Обычно под маркетинговыми исследованиями подразумеваются изучение сложившегося состояния рынка и определение тенденций к его изменению, позволяющие выработать стратегию бизнеса. В недавние «докризисные» времена на этой статье расходов особо не экономили, а нередко она рассматривалась и как простейший способ оптимизации налога на прибыль. В настоящее время немало предприятий, испытав все «прелести» кризиса, активно занялись минимизацией своих расходов, в том числе и на маркетинговые исследования, начиная от урезания бюджетов на них и заканчивая увольнением значительной части сотрудников отдела маркетинга.
Однако многие дальновидные руководители не считают маркетинговые исследования непозволительной роскошью и видят в них насущную необходимость. Они изменяют структуру, исключают часть функций, сокращают издержки, но не стремятся полностью отказаться от исследований.
Об особенности отражения расходов на исследование рынка для целей налогообложения читайте в данной статье.
Специального определения маркетинговых услуг в налоговом законодательстве не содержится. Минфин в своем Письме от 02.04.2002 N 04-02-06/5/4 относит к ним услуги по организации процесса выявления, максимизации и удовлетворения потребительского спроса на продукцию организации.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст).
Для целей налогового учета расходы на маркетинговые исследования (или, как дословно указано в пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг)) относятся к прочим расходам.
Особых условий для их списания в уменьшение облагаемой базы в НК РФ не предусмотрено. По общему правилу ст. 252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.
Маркетинговые исследования могут выполняться как своими силами, так и сторонними организациями. Возможен вариант, когда в штате имеется маркетолог, но масштабные исследования заказываются сторонним организациям.
Исследования проводятся самостоятельно
Если организация проводит маркетинговые исследования самостоятельно, то она организует отдел маркетинга, нанимает на работу маркетологов и заключает с ними трудовые договоры. Налогоплательщикам можно посоветовать обзавестись следующими документами:
— приказ руководителя о создании отдела маркетинга, где указывается, с какой целью оно создается;
— положение об отделе маркетинга, в котором определяется, кто выдает задание отделу, перед кем и в какой форме он отчитывается;
— трудовые договоры, заключенные с маркетологами, с указанием должностных обязанностей;
— должностные инструкции маркетологов;
— задание руководителя о том, какое исследование нужно выполнить, и отчеты руководителю о проделанной отделом маркетинга работе;
— документы, изданные по результатам проведенных исследований.
В налоговом учете расходы на оплату труда маркетологов учитываются в обычном порядке, как любая другая оплата труда: при методе начисления — в отчетном периоде, когда была начислена эта зарплата (п. 1 ст. 272 НК РФ), при кассовом методе — после ее выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Обоснованность произведенных расходов можно подтвердить отчетами о проделанной отделом маркетинга работе, документами, изданными по результатам проведенных исследований (например, приказом директора об увеличении производства определенной продукции в связи с тем, что отдел маркетинга прогнозирует повышение спроса на нее).
Услуги оказывает специализированная компания
Если маркетинговые исследования выполняются сторонней организацией, то затраты формируются в соответствии с договором, который с ней заключается. В ГК РФ отсутствуют специальные нормы, регулирующие порядок заключения и оформления договора маркетинга. Такой договор следует рассматривать как один из видов договоров о возмездном оказании услуг (ст. 779 ГК РФ).
Составляя договор на оказание маркетинговых услуг, необходимо четко сформулировать цели, объект исследований, обозначить территорию, на которой они будут проводиться. При заключении договора следует оговорить методы, которые будут использоваться для решения задач исследования, для чего составляется программа исследований. Она прилагается к договору и составляет его неотъемлемую часть.
Примечание. Результат маркетинговых исследований оформляется отчетом и актом выполненных работ.
Международный кодекс маркетинговых исследований принят Международной торговой палатой и Европейским обществом по изучению общественного мнения и маркетинга в 1976 г.
