Уже много написано и сказано по вопросу освобождения индивидуальных предпринимателей от уплаты налога на имущество, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. Это касается как ИП на УСН, так и применяющих ЕНВД.
В уходящем году по этому поводу высказался Верховный суд. ВС поддержал суды, что налог на имущество физических лиц не взимается в случае непосредственного использования имущества индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, однако предпринимателем не доказано наличие и соблюдение установленных п.3 ст. 346.11 НК РФ условий для его освобождения от уплаты указанного налога (определение ВС от 12.05.16 № 302-КГ 16-4061).
В рассмотренном ВС вопросе предприниматель применял «упрощенку». Он был собственником доли в жилом помещении, за которую в 2011 – 2013 годах вносил налог. Решив, что налог им был уплачен ошибочно, он обратился в налоговую с просьбой о возврате переплаты.
Налоговый орган стал на позицию, что налог на имущество физических лиц не взимается в случае непосредственного использования объектов в предпринимательской деятельности. ИП не обращался в инспекцию с заявлением об освобождении от уплаты налога на имущество. Налогоплательщик не представил в инспекцию вместе с заявлением о возврате налога доказательства использования принадлежащей ему доли в предпринимательской деятельности. Суды пришли к выводу о том, что доказать наличие условий, необходимых для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц, должен сам налогоплательщик.
Что делать, если тебе предлагают оформить ИП или ООО? Ошибки предпринимателей. Бизнес и налоги.
Льгота на имущество, используемое в предпринимательской деятельности
С этого года изменились правила освобождения от уплаты налога на имущество ИП, применяющих спецрежимы.
Налоговым законодательством предусмотрено освобождение индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, от уплаты налога на имущество. Но данную льготу можно применить лишь в том случае, если находящееся в собственности имущество используется в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Однако с 1 января 2015 года в статью 346.11 Налогового кодекса РФ внесены изменения, ограничивающие применение вышеуказанной льготы. В отношении какого имущества предприниматели не могут воспользоваться освобождением от уплаты налога, разъяснил Минфин России в комментируемом письме.
Кому положена льгота
Напомним, что плательщиками налога на имущество физических лиц являются собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ). К такому имуществу относятся (ст. 401 НК РФ):
- жилые дома;
- жилые помещения (квартиры, комнаты);
- гаражи, машиноместа;
- единые недвижимые комплексы;
- объекты незавершенного строительства;
- иные здания, строения, сооружения, помещения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. И поскольку индивидуальные предприниматели – это физические лица, то они являются плательщиками налога на имущество физических лиц.
ИП и уведомление о начале деятельности (ИП/РФ)
Положениями Налогового кодекса РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН) не признаются плательщиками по налогу на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.
Статьи по теме (кликните, чтобы посмотреть)
- Что нужно для признания семьи малоимущей в 2020: пакет документов, заявление
- Чем отличается малоимущая от малообеспеченной семьи
- Спецодежда за счет ФСС: условия компенсации 2020
- Социальная (льготная) ипотека для малоимущих семей с детьми: как взять в 2020
- Льготы на налог на имущество организации
- Льготы по налогу на имущество организаций в 2020 году (код льготы)
- Малоимущая семья 2020: какая сумма дохода должна быть для признания семьи малоимущей в СПб
До вступления в силу Федерального закона от 29.11.2014 № 382 ФЗ подобное имущество освобождалось от уплаты налога без каких-либо ограничений.
Кто должен платить налог
Следует отметить, что с 1 января 2014 года база по налогу на имущество в отношении некоторых объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость. К ним, в частности, относятся:
- административно-деловые, торговые центры (комплексы) и помещения в них (подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
- нежилые помещения, которые в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости предусмотрены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Субъекты РФ устанавливают данный перечень на первое число налогового периода (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Если в течение налогового периода в перечне были выявлены отсутствующие объекты недвижимости, то они подлежат включению в него на очередной налоговый период (п. 10 ст.
378.2 НК РФ).
