности, сделайте сторнирование или дополнительную запись декабрем того года, в котором допущена ошибка (п. 6 ПБУ 22/2010).

Ошибку нашли уже после подписания годовой бухотчетности? Исправьте ее в месяце обнаружения. В результате исправления могут возникнуть прибыль или убыток: отразите их в составе прочих доходов или прочих расходов периода текущего года (п. 14 ПБУ 22/2010).

Пример 1. Как исправить несущественную ошибку 2022 года, которую нашли после утверждения бухотчетности

В апреле 2023 года бухгалтер ООО «Ромашка» обнаружил, что в октябре 2022 года неверно отразил выручку от реализации товара: 100 000 руб. (в том числе НДС — 16 666,67 руб.) вместо 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Ошибку признали несущественной. На дату обнаружения ошибки бухгалтер сделал проводки:

Лайфхаки для бухгалтера. Исправление ошибок прошлых лет в «1С:БГУ»

ДТ 62 КТ 91 субсчет «Прочие доходы»

скорректирована выручка за октябрь 2022 года;

120 000 – 100 000

Дт 91 субсчет «Прочие расходы»
КТ 68 субсчет «НДС»

скорректирована сумма НДС за октябрь 2022 года;

Источник: www.profirost.ru

Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете

Все юридические лица, применяющие «упрощенку», должны вести не только налоговый, но и бухгалтерский учет. А это значит, что, если допущена ошибка, она может затрагивать сразу два вида учета и исправлять ее нужно дважды.

Бывают ошибки, которые касаются только бухучета, — например, вы неверно отразили сумму, не учитываемую при налогообложении. Такую ошибку тоже надо исправлять, потому что она приведет к искажению данных бухучета, а это не только осложнит вашу дальнейшую работу, но и может привести к санкциям со стороны налоговиков.

Ведь статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение правил ведения бухучета. Оштрафовать могут за систематическое нарушение, которое в течение года совершается два раза и более. Размер штрафа зависит от того, были ли подобные ошибки у вас в предыдущем году. Если нет, то штраф составит 10 000 руб. Если схожие искажения уже имели место — 30 000 руб.

А если из-за ошибок вы занизили налоговую базу, например, по «упрощенному» налогу, сумма штрафа считается по-другому. Она составит 20% от суммы не уплаченного вами налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за грубое нарушение бухгалтерских правил возможна административная ответственность для должностных лиц организации (главного бухгалтера) — штраф от 2000 до 3000 руб. При этом грубым нарушением признается:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
• искажение любой статьи бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Эти положения прописаны в статье 15.11 КоАП РФ.

Как внести исправления в бухучет, если ошибка допущена в текущем году

Ошибку, допущенную в текущем году, нужно исправлять корректировочной проводкой в том месяце, в котором вы ее обнаружили. То есть если в мае вы узнали, что в феврале неверно списали стоимость проданных товаров, внести исправления нужно в мае. Данный порядок следует из пункта 5 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). При этом, обнаружив ошибки по итогам года при составлении годовой отчетности, вносите все исправления 31 декабря (п. 6 ПБУ 22/2010).

Корректировки делайте либо сторнировочными записями, когда какие-то суммы нужно убрать, либо дополнительными проводками, когда, наоборот, требуется сделать доначисление.

Пример

Как исправить в бухучете ошибки текущего года

В апреле 2014 года бухгалтер компании ООО «Шик» отразил в составе расходов на продажу транспортные расходы, оплаченные сторонней организации, в размере 23 000 руб. А следовало отразить сумму 32 000 руб. Кроме того, в ноябре 2014 года в состав прочих расходов по ошибке была списана дебиторская задолженность покупателя в размере 31 000 руб.

