Как доначислить налоги ИП

Если ИП на УСН не ведет учет, налог ему доначислят расчетным путем. Определение Верховного Суда РФ от 1 марта 2019 г. № 308-ЭС19-642.

Предприниматели-«упрощенцы» могут не вести бухгалтерский учет, но обязаны вести налоговый учет в порядке, установленном статьей 346.24 Налогового кодекса.

И налоговый, и бухгалтерский учет ведут на основании первичных документов (накладные, акты сдачи-приемки работ, квитанции к приходным кассовым ордерам и т. д.).

Все «упрощенцы» ведут в обязательном порядке книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Об этом писал Минфин еще в письме от 13 ноября 2015 г. № 03-11-11/65814. А вот «наш» ИП, видимо, по-прежнему считает, что вести этот документ можно добровольно, по желанию.

Поскольку в книге учета отражаются все доходы и расходы «упрощенца», вести ее необходимо, прежде всего, для расчета налогооблагаемой базы по единому налогу.

Кроме того, одним из критериев, дающих возможность применения УСН, является величина дохода. Если в течение отчетного (налогового) периода доход «упрощенца» превысит предельное значение, он утрачивает право на применение спецрежима. Таким образом, учет для ИП-«упрощенца» необходим.

Налоговая начала проверять места регистрации ИП и доначислять налоги

РФ рассмотрел дело с доначислением предпринимателю на УСН (доходы) налога расчетным путем. Он оказывал услуги общественного питания и сдавал в аренду помещение для проведения банкетов и свадеб. Но не вел книгу учета доходов и расходов, не оформлял БСО, допускал нарушения при применении ККТ.

Налог ему доначислили исходя из количества проведенных в зале мероприятий и средней стоимости банкета. Выписали штраф. Предприниматель обратился в суд, куда представил единственный документ – журнал кассира-операциониста, да и то оформленный ненадлежащим образом.

Судьи сочли допустимым применение расчетного метода исчисления налога. Ведь ИП последовательно и системно нарушил свою обязанность правильно, полно и своевременно вести достоверный учет всех хозяйственных операций и исчислять налоги. То есть он действовал, а вернее, бездействовал, незаконно. Он не вел учет своей деятельности.

Источник: tambank.ru

Доначисление НДС

Доначислить налог может ИФНС, если для этого есть соответствующие основания. Тогда сумма налога к уплате, изначально указанная плательщиком, увеличивается. Следует учесть тот факт, что вместе с доначисленным налогом ИФНС обычно начисляет еще и пеню со штрафом. Обычно такое доначисление производится по результатам проведенной налоговой проверки. От причины, вызвавшей доначисление НДС, будет зависеть налоговый учет и изменения, которые будут в него вноситься.

• Когда доначисляют налог

• Если плательщик не согласен с решением инспектора

• Доначисление в налоговом учете
• Доначисление НДС в бухучете
• Какие ошибки считаются существенными
• Отображение доначисленных сумм

Когда доначисляют налог

Не существует какого-либо конкретного установленного закрытого перечня оснований для доначислений НДС. Налоговый инспектор при проверке обычно сопоставляет и определяет, действительно ли соответствуют сведения, предоставленные плательщиком, его настоящим финансовым действиям. ИФНС может обратить внимание на следующее:

Доначисление налогов НЕ предпринимателям (ИП/РФ)

• компания длительный период (второй год) терпит убытки, расходы у нее растут, а доходы нет;
• заявлены чересчур большие суммы вычетов;
• компания игнорирует запросы из ИФНС;
• компания не возместила НДС, хотя должна была это сделать.

Провести проверку и, как следствие, доначислить НДС, ИФНС может и в иных случаях, например, при реорганизации бизнеса. То есть даже тогда, когда данный налог – не предмет проверки. Достаточно и того, что ИФНС обнаружит и докажет необоснованную налоговую выгоду, которую компания получает при реорганизации, либо выявит суммы, не указанные в декларации. При наличии таких причин она может увеличить налоговый платеж. Не являются исключением и банальные ошибки, совершаемые бухгалтерами при расчете налога.

Плательщик обязан не только уплатить сумму налога, доначисленную ИФНС, но и правильно отобразить соответствующие операции в учете!

Если плательщик не согласен с решением инспектора

Плательщик может обжаловать заключение налогового инспектора из акта проверки. Поэтому если в рамках проверки плательщику доначислили налог, а он с этим не согласен и считает, что не его вину тут нет, он может оспорить именно доначисление. Для этого ему следует письменно изложить свою позицию, указать, с чем он не согласен и почему, а затем – направить письмо в вышестоящую налоговую инстанцию.

Подобное обжалование рассматривают обычно месяц. Решение по нему оформляется письменно и направляется плательщику. Если его позицию не поддержат, он может подать жалобу в суд на протяжении 3 мес. после получения ответа с решением вышестоящей инстанции.

