Специальный налоговый режим — это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Специальные налоговые режимы широко распространены во многих зарубежных странах. Мировой опыт показывает, что наряду с общеустановленным порядком налогообложения в целях улучшения ряда экономических показателей необходимо использовать специальные методы регулирования экономики (прежде всего налоговые), которые позволяют при правильном их применении (как правило, комплексном) в короткие сроки добиться положительных результатов 1 . Специальные налоговые режимы оказывают значительное воздействие на развитие различных секторов экономики России, имеют широкую область применения, а также различную направленность. Необходимость данного института обусловлена потребностью применения системы специальных мер налогово-правового регулирования определенной категорией налогоплательщиков.
Одним из возможных направлений применения специальных режимов налогообложения может быть пополнение соответствующих бюджетов за счет поступлений денежных средств от налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности, контроль которых произвести затруднительно либо практически невозможно [1] [2] .
Урок 25. Специальные налоговые режимы
Налоговый кодекс РФ в разд. VIII устанавливает специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяет порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13—15 НК РФ.
К специальным налоговым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентная система налогообложения.
Главой 26 1 НК РФ предусмотрена система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителей, определенных п. 2 и 2 1 ст. 346 2 НК РФ. Если организация (индивидуальный предприниматель) не производит сельскохозяйственную продукцию, а только осуществляет ее первичную или последующую переработку, то указанный режим налогообложения применять нельзя.
Переход на данную систему налогообложения имеет добровольный характер. Порядок подачи заявления и перехода на ЕСХН подробно урегулирован п. 1 и 2 ст. 346 3 НК РФ; ЕСХН устанавливается и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы
Налоговый период — календарный год, отчетный период — полугодие.
Налоговая ставка установлена в размере 6%, но может быть уменьшена до 0% за период 2015—2016 гг. или 4% за 2017—2021 гг. на территории Республики Крым и г. Севастополя законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя.
Организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами I 6 , 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174 1 НК РФ). Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174 1 НК РФ).
Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.
Данные правила распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.
Если хозяйствующий субъект уже применяет общий режим налогообложения, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСНО) можно только со следующего года (заявление необходимо подать не позднее 31 декабря текущего года).
Если он только что зарегистрировался, перейти на УСНО можно в 30-дневный срок с даты постановки на налоговый учет.
Упрощенная система налогообложения регулируется гл. 26 2 НК РФ. УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Применение УСНО организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами I 6 , 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за некоторым исключением). Организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174 1 НК РФ.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСНО, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности за некоторым исключением). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174 1 НК РФ.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСНО в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных НК РФ.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие ее в порядке, установленном соответствующей главой НК РФ.
Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб.
Не вправе применять УСНО организации, имеющие филиалы; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации, занимающиеся деятельностью по организации и проведению азартных игр; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН; другие субъекты в соответствии с п. 3 ст. 346 12 НК РФ.
Объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков в соответствии со ст. 346 20 НК РФ. Статья 346 21 НК РФ регулирует порядок исчисления и уплаты налога.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) урегулирована гл. 26 3 НК РФ.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном соответствующей главой НК РФ. На уплату ЕНВД переходят добровольно.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15% от величины вмененного дохода либо от 7,5 до 15% в соответствии с п. 2 ст. 346 31 НК РФ.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции урегулирована гл. 26 4 НК РФ. Данная глава устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и отвечают условиям, установленным ст. 346 35 НК РФ.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного указанной главой, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».
Размер налоговой ставки определяется в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.
Налоговый и отчетные периоды устанавливаются в соответствии со ст. 285 НК РФ.
Глава 26 5 «Патентная система налогообложения» была введена в НК РФ Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ. Она предусматривает порядок и особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента (добровольный порядок применения).
Специальные налоговые режимы
Наряду с общим порядком налогообложения законодательство Кыргызской Республики предусматривает специальные налоговые режимы для отдельных категорий налогоплательщиков.
К таким режимам относятся:
- * упрощенная система налогообложения на основе единого налога;
- * налог на основе обязательного патента;
- * налог на основе добровольного патента;
- * налоги на основе налогового контракта;
- * налоговый режим в свободных экономических зонах;
- * налог на специальные средства;
- * налоговый режим в парке высоких технологий.
Упрощенная система налогообложения предусматривает право уплаты субъектами малого предпринимательства единого налога взамен налога на прибыль и НсП в отношении деятельности, подлежащей налогообложению. Ставки единого налога составляют: 4% дохода — для переработки сельскохозяйственной продукции, производственной сферы и торговли и 6% дохода — для остальных видов деятельности.