Именно в отношении данных объектов недвижимости индивидуальные предприниматели на УСН не могут быть освобождены от уплаты налога на имущество начиная с 1 января 2015 года (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Это ограничение также распространяется на налогоплательщиков, применяющих ЕНВД и патентную систему налогообложения.
Это важно знать: Кто такие малоимущие семьи в России: как определить
Позиция ведомства
Если недвижимость, которую индивидуальный предприниматель использует в своей деятельности, не включена в вышеупомянутый перечень, то он вправе применить льготу по налогу на имущество.
Те объекты недвижимости, которые поименованы в специальном перечне, подлежат обложению налогом.
ИП на УСН: дарение недвижимости приведет к налогу
Если имущество, полученное предпринимателем на УСН в подарок от близкого родственника, используется в предпринимательской деятельности, то его стоимость нужно включить в состав доходов по УСН.
Налогоплательщик пытался доказать свою правоту, основываясь на разъяснениях Минфина и положениям подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Однако суды отказались поддержать предпринимателя, обосновывая это тем, что при налогообложении дохода определяющее значение имеет характер использования имущества (определения Конституционного суда от 14.07.11 № 1017-О-О, от 22.03.12 № 407-О-О).
В данном споре объекты недвижимости не предназначены для использования предпринимателем в личных, семейных или домашних нуждах. Полученное в дар имущество использовалось (подлежало использованию) исключительно в предпринимательской деятельности. Следовательно, ИП на УСН, который получил по договору дарения объекты недвижимости от родственника и использовал их предпринимательской деятельности, должен был учесть доход в виде безвозмездно полученного имущества.
Довод налогоплательщика о том, что он руководствовался письмами Минфина, а значит не должен платить штраф и пени, суд также отклонил. Как указали судьи, письма Минфина имеют информационно-разъяснительный характер по конкретным вопросам обратившихся лиц о применении налогового законодательства.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.03.2021 N Ф04-6192/2020 по делу N А70-7735/2020
Судами установлено, что 01.06.2017 между ИП Сухаревым А.С. (одаряемый) и Сухаревой Л.В. (даритель) заключено 6 договоров дарения недвижимого имущества в отношении: нежилого помещения по адресу: г. Тюмень, ул. Дмитрия Менделеева,7/2, кадастровый номер 72:17:1313001:16448, площадью 50,4 кв. м; нежилого помещения по адресу: г. Тюмень, ул.
Дмитрия Менделеева, д. 7/1, кадастровый номер 72:17:1313001:16471, площадью 60,6 кв. м; нежилого помещения по адресу: г. Тюмень, ул. Дмитрия Менделеева, д. 7/3, кадастровый номер 72:17:1313001:16467, площадью 121,8 кв. м; нежилого помещения по адресу: г. Тюмень, ул. Газовиков, д. 49/4, кадастровый номер 72:23:0110001:4767, площадью 94,2 кв. м; нежилого помещения по адресу: г. Тюмень, ул. Пермякова, д. 71, корп. 1/1, кадастровый номер 72:23:0430002:4369, площадью 155,2 кв. м; нежилого помещения по адресу: г. Тюмень, ул. Олимпийская, д. 47а/2, кадастровый номер 72:23:0430004:572, площадью 80,6 кв. м.
Кроме того, между ИП Сухаревым А.С. (одаряемый) и Сухаревой Л.В. (даритель) заключены: договор дарения доли (25/100) нежилого строения 72 АА 1252152, 72 АА 1252153 от 26.06.2017 по адресу: г. Тюмень, ул. Таллиннская, д. 4а, кадастровый номер 72:23:0313001:95, площадью 5822,7 кв. м; договор дарения доли (1/2) нежилого помещения 72 АА 1252028 от 15.06.2017 по адресу: г. Тюмень, ул. Ленина, д. 77/3, кадастровый номер 72:23:0217004:1973, площадью 74,3 кв. м; договор дарения доли (1/2) нежилого помещения 72 АА 1252027 от 15.06.2017 по адресу: г. Тюмень, ул. Малыгина, 90, кадастровый номер 72:23:0218006:16053, площадью 378,8 кв. м; договор дарения доли (25/100) земельного участка 72 АА 1252029, 72 АА 1252030 от 15.06.2017 по адресу: г. Тюмень, ул. Таллиннская, д. 4а, кадастровый номер 72:23:0432002:148, площадью 4845 кв. м.
