Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», арендовала автомобиль стоимостью 600 000 руб. сроком на 1 год. Плата за аренду установлена в виде ежемесячных платежей в сумме 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб., уплачиваемых в течение всего срока аренды, а также в виде возложения на арендатора обязанности по заключению с автосалоном договора на установку на автомобиль дополнительного оборудования (сигнализации) и оплате выполненных автосалоном работ.
Установка сигнализации осуществляется до начала использования автомобиля арендатором, установленная сигнализация является собственностью арендодателя и увеличивает стоимость полученного в аренду автомобиля. Затраты организации на установку сигнализации подрядным способом составили 35 400 руб. (подрядчик также применяет УСН). Арендодатель зачел стоимость оплаченных организацией работ в качестве полученной платы за аренду в сумме 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Как отразить в бухгалтерском учете и в целях исчисления единого налога по УСН затраты, производимые организацией по договору аренды, если автомобиль используется для оказания автотранспортных услуг?
Как арендовать АВТО в Испании? Советы.
Правоотношения сторон при аренде имущества регулируются гл. 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ.
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Стоимость арендованного оборудования, указанную в договоре аренды, арендатор отражает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В соответствии с п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, на объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6). Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ)
Арендная плата может устанавливаться в том числе в форме определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно (пп. 1 п. 2 ст. 614 ГК РФ), а также в виде возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества (пп. 5 п. 2 ст. 614 ГК РФ).
В данном случае стороны предусмотрели в договоре аренды сочетание вышеуказанных форм арендной платы.
Установленная на автомобиль сигнализация является отделимым улучшением автомобиля и в целях бухгалтерского учета рассматривается как дооборудование автомобиля.
Турция. Аренда АВТО в ТУРЦИИ БЕЗ ЗАЛОГА! Полное руководство — Цены / Документы
Согласно п. п. 3, 10 Методических указаний в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (как отдельный инвентарный объект), только если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
При этом п. 35 Методических указаний установлено, что в случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.
Согласно п. 1 ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
В данном случае договором аренды предусмотрено, что установленная сигнализация является собственностью арендодателя. Следовательно, в такой ситуации арендатор не «передает» арендодателю капитальные вложения в арендованный автомобиль в виде затрат на его дооборудование (собственником которых в соответствии с договором изначально является арендодатель), а выполняет посреднические функции, заключая с автосалоном договор на установку сигнализации и оплачивая выполненные автосалоном работы. Понесенные арендатором расходы на установку сигнализации засчитываются в качестве частичной платы за аренду.
Считаем, что в таком случае арендатор не должен отражать стоимость выполненных работ на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (который предназначен Инструкцией по применению Плана счетов для учета затрат на приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств).
Стоимость произведенного автосалоном дооборудования автомобиля, признаваемую частичной платой за его аренду, организация может отразить по дебету счета учета расчетов с арендодателем (например, счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расходы в виде платы за аренду автомобиля, используемого для оказания организацией услуг, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99). При этом в случае, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
Поскольку выплаченная арендатору (в виде произведенных организацией затрат на дооборудование автомобиля) арендная плата относится ко всему сроку аренды автомобиля, считаем, что в бухгалтерском учете организация предварительно учитывает данные расходы как расходы будущих периодов, которые подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно) в течение срока аренды автомобиля (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1988 N 34н).
Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов» (Инструкция по применению Плана счетов). В данном случае учтенные на счете 97 расходы в виде стоимости дооборудования автомобиля ежемесячно равными долями в течение срока аренды, то есть 12 месяцев, списываются со счета 97 в дебет счета 20 «Основное производство».
Для организаций, применяющих УСН и выбравших объектом налогообложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Закрытый перечень расходов, на которые могут уменьшаться полученные доходы, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на суммы арендных платежей за арендуемое имущество.
Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, которой признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
На наш взгляд, из вышеуказанной нормы следует, что расходы в виде арендной платы признаются организацией, применяющей УСН, только по мере фактического пользования арендованным автомобилем (то есть, как и в бухгалтерском учете, равными долями в течение всего срока аренды автомобиля). Аналогичный вывод следует из п. 1 Письма Минфина России от 14.11.2005 N 03-11-04/2/132 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, сумму НДС, предъявленную арендодателем, организация не имеет права принять к вычету. Предъявленная сумма НДС в бухгалтерском учете включается в стоимость аренды (пп. 3 п. 2 ст.
170 НК РФ).
В целях исчисления единого налога по УСН в состав расходов включаются суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
На основании изложенного суммы НДС, предъявленные арендодателем, включаются в состав расходов в целях исчисления единого налога по УСН в том периоде, в котором учитываются расходы по аренде автомобиля.