Субъект может добровольно выбрать упрощенную систему налогообложения, однако необходимо учитывать, что упрощенная система налогообложения не может применяться в отношении следующих категорий лиц: плательщиков НДС; плательщиков акцизного налога; организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых количество работников, одновременно осуществляющих деятельность на основе трудового законодательства Кыргызской Республики, превышает 30 человек; субъектов, уплачивающих налог на основе патента; субъектов, оказывающих финансовые, страховые услуги; инвестиционных фондов; и профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Налог на основе обязательного патента устанавливается взамен налога на прибыль, НДС и НсП уплачивается в обязательном порядке только в отношении следующих видов деятельности: услуги саун, бань, за исключением муниципальных бань; услуги бильярда; услуги по предоставлению игровых автоматов; услуги казино; услуги обменного бюро; услуги дискотек; услуги круглосуточных автостоянок. Ставки налога на основе обязательного патента установлены Налоговым кодексом Кыргызской Республики.
Налог на основе добровольного патента устанавливается взамен налога на прибыль и НсП и может использоваться исключительно физическими лицами, не являющимися плательщиками НДС, а также организациями по производству и реализации швейных, трикотажных изделий и обуви и только в отношении видов деятельности, перечень которых определяется Правительством Кыргызской Республики. Базовые ставки налога на основе добровольного патента также определяются Правительством Кыргызской Республики. налог прибыль акцизный подоходный
Налоги на основе налогового контракта могут уплачивать организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Его сущность заключается в том, что налогоплательщик и уполномоченный орган налоговой службы заключают контракт, в котором определяют размер фиксированных сумм по налогу на прибыль, НсП и НДС, подлежащих уплате налогоплательщиком в следующем календарном году. Налогоплательщиками на основе налогового контракта не могут являться следующие категории лиц: субъекты, уплачивающие налог на основе обязательного патента; субъекты, оказывающие кредитные, финансовые, страховые услуги; инвестиционные и пенсионные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; субъекты, имеющие налоговую задолженность; плательщики налога за недропользование; плательщики акцизного налога; субъекты, осуществляющие экономическую деятельность менее 3 лет.
Налоговый режим в свободных экономических зонах применяется только в отношении субъектов СЭЗ Кыргызской Республики, осуществляющих производство и реализацию товаров (работ, услуг), за исключением производства и реализации подакцизных товаров, на территориях СЭЗ. Субъектами СЭЗ могут являться только организации, зарегистрированные в генеральной дирекции СЭЗ. Субъекты СЭЗ освобождаются от всех налогов, за исключением подоходного налога и других налогов, подлежащих удержанию и уплате у источника выплаты дохода, в отношении деятельности, осуществляемой ими на территории СЭЗ. За предоставление вышеуказанных налоговых льгот субъекты СЭЗ уплачивают в генеральную дирекцию СЭЗ плату в размере до 2% выручки. В отношении деятельности на остальной территории Кыргызской Республики и за ее пределами к субъектам СЭЗ применяется общий налоговый режим.
Налог на специальные средства применяется только в отношении бюджетных учреждений и организаций, финансируемых из государственного бюджета и имеющих специальные средства, взамен налога на прибыль, НДС и НсП. Специальными средствами признаются доходы, получаемые от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и/или осуществления иных видов деятельности, за исключением гуманитарной, спонсорской помощи и грантов. Ставка налога на специальные средства составляет 20%.
Налоговый режим в парке высоких технологий применяется только в отношении резидентов парка высоких технологий, осуществляющих хозяйственную или внешнеэкономическую деятельность, при условии соответствия требованиям, установленным законодательством Кыргызской Республики о парке высоких технологий. Субъекты парка высоких технологий освобождаются от налога на прибыль, НДС и НсП, а для работников резидентов парка высоких технологий устанавливается пониженная ставка подоходного налога в размере 5%.
Источник: vuzlit.com
Специальные налоговые режимы
— особые режимы налогообложения (как правило, более льготные), которые могут применяться некоторыми категориями налогоплательщиков. Наиболее распространеным специальным налоговым режимом является «упрощенная система налогообложения» (УСН) [ 1 ] .
Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и предусматривают особый (в сравнении с общей системы налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Специальный налоговый режим иногда называют сокращенно как «СНР» или «спецрежим».
Комментарий
Перечень уплачиваемых налогов и сборов России определен статьями 13 – 15 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Эти налоги образуют, так называемую, общую систему налогообложения (ОСН).
Помимо общей системы налогообложения (ОСН) для некоторых категорий налогоплательщиков, НК РФ устанавливает так называемые специальные налоговые режимы.