Как отобразить доначисление

В вопросах учета важно придерживаться общих стандартных правил. Во-первых, все суммы, которые отображаются в отчетности и бухучете, нужно привести в надлежащее соответствие с учетом всех нюансов, и согласовать их с ИФНС. У плательщика и у ИФНС они должны быть идентичными. Оставлять какие-либо суммы несогласованными нельзя. На это указывают нормы п. 74 ПБУ, утв.

Приказом Минфина № 34н от 29.07.1998 (послед. ред. – 11.04.2018).

Во-вторых, после доначисления все суммы, отображаемые в бухучете, должны быть актуальными на начало действия соответствующего решения ИФНС. Что касается налогового учета, то тут требуется правильно определить вид расходов, к которому причисляют доначисление НДС.

Решение по налоговой проверке стандартно вступает в силу спустя месяц после его вручения плательщику. Например, если его вручили 17.11.2022, то оно начинает действовать 18.12.2022. Если плательщик согласен с полученным решением, он может отобразить все изменения сразу после его получения. Если он будет обжаловать решение, то, как правило, срок выполнения отодвигается на несколько месяцев.

Как отразить в учете доначисление НДС при самостоятельном выявлении ошибки вне рамок проверок, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Доначисление в налоговом учете

Приведем некоторые случаи учета доначисленной суммы в расходах по налогу на прибыль. Каждый такой случай рассматривается применительно к конкретным причинам, которые привели к доначислению:

1. Вне норм закона (без счета-фактуры) принят к вычету «входной» НДС. При этом в стоимости приобретения (расходах) его не учитывали. Тогда далее данное доначисление не подлежит учету в расходах.
2. «Входной» НДС нужно было учесть в стоимости приобретений, но его приняли к вычету. Тогда доначисление можно причислить как часть стоимости данных приобретений к расходам по налогу на прибыль. Здесь НДС по НМА, ОС причисляют к начальной цене объектов, относимой через амортизацию к расходам.
3. Продавцу доначислили НДС, который покупателю не предъявляют. Такое может быть, например, в ситуации с НДС, когда не подтверждена ставка 0%. Здесь доначисленную сумму можно учесть в проч. расходах (при исчислении налога на прибыль).
4. Продавцу доначислена сумма НДС, которую следовало предъявить покупателю. Причислять к расходам данную сумму не рекомендуется, т. к. ИФНС скорее всего не согласиться с этим, а доказывать свою правоту можно будет только судебным порядком.
5. Плательщик должен был восстановить НДС, но не сделал этого. Доначисленную сумму можно отнести к проч. расходам по производству, реализации. Исключением являются те случаи, при которых восстановленный НДС не подлежит учету в расходах, применительно к п. 3 ст. 170 НК.

Доначисление НДС в бухучете

Доначисление по НДС чаще всего говорит о наличии ошибок в бухучете, которые могут быть вызваны (применительно к п. 2 ПБУ 22/2010, утв. Приказом Минфина № 63н от 28.06.2010):

• ошибочным применением норм законодательства о бухучете, положений учетной политики компании;
• погрешностями в расчетах;
• халатными действиями должностных лиц;
• неправильным использованием имеющейся информации на дату подписания бухотчетности и др.

Так, среди таких ошибок можно выделить неправильное определение размера выручки и размера признанных расходов.

Для целей доначисления НДС все ошибки и их последствия нужно корректировать. Поэтому придется исправлять, к примеру, не только сумму налога после доначислений, но и неправильно рассчитанную ранее выручку.

Как все это делать, как далее отображать доначисленные суммы, зависит от:

• характера, существенности ошибки и периода ее совершения;
• когда получен акт по итогам налоговой проверки;
• с какого числа начинает действовать решение о привлечении к ответственности нарушителя;
• применения (обоснованного не применения) норм ПБУ 8/2010.

Какие ошибки считаются существенными

Не считаются ошибками погрешности, а также не отображение отдельных фактов деятельности компании, которые обнаружены при получении новой, ранее не доступной информации. Это следует из ПБУ 22/2010.

При этом п. 2 ПБУ 22/2010 оговаривает понятие «существенной ошибки», которая может влиять на экономические решения, принимаемые на основе данных из бухотчтености. «Существенность» подобных ошибок определяется каждой компанией самостоятельно по величине и характеру той либо иной статьи бухотчетности.

Отображение доначисленных сумм

Отображать доначисленную сумму налога в бухучете нужно на ту дату, когда начало действовать решение о привлечении к ответственности плательщика за соответствующее правонарушение. Именно с этого дня (даты) сообразно 1 ст. 101.3 НК решение подлежит выполнению!

