Как отразить в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения — «доходы, уменьшенные на сумму расходов»), проведение зачета недостач излишками по пересортице, выявленной в процессе инвентаризации?
Организация осуществляет оптовую торговлю бытовой техникой. По итогам инвентаризации, проведенной перед составлением бухгалтерской отчетности за 2007 г., выявлены недостача 5 шт. радиотелефонов производителя А и излишек такого же количества радиотелефонов производителя В. фактическая себестоимость радиотелефонов производителя А в бухгалтерском учете составляет 800 руб. (с учетом НДС) за ед., а радиотелефонов производителя В — 600 руб. (с учетом НДС) за ед. По решению руководителя организации по выявленной пересортице произведен взаимный зачет недостач излишками. При этом выявленный в результате зачета ущерб взыскивается с материально ответственного лица (кладовщика), допустившего пересортицу, в добровольном порядке.
Трудовые отношения
В данном случае пересортица допущена по вине материально ответственного лица (кладовщика).
Оформление излишков товара в программе 1С:Бухгалтерия 8.3.
Работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, обязан возместить причиненный им прямой действительный ущерб в полном размере на основании ст. ст. 238, 242 Трудового кодекса РФ.
Согласно ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Взыскание причиненного ущерба производится в порядке, установленном ст. 248 ТК РФ.
Бухгалтерский учет
Согласно абз. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация обязана провести инвентаризацию имущества и обязательств.
Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 и от 18.08.1998 N 88.
Для целей бухгалтерского учета взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен по решению руководителя только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц (п. п. 5.3, 5.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; п. п. 30, 32, 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Нюансы оприходования излишков товаров
В данном случае по решению руководителя организации произведен зачет недостач излишками, возникшими в результате пересортицы. С учетом проведенного зачета сумма выявленной недостачи составляет 1000 руб. (5 ед. x (800 руб. — 600 руб.)).
Сумма определившихся потерь отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» (пп. «б» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Задолженность работника в сумме возмещаемого ущерба отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», в корреспонденции с кредитом счета 94. При удержании денежных средств из заработной платы работника производится запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 73, субсчет 73-2 (Инструкция по применению Плана счетов).
Единый налог по УСН
В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, проведение взаимозачета при выявлении пересортицы гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Выявленные по результатам инвентаризации излишки и недостачи организация должна учитывать в общеустановленном порядке.
При этом выявленные излишки (стоимость радиотелефонов производителя В) учитываются в составе доходов по рыночной цене (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 20 ст. 250, п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
В данном случае исходим из того, что учетная стоимость товара соответствует его рыночной цене (без НДС).
Выявленная недостача (стоимость радиотелефонов производителя А, включая НДС) не учитывается в составе расходов, поскольку такой расход не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Сумма, взыскиваемая с работника в возмещение ущерба, также учитывается в составе доходов на основании абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ.
——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬ | Содержание операций |Дебет |Кредит| Сумма,| Первичный | | | | | руб. | документ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Сличительная | | | | | | ведомость | |Отражена сумма недостач, | | | | результатов | |выявленных при | | | | инвентаризации | |инвентаризации (с учетом | | | | ТМЦ, | |взаимозачета по | | | | Решение | |пересортице) | 94 | 41 | 1 000| руководителя | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражена задолженность | | | | | |работника по возмещению | | | | Приказ | |ущерба | 73—2 | 94 | 1 000| руководителя | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражено удержание | | | | | |причиненного ущерба из | | | | Расчетно— | |заработной платы | | | | платежная | |работника | 70 | 73—2 | 1 000| ведомость | L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.12.2007 ————
Источник: buhi.ru
ИЗЛИШКИ ТОВАРОВ, ВЫЯВЛЕННЫЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИЕЙ, ВКЛЮЧАЮТСЯ В ДОХОД «УПРОЩЕНЩИКА»
При расчете налоговой базы по единому «упрощенному» налогу налогоплательщики должны учесть в составе доходов стоимость излишков товаров, которые были выявлены по результатам инвентаризации. Об этом напомнил Минфин России в письме от 18.05.17 № 03-11-06/2/30304.
Объяснение довольно простое. Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ, налогоплательщики, применяющие УСН, при определении доходов руководствуются пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.
Согласно данным нормам, к доходам налогоплательщика относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. К внереализационным доходам, помимо прочего, относятся доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и другого имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ). Соответственно, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов «упрощенщика».
Так же в Минфине отмечают, что при последующей реализации товаров, выявленных в ходе инвентаризации, полученный доход также следует учесть при формировании налоговой базы при УСН. При этом те налогоплательщики, который в качестве объекта налогообложения выбрали «доходы минус расходы», вправе учесть расходы, связанные с приобретением и реализацией таких товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Источник: itsyour.ru
ПОРЯДОК УЧЕТА ВЫЯВЛЕННЫХ И ВПОСЛЕДСТВИИ РЕАЛИЗОВАННЫХ ИЗЛИШКОВ ТОВАРОВ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ДОХОДЫ»
Расходами признаются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. В случае, если организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, она не вправе уменьшать доходы на произведенные расходы.
Об этом Письмо Минфина РФ от 05.07.2011 N 03-11-11/109.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Согласно п. 20 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости излишков материально- производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Таким образом, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Что касается вопроса налогообложения доходов от реализации товаров, то в соответствии с п. 1 ст. 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.
Согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса расходами признаются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 данного пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Поскольку организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, она не вправе уменьшать доходы на произведенные расходы.
При этом двойного налогообложения не возникает, так как в первом случае организация получает внереализационные доходы в виде стоимости выявленных излишков товаров, во втором — доходы от реализации товара.
| Рубрикатор |
Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН
Источник: subschet.ru