При ведении предпринимательской деятельности мало кто из «упрощенцев» может обойтись без использования основных средств. Для целей УСН в состав основных средств включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Основными же средствами в налоговом учете признается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ).
Затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объектов основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (далее — затраты на приобретение основных средств) налогоплательщики с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» могут учесть в расходах при определении величины облагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой же товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав в целях гл. 26.2 НК РФ признается прекращение обязательства налогоплательщика — их приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Расходы на приобретение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, затраты на приобретение объектов основных средств включаются в расходы при выполнении одновременно следующих условий:
— основное средство введено в эксплуатацию;
— объект фактически используется в предпринимательской деятельности налогоплательщика;
— затраты по основному средству оплачены.
Приобретение при использовании УСН
Если основное средство приобретено в период применения упрощенной системы налогообложения, то затраты на его приобретение учитываются с момента ввода объекта в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Чиновники при этом настойчиво рекомендуют использовать положение абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Такие затраты, согласно указанной норме, следует включать в расходы равными долями в отчетные периоды, оставшиеся до окончания налогового периода.
Примечание. Объекты основных средств могут быть приобретены как в период использования рассматриваемого специального налогового режима, так и до начала его применения. Для каждого из этих случаев законодателем установлены свои правила учета понесенных затрат.
Пример 1. Организация, применяющая УСН, в текущем налоговом периоде приобрела станок деревообрабатывающий стоимостью 360 000 руб. Объект был введен в эксплуатацию 19 июня, оплата же за него была осуществлена 4 июля.
Учет аренды основных средств на УСН.mp4
Хотя основное средство введено в эксплуатацию в июне и используется в предпринимательской деятельности, затраты по приобретению объекта учесть в расходах второго квартала нельзя, поскольку не выполнено еще одно из необходимых условий — их оплата.
Осуществив 4 июля перечисление поставщику станка 360 000 руб., организация при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, полностью спишет на расходы стоимость основного средства в текущем году, так как объект приобретен во время использования данного специального налогового режима.
При расчете налоговой базы эту сумму организация учтет равными долями по 180 000 руб. (360 000 руб. : 2) на 30 сентября и 31 декабря, поскольку последнее из необходимых условий для учета рассматриваемых затрат было выполнено ею только в третьем квартале (июле).
Данные по учету затрат на приобретение основных средств заносятся в разд. II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н).
Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. тем же Приказом Минфина России N 154н), предписывает при заполнении данного раздела указывать в графах 12 и 13 итоговой строки данного раздела (п. 3.21) суммы расходов на приобретение основных средств за каждый квартал налогового периода и налоговый период. Первая из указанных величин переносится в графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» разд. I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов в последний день квартала.
Фрагмент заполнения разд. II Книги в части деревообрабатывающего станка представлен в образце 1 (во фрагменте приводятся только заполняемые графы).
Дата ввода
в эксплу-
атацию
Первона-
чальная
стои-
мость
объекта
Коли-
чество
кварта-
лов экс-
плуата-
ции объ-
екта в
нало-
говом
периоде
Доля
стоимо-
сти,
прини-
маемая в
расходы
за нало-
говый
период
Доля
стоимо-
сти,
прини-
маемая в
расходы
за каж-
дый
квартал
налого-
вого пе-
риода
Сумма расходов,
учитываемая
при исчислении
налоговой базы,
в т.ч.
за каждый
квартал
налогово-
го перио-
да
за нало-
говый
период
Итого за III квартал
Всего за 9 месяцев
Итого за IV квартал
Статьи 488 и 489 ГК РФ позволяют сторонам включить в договор условие, согласно которому основное средство оплачивается покупателем не сразу после его получения, а через определенное время (продажа в кредит) или в течение определенного периода (оплата в рассрочку).
Оплатой, как говорилось выше, признается прекращение обязательства покупателя перед поставщиком. При рассрочке оплаты такое прекращение обязательства будет происходить частично при каждом платеже (ст. ст. 407, 408 ГК РФ).