——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬ | Содержание операций |Дебет |Кредит| Сумма,| Первичный | | | | | руб. | документ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Договор аренды,| |Принят на забалансовый | | | | Акт приемки— | |учет арендованный | | | | передачи | |автомобиль | 001 | |600 000| автомобиля | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Приняты от подрядчика | | | | Акт приемки— | |выполненные работы по | | | | сдачи | |установке сигнализации | | | | выполненных | | | 76 | 60 | 35 400| работ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Произведена оплата | | | | | |подрядной организации за | | | |Выписка банка по| |выполненные работы | 60 | 51 | 35 400|расчетному счету| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражены расходы по | | | | | |выплате арендной платы, | | | | | |установленной в форме | | | | | |возложения на арендатора | | | | | |затрат по дооборудованию | | | | Договор аренды,| |арендованного автомобиля | | | | Отчет | |(с учетом НДС) <**>| 97 | 76 | 35 400| арендатора | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Увеличена на сумму затрат| | | | Договор аренды,| |по дооборудованию | | | | Инвентарная | |стоимость арендованного | | | | карточка учета | |автомобиля, числящаяся | | | | объекта | |на забалансовом счете | 001 | | 35 400|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | Ежемесячно в течение срока действия договора аренды | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ |Начислен ежемесячный | | | | | |платеж за аренду | | | | | |автомобиля (с учетом НДС)| | | | Договор аренды,| | <**>| 20 | 76 | 23 600| Счет за аренду | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Признана в составе | | | | | |расходов часть платы за | | | | | |аренду, установленной в | | | | | |виде возложения на | | | | | |организацию затрат на | | | | Договор аренды,| |дооборудование автомобиля| | | | Бухгалтерская | |(35 400 / 12) | 20 | 97 | 2 950| справка—расчет | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Перечислена ежемесячная | | | | | |плата за аренду | | | |Выписка банка по| |автомобиля | 76 | 51 | 23 600|расчетному счету| L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
В целях налогообложения передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица признается реализацией (п.
1 ст. 39 НК РФ).
В данном случае договором аренды установлено, что право собственности на установленную сигнализацию (являющуюся результатом выполненных работ) изначально принадлежит арендодателю, то есть не арендатор передает результат работ арендодателю, а работы по дооборудованию выполняются подрядчиком для арендодателя, а арендатор выполняет посреднические функции по заключению договора и осуществлению расчетов по оплате выполненных работ с зачетом стоимости оплаченных работ в качестве частичной платы за аренду. Следовательно, стоимость работ по дооборудованию в целях исчисления единого налога не должна признаваться доходом организации-арендатора. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для учета сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В то же время, учитывая принцип рациональности ведения бухгалтерского учета (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н), организация, уплачивающая УСН, на наш взгляд, может и не отражать предъявленные ей контрагентами суммы НДС на счете 19, а сразу определять стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом не подлежащих вычету сумм НДС, предъявленных контрагентами. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.02.2006 ————
Источник: buhi.ru
Как арендовать машину при усн
Вопрос: ООО, применяющее УСН с объектом «доходы минус расходы», арендует легковой автомобиль, который использует директор организации для поездок из дома в офис, к контрагентам, в банк, в государственные органы. В некоторые дни автомобиль нужен только для поездок в офис. Считается ли в данном случае, что машина применяется в производственных целях? Можно ли учесть расходы на аренду автомобиля в целях применения УСН?
Ответ: Использование автомобиля для поездок директором организации из дома в офис, к контрагентам, в банк, в госорганы, в том числе в некоторое дни — только для поездок в офис, по нашему мнению, является использованием автомобиля в производственной деятельности организации, следовательно, арендные платежи за данный автомобиль правомерно включить в расходы при применении УСН.
Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество.
Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Статья 252 НК РФ признает расходами обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Документальным подтверждением использования автомобиля в деятельности, направленной на извлечение дохода, могут выступать документы о маршруте движения автомобиля.
В качестве таких документов организация может использовать путевой лист по форме, приведенной в Постановлении Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Форма соответствующего первичного учетного документа может быть определена организацией самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Целесообразно при этом учитывать положения Приказа Минтранса России от 18.09.2008 N 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов».
При этом использование арендованного автомобиля для поездок директором организации из дома в офис, к контрагентам, в банк, в госорганы, в том числе в некоторое дни только для поездок в офис, по нашему мнению, свидетельствует об использовании арендованного автомобиля в деятельности, направленной на получение дохода. Данные обстоятельства подтверждают экономическую обоснованность учета в расходах организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, арендных платежей за такой автомобиль.
С.В.Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
07.09.2016
Источник: socvoprosy.ru
Бухгалтерский и налоговый учет аренды автомобиля в 2023 году
Любой вид бизнеса не может существовать без автотранспорта, так как это средство передвижения, перевозка багажа, людей, строительные работы и прочие мероприятия, без которых просто невозможно нормальное функционирование предприятия. Автомобиль можно арендовать, как вести бухгалтерский и налоговый учет аренды транспортного средства, какие проводки в бухучете должен отражать бухгалтер?
Автомобиль можно не только арендовать, но и купить. В этом случае транспортное средств станет собственностью компании — организации или ИП, его приходуют в качестве основного средства на счет 01, регулярно проводят амортизационные отчисления. Бухучет основных средств при поступлении читайте в этой статье.
