Как ИП на УСН перейти на ОСНО в середине года

В чем отличие УСН и ОСНО

• налогу на добавленную стоимость (кроме НДС при импорте и в некоторых других случаях; см. «НДС при УСН»);
• налогу с полученной выручки: на прибыль (организации) или НДФЛ (предприниматели);
• налогу на имущество по объектам, используемым для бизнеса (кроме торговых, торгово-развлекательных, офисных центров и прочего «кадастрового» имущества).

Основания для перехода на ОСНО

Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно добровольно (по решению организации или ИП) или в принудительном порядке. Последнее произойдет, если налогоплательщик нарушит условия применения «упрощенки».

Например, если в течение 2023 года его доходы превысят 251,4 млн руб., стоимость ОС станет больше 150 млн руб., либо средняя численность работников перейдет за 130 человек. В этих случаях отказ от УСН является обязательным. Помимо этого, право на данный спецрежим будет утрачено, если компания передаст более четверти долей в уставном капитале другим организациям, или откроет филиал.

Порядок перехода с УСН на ОСНО

Добровольный переход носит уведомительный характер. Для этого надо до 15 января того года, в котором организация (ИП) начнет применять общий режим, подать в инспекцию уведомление об отказе от УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Однако последствия нарушения этого порядка в Налоговом кодексе не установлены.

Поэтому судебная практика исходит из того, что даже если такое уведомление не подать или подать с нарушением срока, переход все равно состоится. Главное — фактически начать платить налоги в рамках ОСНО (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.05.23 № Ф04-1443/2023 по делу № А70-15501/2022).

В обоих случаях о переходе на общий режим желательно сообщить контрагентам. Поскольку с этого момента к цене товара, работы или услуги нужно будет добавлять НДС.

Как перейти с УСН на ОСНО в 2023 году

Для добровольного перехода на общий режим с 2023 года уведомление об отказе от УСН нужно было подать в налоговую не позднее 16 января этого года (т.к. 15 января — воскресенье). У налогоплательщика, который не подал уведомление в срок, был шанс по факту перейти на ОСНО, начав с января платить соответствующие налоги (для организации — НДС и налог на прибыль, для предпринимателя — НДС и НДФЛ). Другой возможности добровольно перейти на общий режим в 2023 году не будет.

В случае «слета» с УСН в 2023 году сообщение об утрате права на спецрежим (форма № 26.2-2) следует подать не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором нарушены условия применения «упрощенки» (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). При этом налоги в рамках ОСНО надо считать «задним числом» — с 1 числа квартала, в котором произошло нарушение.

Неподача указанного сообщения является основанием для применения санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ. Штраф для организации или ИП составит 200 руб. Плюс должностное лицо компании могут привлечь к административной ответственности за непредоставление сведений, необходимых для налогового контроля (штраф от 300 до 500 руб., ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Добровольный переход с УСН на ОСНО

Как уже упоминалось, добровольный уход с «упрощенки» в середине года невозможен. Поменять налоговый режим можно только с начала календарного года. Поэтому, если налогоплательщик не изъявил желание перейти на ОСНО с января 2023 года (и не стал фактически применять эту систему с начала года), то придется ждать следующего года. Уведомление об отказе от УСН с 1 января 2024 года нужно будет подать в налоговую до 15 января того же года.

Что такое переходный период с УСН на ОСНО

Для бывших «упрощенщиков» установлен особый порядок расчета налогов в рамках ОСНО — так называемый переходный период. Он заключается в следующем.

Налог на прибыль (метод начисления)

Если организация перешла на уплату налога на прибыль с применением метода начисления, то в доходы надо включить сумму дебиторской задолженности, которая возникла в период УСН. Доход отражается в первом отчетном периоде применения ОСНО (п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо Минфина от 26.04.23 № 03-03-06/1/38407). Эти же правила распространяются на доходы в виде процентов по долговым обязательствам, которые возникли на «упрощенке» и не были учтены при расчете УСН (письмо Минфина от 23.03.15 № 03-03-10/15689).

Суммы авансов, полученные во время применения «упрощенки» в доходы по налогу на прибыль не включаются, так как с них уже исчислен налог в рамках УСН (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Что касается учета затрат, то в случае применения метода начисления действует следующее правило: в расходы надо включить затраты на товары (работы, услуги, имущественные права), которые были приобретены, но не оплачены на УСН. Период учета зависит от вида затрат.

Например, стоимость неоплаченного сырья или материалов, которые не были списаны в производство, включается в расходы на дату их передачи в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). А стоимость неоплаченных покупных товаров для перепродажи будет попадать в расходы по мере реализации (подп. 3 п. 1 ст.