Соответственно, акт, составленный налоговым инспектором по результатам налоговой проверки, на дату отображения суммы доначислений никак не влияет. Независимо от того, когда он подписан и вручен плательщику, отображать данные суммы нужно только на начало действия принятого решения о привлечении к ответственности.

Пример 1

В ООО «Спектр» прошла выездная налоговая проверка за 2019 — 2021 гг. По ее итогам компании доначислили НДС за 3 кв. 2021 г. размером 100 тыс. р. Доначисление вызвано образованием недоимки из-за заниженной налоговой базы. Как оказалось, компания попросту ранее не начислила НДС по ряду облагаемых операций.

Компания согласилась с решением ИФНС и обжаловать его не стала. Решение о привлечении к ответственности начало действовать с 11.11.2021, но было получено компанией после того, как утвердили годовую отчетность.

ООО «Спектр» применяет учетную политику, где сказано, что ошибки признаются существенными, если они искажают значения любой строки в отчетности на 5% и больше. Исходя из этого, компания признает образовавшуюся недоимку существенной.

Корректировки, вызванные доначислением суммы налога, отображают в бухотчетности за 2021 г. Доначисление НДС (100 тыс. р.) за 3 кв. 2021 г. отображают записью: Д 84 К 68 НДС.

Пример 2 (компания не применяет ПБУ 8/2010)

ООО «Иволга» ведет бухучет упрощенным способом и поэтому ПБУ 8/2010 обоснованно не применяет. Обнаруженные расхождения по данным налогового, бухгалтерского учета отображать здесь не потребуется.

В марте 2021 г. бухгалтерия обнаружила ошибку, совершенную в 1 кв. 2020 г. К моменту ее обнаружения годовая отчетность за 2020 г. была уже утверждена. Ошибка заключалась в указании неверной суммы оплаты за работы, выполненные подрядчиком в марте 2020 г. В учете отобразили сумму 45 тыс. р., а в акте выполненных работ оказалась сумма 30 тыс. р.

Работу подрядчика компания оплатила (сумма 45 тыс. р.) мартом 2020 г. Но по состоянию на 31.12.2020 у ООО «Иволга» образовалась кредиторская задолженность 15 тыс. р. (сумма излишне списанных расходов).

Согласно учетной политике ООО «Иволга» существенные ошибки прошедших периодов, если они выявлены после утверждения отчетности, корректирует без пересчета «задним числом». Бухгалтерия компании делает запись: Д 60 К 91-1 – отображение оплаты работ подрядчика (15 тыс. р.), ошибочно причисленную к расходам 1 кв. 2020 г.

Корректировка утвержденной годовой отчетности за 2020 г. не производится. Правки делают по бухучету 2021-го г. Соответствующие корректировки по налоговому учету делают в периоде совершения ошибки. Подается уточненка по налогу на прибыль за 2020 г.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: spmag.ru

Особенности доначисления налогов организации

Налоговые органы имеют право на доначисление налогов при наличии соответствующих оснований. Часто доначисление проводится в рамках проверки. Оно предполагает увеличение суммы налогов относительно той суммы, которая изначально была указана плательщиком. Представители фирмы в этом случае должны оплатить недоимку.

Основания для доначисления

Рассмотрим другие основания доначисления:

• Обнаружение налоговой выгоды, достигаемой через дробление бизнеса.
• Образование подконтрольных ЮЛ.
• Бухгалтер допустил ошибку при расчете налогов.

Доначисление выполняется тогда, когда фактически лицо должно уплатить большую сумму налогов, чем нужно.

Как оплатить доначисленные налоги

Рассмотрим пример уплаты доначисленных налогов, если они начислены в ходе выездной проверки. Необходимо составить платежное поручение на перечисление налогов. Заполняется оно на основании Приложения №2 к Приказу Минфина №106н от 24 ноября 2004 года. В частности, плательщику нужно правильно заполнять поля:

• В поле 104 нужно прописать код бюджетной классификации. Коды утверждены Приказом Минфина №150н от 30 декабря 2009 года. Если это поручение на уплату налогов, нужно указать код 182 1 01 01011 01 1000 110.
• В поле 106 нужно указать основание платежа.
• В поле 107 указывается периодичность оплаты налога.
• В полях 108 и 109 прописываются реквизиты документа, на основании которого совершается платеж.
• В поле 110 указывается вид платежа. Если это перечисление налога, нужно прописать «НС».

Нужно помнить, что обязанность плательщика – это не только уплата доначисленного налога, но и отражение операций в учете.

Бухучет доначисления

Доначисление налога на прибыль возможно при наличии этих обстоятельств:

• Занижение доходов предпринимателем.
• Завышение трат.
• Наличие ошибок в декларации.

Если занижение трат произошло в предыдущем периоде, предпринимателю не нужно подавать уточненную декларацию. За него это сделает сама налоговая. В частности, представители органа выполняют доначисление суммы, а затем отражают ее в карте учета расчетов.