Для такого случая расчетов в гл. 26.2 НК РФ специальной нормы не существует. Если же последовать общим правилам, то распределять следует каждую осуществленную проплату.
В графе 6 «Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов» разд. II Книги учета в этом случае надлежит указать оплаченную сумму. Каждая сумма платежа поставщику за основное средство при этом делится на количество кварталов, оставшихся до конца года. Их совокупность за квартал учитывается в расходах соответствующего квартала.
Если в графе 6 указать всю стоимость основного средства (в том числе и не оплаченную в отчетном периоде), сумма расходов, учитываемая за каждый квартал налогового периода, которая отражается в графе 12 и определяется как произведение графы 6 и графы 11, будет подсчитана неверно. Поэтому необходимо приводить только оплаченную часть первоначальной стоимости.
Если же договором предусмотрена уплата платежей и в следующем году, то погашаемая в этот период сумма будет распределяться по оставшимся кварталам (включая квартал, в котором осуществлена оплата) следующего налогового периода.
Пример 2. Организация в марте 2012 г. приобрела производственное оборудование стоимостью 740 000 руб., которое ею в этом месяце (27-го числа) введено в эксплуатацию. Договором предусмотрена рассрочка платежа: три проплаты должны быть осуществлены в текущем году — 2 апреля — 240 000 руб., 2 июля и 1 октября — по 200 000 руб., остаток же, 100 000 руб. (740 000 — 240 000 — 200 000 — 200 000), надлежит погасить 13 января 2013 г.
Организация при исчислении налога, уплачиваемого в связи с использованием УСН, учтет в расходах только оплаченную в 2012 г. часть стоимости основного средства — 640 000 руб. (240 000 + 200 000 + 200 000).
Сумма текущего года, 640 000 руб., при этом получается как совокупность квартальных сумм.
30 июня организация учтет 1/3 первой проплаты, то есть 80 000 руб. (240 000 руб. : 3), поскольку она является единственной на эту дату.
К 30 сентября произведены два платежа за оборудование. Поэтому в этот день налогоплательщик включит в расходы половину второго перечисления, 100 000 руб. (200 000 руб. : 2), и треть первого, 80 000 руб., итого 180 000 руб. (100 000 + 80 000).
На 31 декабря налогоплательщиком были осуществлены три проплаты. В расходах за четвертый квартал учитывается третье перечисление полностью — 200 000 руб. (ведь оно осуществлено в этом квартале), половина второго (100 000 руб.) и 1/3 первого (80 000 руб.), всего же — 380 000 руб. (200 000 + 100 000 + 80 000).
Фрагмент заполнения разд. II Книги учета в части оборудования представлен в образце 2.
Дата ввода
в эксплу-
атацию
Первона-
чальная
стои-
мость
объекта
Коли-
чество
кварта-
лов экс-
плуата-
ции объ-
екта в
нало-
говом
периоде
Доля
стоимо-
сти,
прини-
маемая в
расходы
за нало-
говый
период
Доля
стоимо-
сти,
прини-
маемая в
расходы
за каж-
дый
квартал
налого-
вого пе-
риода
Сумма расходов,
учитываемая
при исчислении
налоговой базы,
в т.ч.
Включено
в расхо-
ды за
предыду-
щие на-
логовые
периоды
примене-
ния УСН
за каждый
квартал
налогово-
го перио-
да
за нало-
говый
период
Итого за II
квартал
Всего за
полугодие
Итого за
III квартал
Всего за 9
месяцев
Итого за IV
квартал
Часть стоимости оборудования, 100 000 руб., налогоплательщик сможет учесть в следующем налоговом периоде — в 2013 г., если осуществит погашение оставшейся задолженности 13 января 2013 г. Поскольку оплата будет произведена в первом квартале, то организация ежеквартально вправе учитывать по 25 000 руб. (100 000 руб. : 4).
Фрагмент заполнения разд. II Книги учета доходов и расходов в части оборудования представлен в образце 3.
Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (п. 1 ст. 823 ГК РФ).
В состав фактически произведенных затрат на приобретение объекта имущества включаются уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Исходя из этого, налоговики настойчиво рекомендуют при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затраты по уплате процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости приобретенного объекта основных средств включать в расходы на их приобретение (Письмо ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818).
Помимо приведенного объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» у «упрощенцев» может быть объект и в виде доходов. Налоговой базой в этом случае признается денежное выражение доходов организации. Расходы, в том числе на приобретение основных средств, при ее исчислении не учитываются.
«Упрощенец» со временем может с начала налогового периода поменять объект на «доходы, уменьшенные на величину расходов», если уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Причем менять объект он может ежегодно.
Не исключено, что в период применения УСН с объектом «доходы» организация приобретет объект основных средств с оплатой в рассрочку. Часть же погашаемой задолженности она будет совершать, когда объектом у нее будут доходы, уменьшенные на величину расходов.
Фискалы в упомянутом Письме N ЕД-4-3/1818 посчитали возможным учет в составе расходов суммы платежей (включая проценты за кредит), уплачиваемых «упрощенцем» с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, за основное средство, которое было приобретено им и введено в эксплуатацию в периоде применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов. Каждый платеж, осуществленный в течение года, в этом случае может быть учтен равными долями в течение оставшихся отчетных периодов этого года после даты его оплаты.
К основным средствам относятся и объекты недвижимости. В силу п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст. ст. 130, 131, 132 и 164 ГК РФ.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в территориальный орган Росрегистрации.
Подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств является обязательным условием признания расходов на приобретение основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2010 по делу N А42-4274/2009).
Выдаваемая территориальным органом Росрегистрации расписка в получении документов (п. 6 ст. 16 Закона N 122-ФЗ) позволит налогоплательщику учесть затраты на приобретение основного средства в расходах.
Объекты, имеющиеся на момент перехода
На момент перехода на «упрощенку» с общей системы налогообложения у налогоплательщика на учете могут находиться объекты основных средств. Их остаточную стоимость по налоговому учету на момент такого перехода можно учесть в расходах (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Остаточная стоимость определяется по формуле:
С ост.т = С приобр. — С ам.,
где С приобр. — цена приобретения (сооружения, создания) основного средства, С ам. — сумма амортизации, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Исчисленные таким образом величины остаточной стоимости объектов основных средств по каждому из них заносятся на дату перехода (то есть на 1 января года, с которого начинается применение «упрощенки») в графу 8 разд. II Книги учета доходов и расходов.
При этом объекты желательно подразделить на группы по срокам полезного использования, определяемым в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1): до трех лет включительно, от трех до 15 лет включительно и свыше 15 лет. Ведь по каждой группе таких основных средств законодатель установил свои сроки учета.
В силу указанного пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость основных средств, входящих:
— в первую из указанных групп, — учитывается в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
— во вторую группу, — в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года — 20% стоимости;
— в третью группу, — в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
В течение налогового периода указанные затраты включаются в расходы равными долями за отчетные периоды.
Пример 3. Организация с 1 января 2012 г. использует «упрощенку» с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». К моменту перехода у организации числятся пять объектов основных средств. Данные по их остаточной стоимости и установленному сроку полезного использования приведены в таблице 1.
Источник: pnalog.ru
Как индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, учесть расходы на приобретение основных средств?
Как индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, учесть расходы на приобретение основных средств?
Расходы на приобретение основных средств учитываются индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, с момента ввода основных средств в эксплуатацию и после их фактической оплаты. Расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики, применяющие УСН, в том числе индивидуальные предприниматели, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ) (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом гл. 26.2 НК РФ возможность уменьшения полученных налогоплательщиками доходов на сумму расходов не поставлена в зависимость от того, за счет каких средств — заемных или собственных — эти расходы были произведены (Письмо Минфина России от 06.08.2019 N 03-11-11/59075).