Если, например, в результате споров с налоговыми органами дело дойдет до судебного разбирательства, то именно отчет подлежит обязательному исследованию судом как необходимый документ для оформления такого вида работ (см. Постановление ФАС МО от 07.12.2005 N КА-А40/12121-05). Например, в Постановлении ФАС СЗО от 29.05.2006 N А56-26389/2005 говорится: налогоплательщику необходимо представить дополнительные доказательства (отчет по проведенному анализу рынка, исследование, заключение, рекомендации), подтверждающие, что услуги оказаны в действительности, оценить эти доказательства и принять соответствующее решение.
В документах должна присутствовать конкретная информация об оказываемых услугах, формулировки не должны носить обезличенный характер, а из отчета должно следовать, что он соответствует акту на оказание маркетинговых услуг. В противном случае налоговики будут настаивать на неправомерности расходов, а суд встанет на их сторону.
Например, ФАС ВВО в Постановлении от 03.05.2007 N А82-8885/2004-15, изучив материалы дела, установил, что акт не содержит конкретного перечня выполненных работ, а из отчета по маркетинговому исследованию не представляется возможным установить, что он составлен по названному акту. При таких обстоятельствах суд сделал правильный вывод об отсутствии у налогоплательщика доказательств экономически обоснованного характера затрат по маркетинговому исследованию рынка и их связи с производственной деятельностью общества.
Вот мнение ФАС СЗО, выраженное им по аналогичному делу (Постановление от 01.06.2006 N А05-13038/05-31): представленный договор не является договором на оказание маркетинговых услуг, поскольку в нем не указаны цели, объекты и методы исследования, а отчет исполнителя не представлен для проверки. Информация, содержащаяся в актах сдачи-приемки выполненных работ, является общедоступной, содержащейся в открытых источниках информации, и не требует проведения специальных маркетинговых исследований.
Справедливости ради отметим, что есть примеры судебных решений, где судьи высказывают мнение о необязательности составления отчета. Например, ФАС ВСО в Постановлении от 01.03.2007 N А33-10956/06-Ф02-725/07 отклонил доводы инспекции о необходимости представления отчета по итогам маркетинговых исследований, поскольку ни гражданское, ни налоговое законодательство не предусматривают в качестве обязательного условия признания расходов составление отчета по договору об оказании услуг.
Однако автор советовал бы организациям не подвергать себя налоговым рискам и все же требовать от организации, проводящей маркетинговые исследования, отчет о проделанной работе. А еще лучше — закрепить такую обязанность исполнителя в договоре.
Определением ВАС РФ от 19.03.2008 N 3741/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
А ФАС УО в Постановлении от 10.01.2008 N Ф09-9325/07-С3 поддержал налогоплательщика, указав, что несоответствие первоначально поставленных целей исследования итоговому результату не отрицает возможность использования этого результата в целях получения дохода и намерение налогоплательщика осуществить реальную предпринимательскую деятельность, а также не означает, что спорные расходы являлись экономически необоснованными.
Одним из поводов для споров налогоплательщиков с налоговиками является и вопрос о том, будут ли расходы по оплате услуг считаться экономически оправданными, если они не используются в деятельности налогоплательщика. Мнения судей по данному вопросу разделились. Например, ФАС ВСО в Постановлении от 06.04.2006 N А33-9867/05-Ф02-1356/06-С1 встал на сторону налогового органа, указав, что действия налогоплательщика по отнесению затрат по изучению конъюнктуры рынка на другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, неправомерны, поскольку не связаны непосредственно с его производственной деятельностью.
Аналогичное мнение высказал и ФАС ЗСО в Постановлении от 14.05.2007 N Ф04-2799/2007(34019-А27-41) . Как установлено судом, организация заключила договор на изучение рынка угольной продукции. Однако в проверяемый период добычу угля она не производила, приобретение и продажу угля для коммерческих целей не осуществляла. Из чего суд сделал вывод, что маркетинговые исследования не связаны с осуществляемой деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.