Иногда возникает потребность в аннулировании трат не только в бухучете, но и в налоговом учете. Рассмотрим пример. В бухучете нынешнего года требуется отразить прибыль предыдущих периодов. Создается постоянная минусовая разница.

К СВЕДЕНИЮ! В большинстве случаев изменения в бухучете не влекут за собой корректировки в учете налогообложения.

Пример

В 2015 году фирма прошла через контрольное мероприятие. Было обнаружено, что в 2014 году субъект сотрудничал с несуществующими поставщиками. Произошло снятие сумм оплаты за товар в объеме 65 000 рублей. На основании этой суммы произошло доначисление налога на прибыль в размере 13 000 рублей (65 000 * 20%).

В процессе выездной проверки обнаружено также необоснованное увеличение амортизации на сумму 14 000 рублей. И по этому направлению произошло доначисление на 2 800 рублей.

Бухгалтер в 2015 году выполняет эти записи:

• ДТ99 субсчет «Убытки предыдущих периодов» КТ68. Доначисление налога. Первичка: акт выездной проверки.
• ДТ02 КТ91. Фиксация прибыли в размере 14 000 рублей предыдущих периодов, обнаруженная в нынешнем периоде.
• ДТ99 КТ68. Условный расход в размере 2 800 рублей.
• ДТ68 КТ99 субсчет «ПНА». Фиксация ПНА.
• ДТ99 КТ68. Доначисление налога за предыдущий год.

Корректировка доходов выполняется по той же схеме, что и корректировка трат.

Доначисление НДС

Ситуация с доначислением НДС довольно неоднозначна. В законе нет точных указаний по поводу того, где фиксируются доначисленные суммы НДС. Однако существуют некоторые рекомендации. В частности, доначисление НДС нужно отражать в расходах исключительно при наличии этого обстоятельства – сумма доначисления образует начальную стоимость продукции или услуг (статья 170 НК РФ), но она была принята к вычету по ошибке. Когда получен акт проверки, суммы отражаются в себестоимости, если они уже участвуют в определении налога на прибыль (основание – письмо Минфина №03-07-11/222 от 7 июня 2008 года).

Во всех прочих обстоятельствах доначисленный НДС в траты не включается. Основание – подпункт 19 статьи 270 НК РФ. В ней указано, что нельзя принимать к расходам налог, который был предъявлен покупателю. Однако существует и альтернативное мнение. В частности, НДС можно включить в прочие траты по производству и продаже, которые сокращают базу (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

В частности, этой позиции придерживаются некоторые суды. Пример – постановление ФАС №А32-5096/2007-12/27 от 10 августа 2009 года.

Если человек не желает вступать в конфликты с налоговой, то не стоит включать доначисление НДС в расходы. Отражается только постоянное обязательство.

Что делать, если была доначислена большая сумма налогов

Представители государственной структуры выполняют доначисление по итогам установления верности назначения цен по сделкам. Доначисление выполняется только тогда, когда цена сделки отклоняется от расценок на рынке более чем на 20%.

При увеличении суммы налогов представители налоговой должны руководствоваться статьей 40 НК РФ. Это статья, которая устанавливает принципы определения стоимости товаров и услуг. В этом нормативном положении указаны основания доначисления. В частности, это процент отклонения от рыночных цен.

Если предприниматель не согласен с доначислением, он может оспорить решение на том основании, что представители нарушили положения статьи 40 НК РФ. К примеру, часто нарушается пункт 3 статьи 40 НК РФ. В этом случае налоговики не устанавливают рыночные цены. При перерасчете налога применяется показатель себестоимости. Подобное решение признается незаконным (пункт 4 Письма Президиума ВАС №71).

Судебная практика

Налоговики обратились в суд с иском о взыскании недоимки. Последняя сформировалась по итогам занижения налоговой базы. Однако организация не признала своей вины. Обосновала она свою позицию тем, что налоговики неправильно использовали положения статьи НК РФ. Из-за этого произошел необоснованный перерасчет объема налогов.

Арбитражный суд встал на сторону организации.

Обосновал он свое решение тем, что за месяц, в котором налоговики обнаружили занижение цен, наблюдался разброс цен.

То есть установить среднюю рыночную стоимость сложно. Суд установил, что налоговики нарушили пункт 3 статьи 40 НК РФ, так как показатели уровня рыночных цен не анализировались.

А потому требования истца были отклонены (пункт 5 письма Президиума ВАС №71). Имеет смысл проанализировать это судебное решение. Для отстаивания своей позиции имеет смысл апеллировать к нарушению НК РФ. Если человек не ориентируется в законодательстве, рекомендуется обратиться за анализом ситуации к юристу.

Источник: docbusiness.ru