Все ошибки бухгалтер выявил в декабре 2014 года. Составил бухгалтерскую справку и на ее основании сделал следующие исправительные записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
— 9000 руб. — доначислена сумма транспортных расходов, ошибочно не учтенная в апреле 2013 года;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44

— 9000 руб. — списана доначисленная сумма транспортных расходов, ошибочно не учтенная в апреле 2013 года;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
— 31 000 руб. — сторнирована списанная в ноябре 2013 года сумма дебиторской задолженности

Как в бухучете корректировать прошлогодние ошибки

Исправляя прошлогодние недочеты, руководствуйтесь правилами, изложенными в уже упомянутом нами ПБУ 22/2010. Там сказано, что субъекты малого предпринимательства могут исправлять прошлогодние ошибки и делать корректировочные записи в учете того года, в котором ошибка была обнаружена. Плательщики УСН относятся к субъектам малого предпринимательства. А значит, ошибки, которые были у вас в учете в 2013, 2012, 2011 годах и ранее, обнаруженные только сейчас, вы исправляете в учете текущего, 2014 года. Запись нужно сделать в том месяце, когда вы нашли ошибку, при этом вы формируете прибыли либо убытки прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

И еще раз обратим ваше внимание: пока отчетность за прошлый год не готова, исправлять ошибки за этот год следует записями от 31 декабря.

Пример
Как исправить в бухгалтерском учете ошибки прошлого года

В апреле 2015 года бухгалтер ООО «Лак» обнаружил ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в декабре 2014 года. Так, не были отражены рекламные расходы, оплаченные сторонней организации, в размере 15 000 руб. Кроме того, в состав прочих расходов по ошибке была списана дебиторская задолженность покупателя в размере 4500 руб.

В апреле 2015 года бухгалтер сделал следующие исправительные записи:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

— 15 000 руб. — отражена в составе расходов прошлых лет сумма рекламных расходов, ошибочно не учтенная в декабре 2014 года;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 4500 руб. — отражена в составе доходов прошлых лет ошибочно списанная в декабре 2014 года сумма дебиторской задолженности.

Источник: delovoymir.biz

Изучаем способы исправления ошибок в учете и документах

Есть очень хорошая поговорка: «Не ошибается тот, кто ничего не делает». А бухгалтер выполняет очень большой объем работы и зачастую принимает решения в нестандартных ситуациях. Поэтому ошибки в учете могут быть. Их не надо бояться, а нужно уметь правильно исправить. Способы исправления ошибок в учете будут зависеть от ситуации.

Давайте учиться!

Основной нормативный акт, который определяет и классифицирует ошибки, а также регламентирует правила исправления ошибок в бухучете ─ ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

1. Что такое ошибки в учете

2. Существенная и несущественная ошибка в бухгалтерском учете

3. Исправление ошибок в бухгалтерских документах

4. Способы исправления ошибок в учете

5. Составление дополнительных проводок

6. Сторнировочные проводки

7. Как исправляет ошибки 1С: Бухгалтерия

8. Правила исправления ошибок в бухучете

Итак, идем по порядку.

1. Что такое ошибки в учете

Ошибкой считается неправильное отражение хозяйственных операций в учете и/или отчетности в результате (п.3 ПБУ 22/2010):

• Неправильного применения законодательства. Такое часто происходит в тех случаях, когда принимают законы или нормативные акты, а как по ним работать ─ непонятно. После того, как появляются разъяснения, многим бухгалтерам приходится вносить изменения в учет и отчетность.
• Неправильного применения учетной политики. Для того, чтобы не было таких ошибок, учетную политику нужно составлять очень тщательно и все, что в ней написано, не должно иметь двоякого толкования.
• Неточностей в вычислениях.
• Неправильной классификации или оценки фактов хозяйственной деятельности. Например, организация закупила дорогую техоснастку. Если смотреть по стоимости, то оснастку можно отнести к основному средству, а если по сроку службы, то к материалам. От того, как будет оприходован актив, в дальнейшем зависит формирование себестоимости и прибыль. Поэтому важно правильно классифицировать любые, особенно нестандартные, хозяйственные операции.
• Неправильного использования информации, которое было на дату подписания отчетности.
• Недобросовестных действий должностных лиц.

Пример на последние два пункта. В организацию в конце декабря привезли материалы. Но документы остались у ответственного исполнителя, в бухгалтерию он их не принес. Если документов нет, то материалы приняли на ответственное хранение и поставили на забаланс. После праздников про документы забыли, в годовой отчетности приход не отразили.

Еще до подписания отчетности вспомнили про материалы, нашли документы, но решили изменения в учет и отчетность не вносить. По факту получается следующее: документы и информация в организации были, но их не отразили в учете. В итоге: в активе баланса не хватает суммы по строке «Запасы», а в пассиве ─ по строке «Кредиторская задолженность». При этом завышен забаланс.