Определением ВАС РФ от 09.08.2007 N 9604/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
В то же время есть постановления ФАС, где отмечается, что, даже если результаты оказанных услуг не используются в производственной деятельности, расходы на их оплату можно признать экономически обоснованными. Например, ФАС ПО в Постановлении от 27.02.2006 N А65-28597/2004-СА1-32 признал таковыми расходы налогоплательщика на изучение конъюнктуры китайского рынка даже при фактическом отсутствии поставок в КНР, вызванном объективными причинами (экономической ситуацией на рынке нефтепродуктов).
Часто на практике возникают ситуации, когда маркетинговые исследования дают отрицательный результат и налоговые органы такие расходы не принимают в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль, мотивируя свое решение их экономической необоснованностью. Однако с налоговиками можно поспорить, приведя в качестве возражения следующий аргумент. Отсутствие положительного результата еще не означает, что расходы неоправданны, ведь организация, проведя маркетинговые исследования, избавила себя от лишних расходов и убытков. Например, организация решила увеличить объем производства конкретного продукта, а проведенные исследования показали, что спрос на эту продукцию снижается и увеличивать объем производства нецелесообразно.
Услуги оказаны сторонней организацией при наличии
на предприятии отдела маркетинга
На практике бывают ситуации, когда при наличии собственного отдела маркетинга предприятие обращается к услугам сторонних организаций. Как правило, в таких ситуациях налоговые органы считают необоснованным уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль на сумму расходов на маркетинговые исследования. Однако если дело доходит до суда, то арбитры зачастую поддерживают налогоплательщиков — см., например, Постановление ФАС ВСО от 06.10.2004 N А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1. Как следует из материалов дела, оптовая фирма заключала с маркетинговой организацией договоры, предметом которых являлось оказание услуг по сравнительному анализу цен среди оптовых компаний, подготовка и предоставление информации, сбор данных, обработка и составление сравнительной таблицы цен по закупке от поставщиков, составление спецификации для участия в тендерных торгах.
Довод налоговой инспекции о том, что работниками по трудовым договорам выполнялись аналогичные функции, был проверен арбитражным судом и правомерно отклонен, так как в обязанности работников налогоплательщика не входило проведение сравнительных анализов оптовых цен, маркетинговых исследований состояния оптового рынка продукции, составление спецификаций-заявок для участия в тендере. Арбитражный суд признал, что произведенные налогоплательщиком затраты по оплате услуг по маркетинговому исследованию цен являются экономически обоснованными и оправданными.
В Постановлении ФАС ВВО от 09.03.2006 N А79-6184/2005 суд установил, что функции, выполняемые маркетинговой службой общества, не дублируют обязанности исполнителя по договору на оказание консультационных и маркетинговых услуг. Утверждения ИФНС о том, что расходы являются экономически неоправданными в связи с наличием в штате общества маркетинговой службы, были опровергнуты представленными в дело доказательствами. Аналогичный вывод содержится и в Постановлении ФАС ВВО от 22.05.2006 N А82-8772/2005-37.
Следует отметить, что учет расходов на ряд услуг, оказываемых сторонними специалистами, всегда вызывал пристальное внимание налоговых органов, особенно в случае, если у организации имеются подразделения с аналогичными функциями. Это касается как маркетинговых услуг, так и консультационных, юридических , бухгалтерских, услуг по подбору персонала, охране.
Например, по поводу юридических услуг Президиум ВАС в Постановлении от 18.03.2008 N 14616/07 сделал важный вывод: отсутствуют правовые основания для признания произведенных обществом расходов на юридические услуги экономически необоснованными по тому основанию, что в его структуре имеется юридическая служба, выполняющая аналогичные функции.
Если организация, имея собственных специалистов по маркетингу, заключает договор на оказание маркетинговых услуг со сторонней организацией, то во избежание претензий со стороны налоговых органов необходимо обосновать, почему организация поручила проведение исследований третьим лицам. Например, в связи с наличием у специализированной фирмы определенного опыта в проведении исследований конкретного сегмента рынка, наличием специалистов необходимой квалификации, отсутствием у организации-заказчика необходимого технического и программного обеспечения.