Применение специального налогового режима является, как правило, альтернативой, которая предоставляется налогоплательщику. То есть, вместо общей системы налогообложения налогоплательщик, в некоторых случаях, вправе выбрать специальный налоговый режим, условия налогообложения которого отличается от общей системы (обычно налоговая нагрузка при применении СНР ниже).
Специальные налоговые режимы в основном предусмотрены для малого бизнеса. Единственное исключение – Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Перечень специальных налоговых режимов определен ст 18 НК РФ:
При применении специальных налоговых режимов вводятся специальные правила исчисления налогов. Так, например, для организаций, при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) вместо НДС, налога на прибыль и налога на имущество уплачивается один налог (исчисляемый по правилам, установленным для этого специального режима).
В настоящее время налогоплательщик сам вправе выбирать, применять ему специальный налоговый режим или нет (применять ОСН). До 1 января 2013 года применение ЕНВД было обязательным, по определенным законодательством видам деятельности.
Полномочия региональных и местных органов власти
Полномочия региональных и местных органов власти в части регулирования специальных налоговых режимов довольно значительны и определены в п. 7 ст. 12 НК РФ. Поэтому, выбирая тот или иной СНР имеет смысл проработать условия налогообложения не только учитывая нормы НК РФ, но и соответствующие нормы региональных и местных нормативных актов по налогам.
Так, региональные и местные органы власти в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, вправе устанавливать по специальным налоговым режимам:
— виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим;
— ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима;
— налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;
— особенности определения налоговой базы;
— налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.
Как выбрать наиболее выгодный налоговый режим?
Как правило, применение одного из специальных налоговых режимов выгоднее применение общей системы налогообложения (ОСН). В то же время, нередко, для одного и того же вида деятельности можно выбрать один из нескольких специальных налоговых режимов. В таком случае важно определить какой из них наиболее выгоден.
Такой выбор следует осуществлять путем расчета сумм налога по планируемым показателям бизнеса для каждого из специальных налоговых режимов и их сравнения.
Пример
Физическое лицо владеет однокомнатной квартирой в Московской области площадью 41 метр и планирует сдавать ее в аренду за 25 тыс. рублей в месяц.
Общая система налогообложения (физическое лицо)
Доход за год составит 300 тыс. рублей.
Сумма НДФЛ составит 36 тыс. рублей (300 тыс. * 13%)
Патентная система налогообложения (ИП)
Законом Потенциально возможный к получению годовой доход для жилого помещения до 70 кв. м. установлен в 227 431 рублей в год (п. 75 ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Московской области».
Налог ПСН (стоимость патента) составит: 227 431 * 6% = 13 646 рублей в год.
Кроме того, ИП должен уплатить страховые взносы. Предположим, что тариф страховых взносов в год составляет 40 тыс. рублей.
Итого налоговых расходов при ПСН: 53 646 рублей.
Упрощенная система налогообложения (6%)
Доходы в год: 300 тыс. рублей (25 тыс. * 12).
Страховые взносы: 40 тыс. рублей.
Налог УСН 6%: 18 тыс. рублей. Но с учетом предусмотренного зачета страховых взносов в счет налога УСН, налог УСН полностью уменьшается и уплате не подлежит.
Итого налоговых расходов при УСН (6%): 40 000 рублей.
Налог на профессиональный доход (физическое лицо)
При применении НПД уплачивается налог с дохода 4%, если покупатель физическое лицо и 6%, если покупатель юридическое лицо.
Страховые взносы не уплачиваются.
Если квартиру сдается в найм физическому лицу, то налог НПД составит 12 тыс. рублей (300 тыс. * 4%).
Сравнение налоговых расходов:
НПД — 12 тыс. рублей.
Физическое лицо (не ИП) — 36 тыс. рублей
УСН 6% (ИП) — 40 тыс. рублей
ПСН (ИП) — ок. 54 тыс. рублей
Сервис ФНС «КАКОЙ РЕЖИМ ПОДХОДИТ МОЕМУ БИЗНЕСУ?»
ФНС разработала сервис «КАКОЙ РЕЖИМ ПОДХОДИТ МОЕМУ БИЗНЕСУ?», который позволяет выбрать налоговый режим. Если указать планируемые показатели бизнеса (размер годового дохода, количество сотрудников и т.п.), сервис подберет возможные к применению налоговые режимы, с информацией об их основных преимуществах.
Статья 18. Специальные налоговые режимы (НК РФ)
1. Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут быть установлены также федеральными законами, принятыми в соответствии с настоящим Кодексом, предусматривающими проведение экспериментов по установлению специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 — 15 настоящего Кодекса.
2. К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
5) патентная система налогообложения;
6) налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).
Примечания
Рубрики:
Источник: taxslov.ru