Порядок учета расходов на приобретение основных средств индивидуальным предпринимателем на УСН
В целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Таким образом, имущество должно отвечать требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ и являться амортизируемым (см., например, Письма Минфина России от 16.09.2016 N 03-11-11/54418, от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28540).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются в следующем порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на УСН стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН;
в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года — 20% стоимости;
в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Если индивидуальный предприниматель применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Сроки полезного использования основных средств определяются в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. По основным средствам, которые не указаны в данной Классификации, сроки устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, расходы на приобретение основных средств, в частности недвижимого имущества, учитываются при применении УСН в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств; оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств.
Также расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Учет стоимости основных средств при переходе индивидуального предпринимателя на УСН с иных режимов налогообложения
В случае если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств учитывается в порядке, установленном п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.
Индивидуальный предприниматель при переходе с иных режимов налогообложения на УСН также применяет правила, предусмотренные п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ (п. 4 ст. 346.25 НК РФ).
Так, согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе индивидуального предпринимателя на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
При переходе индивидуального предпринимателя с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.
Но если такое основное средство введено в эксплуатацию после смены объекта налогообложения, то налогоплательщик при определении налоговой базы вправе учесть расходы на приобретение данного основного средства (Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-11-11/96917).
При переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, индивидуальным предпринимателем, применяющим ЕСХН, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, определяемая исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения гл. 26.1 НК РФ.
При переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, индивидуальным предпринимателем, применяющим ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на УСН в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения ЕНВД.
При переходе на УСН с патентной системы налогообложения индивидуальные предприниматели на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения патентной системы налогообложения, не определяют и, соответственно, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывают (Письмо Минфина России от 26.08.2015 N 03-11-09/49197, направленное Письмом ФНС России от 03.09.2015 N ГД-4-3/15507).
Ю.В. Подпорина,
ведущего эксперта отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
См. также: Как учесть расходы на покупку и дальнейшую эксплуатацию автомобиля при применении УСН?
Источник: enterfin.ru
Расходы ИП до регистрации – учитывать или нет
Бизнес – штука коварная. Заранее предсказать, пойдет ли ваша деятельность в гору или ничего дельного из затеи не выйдет, невозможно. Вот и пытаются многие предприниматели еще до регистрации «пощупать почву», и если вдруг найдутся покупатели/заказчики, по-быстрому зарегистрироваться и уже начать официальную деятельность.
Поэтому часто встречаются ситуации, когда деятельность начинается до получения официального свидетельства, возникают расходы ИП до регистрации – закупается товар, материалы для производства, приобретается оборудование. Однако с точки зрения учета и налогообложения спешить вряд ли стоит.
Можно ли учитывать расходы, которые совершил ИП еще до регистрации своей деятельности? И почему иногда нежелательно закупать товары, материалы, основные средства для своего бизнеса заранее?
Расходы на регистрацию
Независимо от выбранной предпринимателем системы налогообложения, расходы, связанные с регистрацией бизнеса, например, оплата нотариального заверения документов, уплата государственной пошлины, не учитываются. Считается, что эти расходы несет само физическое лицо, понесены они до момента официальной регистрации, и непосредственно к предпринимательской деятельности они не относятся.
Ровно те же аргументы приводят чиновники в своих разъяснениях по поводу расходов на приобретение товаров:
— официально ИП еще нет до регистрации;
— расходы не связаны с предпринимательской деятельностью;
Причем совершение расходов легко проследить по датам, сравнивая дату договора или первичного документа (акта, накладной, счета-фактуры), т.е. дату совершения операции, и дату, указанную в свидетельстве о регистрации.
Приобретение товаров
Одна из самых распространенных проблемных ситуаций – ИП на УСН с объектом «доходы-расходы» закупил товары для последующей продажи до момента регистрации. По этому вопросу есть множество разъяснений чиновников, одни из последних – письма Минфина от 28.02.2013г. №03-11-11/88, от 10.04.2013г. №03-11-11/142.