Если автомобиль берется в аренду, то бухучет ведется немного иным образом.
Что такое аренда автотранспорта
Аренда автомобиля – это заключение договора о временном пользовании между нанимателем и владельцем транспорта с целью его применения в личных целях.
Важно: подобное арендное соглашение в России регулируется ст. 34 ГК РФ.
Любое предприятие имеет право для реализации собственных потребностей:
- Арендовать авто на время у лица с любым статусом (физическим, юридическим), а также у предпринимателя, с экипажем – фрахтование или без него;
- Заключить соглашение на безвозмездной основе;
- Компенсировать своему служащему эксплуатацию личного автомобиля в служебных целях.
Во всех перечисленных случаях ведется разный бухгалтерский и налоговый учет и происходит различного рода налоговая нагрузка. Как проводки нужно выполнять, как учитывать НДС, налог на прибыль и НДФЛ, читайте ниже.
Важно: если арендное авто предоставляет компания, то платежи связанные с эксплуатацией считается доходом, а если автомобиль берется в аренду у физического лица, например, сотрудника возникают несколько иные налоговые обязательства.
Бухгалтерский учет аренды автомобиля
Основанием для включения в бухучет данных относительно аренды авто является приемочный акт, в котором подробно отражены стоимость, пробег, итоги техосмотра, регистрационный номер основного соглашения.
При этом этот транспорт арендатору следует отметить на забалансовом счете 001, проводка имеет вид — Д001. При прекращении аренды автомобиль снимается с забалансового учета, при этом выполняется запись К001. На арендованное транспортное средство рекомендуется завести инвентарную карточку.
Обратите внимание: автомобиль, взятый в аренду, в бухучете не приходуется на баланс на 01 счет, так как не является собственностью компании. Амортизацию арендатор не начисляет.
Платежи, проведенные по использованию арендованного автомобильного транспорта, отражаются на счетах согласно той деятельности, которую ведет предприятие.
Для этого используются бухгалтерские проводки: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 60, 73, 76.
Для отражения аренды автомобиля арендатором в бухучете применяются следующие бухгалтерские проводки:
- Д 20, 44 К 76 – проводка по начислению арендной платы;
- Д 76 К 68 – проводка по удержанию НДФЛ с оплаты использования имущества, взятого в аренду у физического лица;
- Д 76 К 50, 51 – проводка по оплате за эксплуатацию арендованного ТС.
Если автомобиль берется у сотрудника физического лица, то вместо счета 76 берется счет 73.
Если же арендодатель весь свой бизнес строит на сдаче автомобильного транспорта в найм, то им используются следующие бухгалтерские проводки для бухучета передачи имущества в аренду и получения дохода:
- Д 76 К 90.1 (91.1) — проводка по отражению начисления платы за сданный в аренду автомобиль;
- Д 51 К 76 — проводка по получению оплаты от арендатора.
Основное средство, сдаваемое в аренду, учитывается в бухучете у арендодателя на отдельном субсчете 01 счета.
Амортизацию по автомобилю продолжает начислять арендодателя, ежемесячно отражая проводки вида Д 20 (44) К 02.
Бухгалтерские проводки по учету аренды автомобиля
Таблица с проводками для арендатора и арендодателя:
Операция
Кредит
Бухучет аренды автомобиля без экипажа у сотрудника
Важно: наймодатель при аренде ТС без экипажа оплачивает только расходы на техосмотр, все остальные платежи происходят за счет арендатора.
К таким платежам относятся:
- Арендная стоимость;
- Затраты, связанные с восстановлением;
- Заправка авто;
- Страхование машины;
- Оплата парковочного места.
Все эти платежи причисляются к расходам и учитываются при вычислении налогов с доходов. Кроме прочего эти платежи должны иметь подтверждение в качестве платежных документов, чтобы их доступно было использовать в бухгалтерском учете и принять к уменьшению налогооблагаемой базы в налоговом учете
Бухгалтерский учет операций по аренде с проводками рассмотрен выше, ниже предлагаем рассмотреть пример, когда владелец автомобиля — сотрудник организации.
Налоговый учет аренды автомобиля без экипажа
НДС по арендованному ТС без экипажа
Налог, входящий в стоимость арендной платы, арендатор можно учесть при налоговом учете (принять к вычету), если:
- арендодатель предоставил счет-фактуры с выделенным НДС, оформленную согласно действующим стандартам;
- ТС используется в операциях, сопровождающихся начислением добавленного налога;
- имеется документ о получении в аренду автомобиля — например, акт приема-передачи.
В данном случае речь идет только о случаях, когда арендодатель не является физическим лицом без ИП.
Налог на прибыль по арендованному ТС без экипажа
Если в налоговом учете фирма арендатор применяет метод начисления (он прописан в налоговой политике), то арендные платежи включают в прочие расходы по производству и реализации, согласно пп.10 п.1 ст.264.