Ошибками не считаются те случаи, когда хозяйственные операции не были отражены в учете из-за того, что у организации на момент подписания отчетности не было информации о них.

2. Существенная и несущественная ошибка в бухгалтерском учете

Ошибка в учете считается существенной, если она влияет на экономические показатели компании. Например, в результате неправильного использования цен при выставлении счетов-фактур выручка оказалась заниженной. Величина ошибки составила 100 000 рублей. Для небольшой компании эта сумма может составлять 30% от показателя «выручка», а для организации с огромными оборотами ─ 0,1%. Поэтому существенность принято считать не в абсолютных, а в относительных показателях ─ долях или процентах.

До 2010 года существенность в размере 5% была определена Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Этот приказ был отменен в сентябре 2010 года.

С 2010 года, согласно п.3 ПБУ 22/2010, определять существенность ошибок компания должна самостоятельно. Уровень существенности может отличаться для разных статей. Все это должно быть прописано в учетной политике.

3. Исправление ошибок в бухгалтерских документах

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ в п.7 ст.9 определяет, что исправление первичного документа подтверждается подписями тех лиц, которые составили этот документ, с расшифровкой и датой исправления.

На практике это выглядит так: ответственный за исправление документа зачеркивает неправильную информацию тонкой чертой. Затем рядом, ручкой синего или черного цвета, пишет правильную информацию, расписывается, ставит дату. Количество участников, которые визируют исправление документа, зависит от ситуации.

Давайте рассмотрим два случая исправления ошибок в бухгалтерских документах на одном примере: кладовщик отпускает канцтовары со склада по требованию-накладной.

Вариант 1. Кладовщик отсчитал и выдал другому работнику 25 шариковых ручек. В требовании-накладной, в графе 8 «Отпущено» сделал запись «25». Тот, кто получал ручки, пересчитал их и получилось, что ему выдали не 25, а 23 ручки. В этом случае нужно зачеркнуть «25», написать «23». Расписываются и кладовщик, и работник, который получал канцтовары.

Обязательно ставят дату.

В этой ситуации два участника, которые должны подтвердить цифру в документе, поэтому и подписей должно быть две.

Вариант 2. Кладовщик заполнил графу 9 «Цена», посчитал стоимость выданных ручек и ошибся в расчетах. В этом случае он может сам исправить свою ошибку, если найдет ее. Для заверения достаточно будет только подписи кладовщика.

Проверить расчеты и найти ошибку в требовании-накладной может и бухгалтер, которому кладовщик принесет документы. Тогда внести исправления и поставить подпись должен бухгалтер.

В кассовые и банковские документы вносить изменения нельзя.

Исправление ошибок в бухгалтерских документах, которые передаются из одной организации в другую, например, в товарной накладной (ТОРГ-12) или в акте выполненных работ, вносятся за подписью ответственных лиц обеих организаций.

После того, как были исправлены первичные документы по реализации товаров (работ, услуг), нужно изменить счет-фактуру. И здесь общие правила не работают. Нужно руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. В этом нормативном акте предусмотрены два варианта внесения изменений: исправление в выставленный счет-фактуру или составление корректировочного документа по утвержденной форме.

Более подробно о бухгалтерских документах и требованиям к ним, читайте в отдельной статье на сайте.

4. Способы исправления ошибок в учете

После изменения документов, сумма, на которую вы ранее сделали бухгалтерскую проводку, может увеличиться или уменьшиться. Поэтому есть такие способы исправления ошибок в учете:

• дополнительная проводка ─ для увеличения суммы уже отраженной хозяйственной операции
• «красное сторно» ─ для ее уменьшения. Название «Красное сторно» связано с тем, что во времена бумажных журналов-ордеров ту сумму, которую нужно было провести в уменьшение, писали красным. Это означало, что при расчетах ее надо вычитать, а не прибавлять.

На примере рассмотрим, как использовать оба способа корректировок.

Компания А в январе 2018 года проверила 10 единиц оборудования компании Б. Стоимость услуги за январь была рассчитана, исходя из цены обслуживания 10000 рублей за единицу. Компания А и компания Б подписали акт выполненных работ на сумму на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС ─ 18 000 рублей. Себестоимость услуги ─ 80 000 рублей.