Порядок учета расходов, которые осуществил ИП на УСН до момента регистрации, не регулируется нормами гл.26.2 НК. Чиновники цитируют определение предпринимательской деятельности, данное в ст.2 ГК: «предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».
Отсюда делается вывод, что расходы ИП до регистрации с предпринимательской деятельностью не связаны, а имущество приобреталось для личных целей. Поэтому расходы не отвечают критериям п.1 ст.252 НК.
Расходы на приобретение имущества
Более благоприятная ситуация складывается, если до регистрации покупалось имущество, которое отвечает критериям основных средств при его использовании в предпринимательской деятельности. И самое интересное, что представители финансового ведомства в этой ситуации (письмо от 06.06.2013г. №03-11-11/164) делают совершенно иной вывод: законодательство не связывает предпринимательскую деятельность физлица исключительно с фактом регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п.2 ст.11 НК).
Фантастическое превращение, что еще сказать?
В письме Минфина от 06.06.2013г. №03-11-11/164 делается вывод, что приобретение имущества и дальнейшее использование его как основного средства в предпринимательской деятельности квалифицируется как операция, осуществленная в целях этой самой деятельности. Поэтому имущество признается основным средством и расходы на его приобретение можно учесть.
В письме рассматривается ситуация для УСН. Поэтому рекомендуется включать расходы на приобретение основных средств в том же порядке, как если бы они приобретались на другом налоговом режиме, до перехода на УСН, например:
— со сроками полезного использования до 3 лет – в течение первого календарного года;
— от 3 до 15 лет – в течение трех календарных лет (1 год 50%, 2 год 30%, 3 год 20%);
— более 15 лет — в течение 10 календарных лет равными частями по 10%.
К сожалению, Минфин склонен менять свою позицию. Так, до июньского письма 2013 года, ссылку на которое мы привели, она была иной (например, письмо № 03-11-11/114 от 03.04.2012). И уже в декабре в письме от 09.12.2013г. №03-11-11/53610 Минфин утверждает, что расходы на покупку земельного участка, произведенные до регистрации ИП, на УСН учитывать нельзя.
Однако есть положительная судебная практика в пользу возможности признания расходов по основным средствам, например, постановление ФАС СЗО от 18.03.2008г. по делу № А56-20123/2007, Постановления ФАС УО от 25.02.2010г. №Ф09-801/10-С2; ФАС ЗСО от 25.01.2010г. по делу №А45-13717/2009; ФАС СЗО от 18.03.2008г. по делу №А56-20123/2007.
Суды подчеркивают, что условие признания расходов – ИСПОЛЬЗОВАНИЕ имущества для предпринимательской деятельности, а не обязательно приобретение в период ее ведения.
Как провести оценку основного средства?
Чтобы включить стоимость основного средства в расходы, как на УСН, так и на общей системе, необходимо определить его первоначальную стоимость. Предполагается, что у ИП должны быть документы, связанные с покупкой у продавца – квитанция, чек, платежка, накладная, акт приемки-передачи или др. Наличие платежных документов обязательно, поскольку расходы ИП определяются кассовым методом.
Допустим, документы есть. Но будет ли стоимость, которая в них указана, являться первоначальной для основного средства? Имущество не обязательно осталось новым, оно могло использоваться в личных целях несколько месяцев или даже лет и подвергнуться износу.
Наиболее безопасно руководствоваться нормами п.1 ст.277 НК, где описывается порядок определения стоимости имущества, вносимого в уставный капитал. Первоначальная стоимость равна затратам на приобретение, но не выше рыночной стоимости имущества.
Не забудьте составить первичный документ, например, акт о начале использования имущества в предпринимательской деятельности.
Чем грозят ошибки в кодах ОКВЭД у ИП, читайте здесь . Как действовать ИП, если он меняет прописку, смотрите тут .
А вы несли расходы до регистрации ИП? Удалось ли их учесть? Поделитесь своим опытом в комментариях!
Источник: pommp.ru