Отражение в учете расходов на маркетинговые исследования
Маркетинговые исследования могут проводиться в различных целях, от которых зависит их бухгалтерский и налоговый учет.
Исследования связаны с приобретением активов
Расходы на маркетинговые исследования, связанные с приобретением активов, в бухгалтерском учете включаются в фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) приобретаемого ею актива (по нематериальным активам — п. 6 ПБУ 14/2000, по основным средствам — п. 8 ПБУ 6/01, по материалам — п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом учете они, как и в бухгалтерском, включаются в первоначальную стоимость приобретаемого актива (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Исследования, проведенные с целью повышения сбыта продукции
Затраты на маркетинговые исследования, проведенные с целью повышения сбыта продукции, в бухгалтерском учете сначала отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», а затем списываются в дебет счета 90 «Продажи».
Для целей налогового учета затраты на маркетинговые исследования включаются в состав прочих расходов на основании пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Согласно ст. 318 НК РФ все прочие расходы являются косвенными и полностью списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли: при методе начисления — в том периоде, когда исследования были завершены (подписан акт приемки-передачи), при кассовом методе — в периоде, когда предприятие оплатило эти исследования.
Исследования, проведенные с целью выпуска новой продукции
Затраты на маркетинговые исследования, проведенные с целью выпуска новой продукции, в бухгалтерском учете списывают на себестоимость в периоде, когда новая продукция запущена в производство. До этого момента все расходы, связанные с подготовкой нового производства, учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов».
В налоговом учете расходы на маркетинговое исследование при подготовке к выпуску новой продукции можно списать в периоде, в котором оно завершено, также на прочие расходы в соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ. В связи с этим возникнут налогооблагаемые временные разницы, уменьшающие налоговую прибыль в текущем периоде по сравнению с бухгалтерской прибылью, что приведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).
Пример. ООО «Стрела» планирует выпуск нового вида продукции с июля 2009 г. Чтобы узнать, насколько это перспективно, маркетинговой компании были заказаны исследования. Стоимость услуг составила 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). Акт выполненных работ подписан в апреле 2009 г. По распоряжению руководителя предприятия списание расходов на маркетинговые исследования должно производиться в течение 12 месяцев начиная с июля 2009 г.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.
Источник: areopag2002.ru
ОКВЭД 73.20.1 Исследование конъюнктуры рынка
ОКВЭД и коды деятельности — всё это очень часто пугает потенциальных будущих индивидуальных предпринимателей и владельцев компаний. Распространено мнение, что целиком и полностью в этой теме смогут разобрать исключительно юристы и сотрудники налоговых органов.
На деле ситуация всё же несколько иная. Для того, чтобы вникнуть в суть хитросплетений кодов ОКВЭД достаточно просто внимательно почитать соответствующую информацию. Потратив совсем немного времени, вы поймёте, зачем же всё-таки они нужны и, что, думаю, волнует вас больше всего, как выбрать правильный код ОКВЭД.
Что такое ОКВЭД и зачем он нужен?
Открываем справочник, и видим там следующее «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (сокращ. ОКВЭД) — часть Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации РФ (ЕСКК).»
А теперь переведем эту фразу с русско-казённого на русско-человеческий: ОКВЭД — это сборник кодов деятельности для предпринимателей, где код означает тип деятельности, сферу производства или оказания услуг.
С помощью ОКВЭДа государство:
- определяет оптимальный размер налоговой ставки для предпринимателя
- собирает и анализирует статистику о всех отдельных видах деятельности и типах предприятий
- упрощённо классифицирует каждый тип деятельности и присваивает ему уникальный код
Стоит заметить, что ни форма собственности предприятия, ни источник инвестиций не влияют на классификацию предприятия по ОКВЭД. Но, повторимся, коды деятельности всё же будут различаться.
Разновидности кодов ОКВЭД.