Бухгалтер компании А сделал проводки в учете:

Бухгалтер компании Б отразил покупку услуги:

В феврале 2018 года выяснилось, что при расчете стоимости услуги в январе была использована неправильная цена, она должна быть:

а) 12 000 рублей за единицу (для примера по дополнительной проводке)

б) 9 000 рублей за единицу (для примера для «красного сторно»)

В случае ошибочного использования цены, нужно исправить первоначальный акт за январь. В нем зачеркивают неправильную цену и стоимость, сверху подписывают правильные цифры. После чего расписываются уполномоченные лица обеих компаний, их подписи заверяют печатями. На основании акта бухгалтер компании А должен выставить счет-фактуру с исправлениями.

5. Составление дополнительных проводок

Вариант с ценой 12 000 рублей. Стоимость услуги без НДС 120 000 рублей, НДС ─ 21 600 рублей, всего 141 600 рублей. Разница с январскими документами составила 23 600 рублей, из них НДС 3 600 рублей.

Учет компании А

Учет компании Б

6. Сторнировочные проводки

Вариант с ценой 9 000 рублей. Стоимость услуги без НДС 90 000 рублей, НДС ─ 16 200 рублей, всего ─ 106 200 рублей. Разница составляет 11 800 рублей, из них НДС 1 800 рублей.

Учет компании А

Учет компании Б

7. Как исправляет ошибки 1С: Бухгалтерия

Что касается работы в программе, например, 1С: Бухгалтерия, то способы исправления ошибок в учете тут будут выглядеть немного иначе, чем в теории.

Суть отличия в том, что проводки по операции, в которую нужно внести исправления, сначала полностью сторнируют, после чего проводят новый документ на полную сумму, а не только на сумму исправлений.

Выглядит это так (на примере компании А в феврале):

• вариант с увеличением стоимости

В итоге получается, что задолженность компании Б увеличилась на 23 600 рублей (141600-118 000), сумма начисленного НДС стала больше на 3600 рублей.

• вариант с уменьшением стоимости

В результате проведенных операций задолженность компании Б уменьшилась на 11 800 рублей, а НДС к уплате ─ на 1 800 рублей.

Исправление ошибок в бухучете дает одинаковый результат, как в теории, так и в программах.

8. Правила исправления ошибок в бухучете

Исправлять в учете надо любые ошибки. Существенные в обязательном порядке. А что с несущественными? С ними нужна осторожность — они могут со временем, в сумме, превысить уровень существенности и отчетность станет недостоверной.

Период исправления ошибок зависит от того, когда они были выявлены (п.6-9 ПБУ 22/2010):

• Проще всего исправить ошибки, которые нашли в течение отчетного года или до подписания отчетности руководителем. В первом случае ошибку нужно исправить в том месяце, когда она была выявлена, а во втором ─ в декабре отчетного года.
• Исправление декабрем должно быть проведено и тогда, когда существенные ошибки в учете были обнаружены после того, как отчетность была подписана руководителем, но еще не была представлена на утверждение акционерам или участникам ООО. Или уже представлена, но не утверждена на годовом собрании.
• Ошибки, о которых стало известно после утверждения отчетности исправляют годом, следующим за отчетным. Например, в августе 2018 года были обнаружены ошибки 2017 года. Корректировки нужно внести августом 2018 года. Для исправления существенных ошибок предшествующего года нужно соблюдать правила, установленные п.9 ПБУ 22/2010.

Несущественную ошибку в бухгалтерском учете, которую нашли после подписания отчетности исправляют в том месяце текущего года, в котором обнаружили. Для проводок в этом случае нужно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Обычно у этого счета есть субсчет, который так и называется ─ «Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном году».

С какими ошибками вы сталкивались в работе и что помогает их найти? Какой уровень существенности установлен в вашей учетной политике? Приходилось ли вам «запрыгивать в последний вагон» и исправлять отчетность перед утверждением?

Ждем ваших комментариев. И, конечно, задавайте вопросы.

Изучаем способы исправления ошибок в учете и документах

• ← Оформление документов в бухгалтерском учете: самое важное
• Как сделать сверку с контрагентами и составить акт →

Источник: azbuha.ru