Регистрация права собственности Сухарева А.С. на указанные объекты (доли) недвижимого имущества осуществлена 15.06.2017, 04.07.2017, 27.06.2017; в отношении права собственности на 25/100 долей земельного участка — 26.06.2017.
То обстоятельство, что Сухарева Л.В. и ИП Сухарев А.С. являются взаимозависимыми лицами (мать и сын), не оспаривается.
В ходе проверки Инспекцией установлен факт извлечения ИП Сухаревым А.С. дохода от использования недвижимого имущества в предпринимательской деятельности посредством сдачи в аренду полученных в дар объектов недвижимости.
Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства и установив, что рассматриваемые объекты недвижимости не предназначены для использования Предпринимателем в личных, семейных или домашних нуждах; полученное в дар имущество использовалось (подлежало использованию) исключительно в предпринимательской деятельности посредством сдачи его в аренду, суды обоснованно поддержали вывод налогового органа о наличии у Предпринимателя обязанности по включению в налоговую базу для исчисления налога по УСН дохода в виде стоимости безвозмездно полученного имущества.
Признавая правомерным размер доначисленного налога (пени, штрафа), суды исходили из того, что рыночная стоимость спорного недвижимого имущества и земельного участка на момент совершения сделок определена налоговым органом в результате проведения оценочной экспертизы по определению рыночной стоимости спорных объектов (отчеты об оценке объекта от 10.10.2019 N 64 и от 28.10.2019 N 72).
Предпринимателем примененный налоговым органом метод определения рыночной стоимости полученного в дар имущества не оспорен. Доводов относительно неверного расчета обязательных платежей (пени, штрафа) заявителем в кассационной жалобе не приведено.
Предприниматель в кассационной жалобе, ссылаясь на письма Минфина России, которыми он руководствовался, указывает на отсутствие его вины в совершении налогового правонарушения.
Доводы Предпринимателя о наличии оснований для применения положений пункта 8 статьи 75, подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ и освобождения его от уплаты пени и санкций, со ссылкой на выполнение разъяснений, содержащихся в письмах Минфина России, являлись предметом рассмотрения судов двух инстанций, которые обоснованно их отклонили, указав на то, что письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер, не являются ответом на запросы налогоплательщика, относятся к ситуации получения в дар имущества от близкого родственника вне рамок предпринимательской деятельности независимо от его функционального назначения (жилое, нежилое) и не содержат разъяснений об освобождении от налогообложения при получении в дар имущества, используемого (подлежащего использованию) в предпринимательской деятельности.
Вопреки доводам кассатора, указанное в письмах Минфина функциональное назначение имущества (объекты нежилого назначения) не означает распространение этих писем на случаи дарения имущества, используемого в предпринимательской деятельности, поскольку по смыслу статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации нежилое помещение — это любое помещение, не пригодное для постоянного проживания граждан, которое может быть предназначено как для осуществления предпринимательской деятельности, так и для личного использования (сарай, например).
Поскольку в рассматриваемой ситуации заявителю матерью в дар передано имущество, унаследованное после смерти супруга (отца предпринимателя), используемое (подлежавшее использованию) в предпринимательской деятельности как до, так и после совершения сделок дарения, вывод судов об отсутствии оснований для применения к спорной ситуации указанных кассатором разъяснений Минфина России, соответствует установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.
С учетом изложенного, суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.
Суды полно выяснили обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам, нормы материального права применены правильно.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебных актов, судами не допущено.
Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на ее подателя.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 АПК РФ, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа оставил без изменения решение от 12.08.2020 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 22.10.2020 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-7735/2020,а кассационную жалобу — не удовлетворил.
В вашем бизнесе уже возникла проблема по теме статьи? Есть срочный вопрос?
Источник: probusiness.news