Можно сказать, что классификатор ОКВЭД содержит коды всех видов деятельности, которые не запрещены законом в РФ, поэтому очевидно, что кодов в справочнике превеликое множество. Вполне логично, что для удобства использования кодов и их классификации придумали специальную структуру, которая имеет следующий вид:
- XX. — класс;
- ХХ.Х — подкласс;
- ХХ.ХХ — группа;
- ХХ.ХХ.Х — подгруппа;
- ХХ.ХХ.ХХ — вид.
Класс, подкласс, группа, подгруппа и вид обозначаются цифрами, которые разделяются точками. Классы собраны в отдельные разделы, каждый из которых имеет свое уникальное буквенное обозначение.
Источник: export-base.ru
ОКВЭД 73.20 «Исследование конъюнктуры рынка» — расшифровка
Данная деятельность представляется собой комплекс признаков и показателей, по которым можно охарактеризовать состояние экономики страны на текущий момент. Исследования прежде всего предполагают анализ, и оценку происходящего на рынке. Как правило, это происходит методом опросов, вопрос-ответ. И причем этот анализ проводится по различным областям. Они могут касаться и экономики, и политики, и социологии.
Очень часто коммерческие и государственные компании пользуются услугами, и выявляют потребность людей в том или ином продукте. Итак, расшифровка ОКВЭД 73.20 звучит так – «Исследование конъектуры рынка».
На что направленна эта деятельность
Изучая рынок и экономические аспекты, экономисты могут понять куда дальше двигаться и развиваться стране. Если это политический аспект, то как правило, делается опрос электората. Какие из политиков наиболее популярны у народа. Проводя различные исследования, эти компании помогают развивать страну в нужном направлении.
Итак, на что же направлена эта деятельность? На первом этапе происходит наблюдение. Получение различной информации о состоянии экономики, о наиболее перспективных областях развития. Первый этап позволяет заниматься сбором информации, для дальнейшей её переработки.
Второй этап в деятельности под ОВКЭД 73.20,позволяет анализировать полученные данные. Сверяя информацию к примеру, с прошлого года, и сопоставляя изменения общества и его потребностей.А также рассматривается как все эти факторы взаимосвязаны между собой.
Этап третий – заключительный и самых сложный, и представляет собой прогнозирование развития конъектуры рынка. Здесь уже задействовано научное суждение о возможных вариантах в той или иной области. Как правило, аналитики в этом плане делают и долгосрочный и краткосрочный прогноз.
Наиболее точное исследование конъюнктуры рынка, ее анализ, позволяет специалистам делать выводы, и соответственно продавать и покупать товары по наиболее привлекательным ценам на сегодняшний момент. Уметь рационально использовать ресурсы, выпускать в больших количествах товар или наоборот уменьшать его запасы, это и позволяет делать конъектура рынка.
Эта область исследования нужна практически всем крупным производителям, политикам, экономистам. Как и любой другой код в классификаторе,этот также делиться на подгруппы.
Подробная детализация
В классификаторе экономической деятельности, можно узнать, что эта работа разделяется на две группировки, каждая из которых отвечает за свою область.
- Исследование конъектуры рынка – 73. 20. 1.
- Изучение общественного мнения – 73. 20. 2.
Очень часто на улицах можно встретить социологов, проводящих опрос людей. Используя мнения людей, социологи делают соответствующее заключение, которые уже специалисты в области исследования конъектуры анализируют.
Все это нужно, как уже писалось для развития экономики, для изучения спроса и желания граждан страны. Именно социологические опросы также помогают менять экономическую ситуацию. Поэтому деятельность этих компаний будет требоваться всегда.
- ОКВЭД 73 «Рекламная деятельность и исследования конъюнктуры рынка» — расшифровка
- ОКВЭД 74.13 «Деятельность, связанная с маркетинговыми исследованиями» — расшифровка
- ОКВЭД 71.12 «Инженерно-архитектурное исследование и проектирование» — расшифровка
- ОКВЭД 72.20 «Исследования и разработки в гуманитарных и общественных науках» — расшифровка
- Сальдовка
- Классификатор кодов ОКВЭД на 2018 год с расшифровкой по видам деятельности
Источник: saldovka.com