268 НК РФ). Для тех затрат, по которым в главе 25 НК РФ нет особого порядка списания, в рамках переходного периода применяется единая дата учета — месяц начала применения ОСНО (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Возможность учета затрат в переходный период не зависит от объекта налогообложения, который применял бывший «упрощенщик». Учесть расходы могут в том числе и те, кто платил налог по ставке 6% (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо Минфина от 03.05.17 № 03-11-06/2/26921).

НДФЛ и налог на прибыль (кассовый метод)

Если на ОСНО переходит предприниматель, либо организация, которая для целей налога на прибыль будет применять кассовый метод, то никаких переходных правил учета доходов и расходов нет. Порядок учета будет тот же, что и при УСН: доходы признаются по мере поступления на расчетный счет, в кассу; расходы — по мере оплаты и выполнения прочих условий.

НДС

Его нужно начислять по всем облагаемым операциям начиная с момента перехода на основную систему (т.е. с 1 января при добровольном переходе, либо с 1 числа квартала, в котором произошел принудительный «слет»). Это значит, что налогом будут облагаться не только все полученные после этого авансы, но и отгрузки, даже если деньги за них были уплачены еще в период УСН. А вот по оплатам за отгрузку, которая состоялась до перехода на ОСНО, платить НДС не надо (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, письма Минфина от 22.01.16 № 03-03-06/1/2265 и от 02.03.15 № 03-07-11/10711).

Одновременно с обязанностью платить НДС возникает и право на вычет (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ, письмо Минфина от 24.05.18 № 03-07-11/35126).

Уведомление в налоговую инспекцию об утрате права на УСН

Источник: taxpravo.ru

Переход с УСН на ОСН: как организовать налоговый учет и заплатить налоги

Общая налоговая система является налоговым режимом по умолчанию. То есть, если предприниматель или организация при регистрации в органах государственного учета и контроля не изъявили желания перейти на какую-либо специальную налоговую систему, то они автоматически применяют ОСНО. Однако бывают случаи, когда по каким-либо обстоятельствам ИП и предприятия вынуждены перейти на традиционный общий режим с иных налоговых режимов в процессе осуществления коммерческой деятельности. В этом материале рассмотрим ситуацию, когда переход на общую систему происходит с упрощенного режима налогообложения.

Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2020-2021 годах

УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.
Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:

• Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима. Уведомление подается по форме № 26-2-3 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Важно! Подавать уведомление о добровольном уходе с УСН нужно обязательно, так считает Минфин. Не сделав этого, нельзя начать применять общий режим налогообложения. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от К+, получив бесплатный доступ к системе.

• Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН. Уведомление подается по форме № 26-2-2 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Важно! Если просрочите или вообще не сдадите это уведомление, вас могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-11/81211). Для директора организации (главбуха или иного должностного лица) возможен также административный штраф от 300 руб. до 500 руб. (ч.

1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Что означает «слететь с упрощенки»?

«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:

• стоимость ОС — 150 млн руб. в 2020-2021 годах;
• средняя численность работников — 100 человек;
• установленный предел доходов: в 2021 году — 150 млн руб., на 2021 год эта сумма будет проиндексирована;

Важно! С 2021 года превышение лимитов по доходу и численности не приводит к слету со спецрежима сразу. С 01.01.2021 действуют переходные положения, которые позволяют в такой ситуации сохранять право на упрощенку, пусть и на чуть менее выгодных условиях. Подробнее см. нашу статью.

• начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения применению УСН не мешает);
• превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
• стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.

В переходный период от УСН к ОСН придется определить:

1. Величину дебиторской задолженности, т. к. при кассовом методе и при методе начисления доход будет отличаться.
2. Кредиторскую задолженность по налогам, зарплате работников, перед поставщиками.
3. Непогашенную кредиторскую задолженность.
4. Остаточную стоимость имущества.

Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.

Как посчитать и уплатить налоги, а также сдать отчетность при утрате права на УСН, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите его абсолютно бесплатно и переходите в материал.

Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте здесь.

Переход с упрощенки на вмененку (до 01.01.2021)

Важно! С 2021 года режим в виде ЕНВД отменен.

Переход с УСН может быть не только на ОСН, но и на другие налоговые режимы, например, ЕНВД, если это соответствует осуществляемому виду деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако осуществить такой переход можно только с начала очередного года, поскольку добровольный отказ от УСН в течение налогового периода не допускается (п. 3 ст.

346.13 НК РФ). При этом о намерении применять ЕНВД в течение 5 первых рабочих дней года придется уведомить ИФНС (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Перечень видов деятельности, к которым можно применять ЕНВД, устанавливает местная городская или районная власть. Она же принимает решение относительно величины ставки единого налога, которая зависит не от результатов ведения хоздеятельности, а от ее видов.

Перешедшие на вмененку организации так же, как и при УСН, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Набор обязательных к уплате налогов для фирм и ИП при этом остается таким же, как и при УСН (платежи во внебюджетные фонды, НДФЛ), но налог УСН заменяется на налог ЕНВД.

Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.

Налоговая база для ЕНВД расшифрована в ст. 346.29 НК РФ. К ней применяют корректировочные коэффициенты. Сумма налога за месяц образуется умножением налогооблагаемой базы на 15%. Единый налог уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов — на 100% (ИП, работающие в одиночестве) или 50% (фирмы и ИП, нанимающие работников).

Процедура учета расходов

Этот момент мы представим в виде таблицы.

— если не оплачены и не отданы в производство;

— если не оплачены, но в производство отданы

01.01 года использования ОСНО

1-го числа 1-го месяца квартала, когда нарушение установлено

Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы

Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).

Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).

НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль.

Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы.

Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.

Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале «С УСН на ОСН: подбиваем прошлогодние расходы».

Немного об ОСНО

Под «ОСНО» понимают режим налогообложения, который применяется в том случае, если компания не обладает возможностями или желанием работать на другом режиме. Эта система непростая, характеризуется она налоговыми обязательствами разного типа.

При работе в этом режиме субъект должен уплачивать НДС, налог на прибыль, имущественные налоги и ряд платежей другого характера.

Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО

Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.

Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. При объекте «доходы минус расходы» этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34).

При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» вы также вправе определить остаточную стоимость ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ, п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли бы быть понесены, если бы вы применяли объект «доходы минус расходы».

Примеры расчета остаточной стоимости ОС для каждого из указанных случаев можно посмотреть, получив бесплатный доступ к КонсультантПлюс.

В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО.

На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Подробнее об основных средствах см. в этой статье.

Отчеты для ИП на ОСН

Прежде всего обязательно нужно вести книгу продаж и книгу покупок. Это нужно, чтобы начислять НДС. Если говорить о бух. учете, то ИП вести его необязательно. Вся деятельность, которую осуществляет предприниматель, будет отражаться в книге доходов и расходов.

Что касается отчетности, то в случае перехода ИП на ОСНО и если есть наемные работники, нужно сдавать в ФНС:

• Раз в 12 месяцев сдавайте в ФНС книгу, в которой учитываются доходы и расходы;
• Раз в 12 месяцев – 3-НДФЛ;
• Ежеквартально: отчет по НДС;
• Раз в 12 месяцев: 2-НДФЛ;
• Каждый квартал: 6-НДФЛ;
• Каждый квартал: Расчет по страховым взносам.

Налог на землю и имущество платится, исходя из расчетов налоговой инспекции по выставленным платежным документам, до 01.12 года, следующего за отчетным. От сдачи деклараций по этим налогам ИП освобождены.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.

Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в этой статье.

См. также статью «Как быть с ”входным” НДС по основным средствам при переходе с УСН на общий режим налогообложения?».

Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.

Как восстановить НДС

При использовании общего режима обязательно должен начисляться НДС по ставкам, которые актуальны в данное время. Значит, если вы переходили на ОСН со спецрежима при котором этого не нужно было делать, НДС придется восстанавливать.

Налог должен быть начислен по:

• Видам операций, которые связаны с отгрузкой товаров, оказанием услуг за период, который начался с 1-го числа того месяца, в котором вы начали работать на ОСНО;
• По тем авансам, которые вы уже получили от клиентов, с 1-го числа того месяца, как начали работать на ОСНО.

По этим операциям вы формируете счет-фактуры и передаете их клиентам, чтобы обосновать право на вычет НДС.

Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО

Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).

Плюсы ОСНО

К главным достоинства этой системы относятся:

• Многие компании и ИП считают выгодным уплачивать НДС, так как в него уже заложен размер их затрат;
• Если вдруг компания понесет убытки, то есть возможность скорректировать сумму налога на прибыль либо вовсе его не уплачивать;
• При использовании данной системы налогообложения нет запрета на размер получаемой выручки, нет ограничений по объему имущества;
• Нет ограничений по количеству сотрудников.

Учитывая эти положительные моменты, многие ИП предпочитают использовать общую систему уплаты налогов. Главное использовать эти плюсы с выгодой для своей компании.

Итоги

Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно в добровольном порядке с начала нового года или при утрате права на упрощенку. В результате этого увеличится объем как бухгалтерского, так и налогового учета, а также количество уплачиваемых налогов.

• Налоговый кодекс РФ
• Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018)

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Нюансы

Наиболее часто предприниматели после процедуры регистрации определятся с налоговым режимом и сообщают об этом в ФНС посредством заявления. Если же вы ФНС о своем выборе не уведомляли, придется работать по ОСН.

На предпринимателей обязанность вести учет в полном виде не распространяется, но от книг покупок и продаж никуда не денешься.

В той ситуации, когда в течение 5 дней после регистрации ИП вы известили налоговую о своем желании применять конкретный спецрежим, то в будущем сможете перейти на классическую систему либо высказав свое желание, либо утратив право применять ранее выбранный режим.

Источник: s70perm.ru