Ошибки, выявленные в налоговом учете, могут привести к неправильному расчету налога, поэтому их необходимо исправлять. Порядок внесения корректив зависит от того, где именно была допущена неточность. Подробности изложены ниже.
Порядок исправления ошибок, выявленных в налоговом учете, зависит от того, где именно возникла ошибка.
В первичных документах ошибки исправляют непосредственно в них либо составляют отдельный исправительный документ. Исправлять ошибки в налоговых регистрах можно корректурным способом, а также путем внесения дополнительных или сторнировочных записей.
Корректировка налоговой базы проводится за тот период, в котором возникли ошибки, а если момент возникновения ошибки уже не установить, то в периоде выявления ошибки.
Если ошибки в учете привели к погрешностям в отчетности, сдается уточненка. При ошибках в расчете налога может понадобиться доплатить налог и пени либо вернуть (зачесть) сумму положительного сальдо ЕНС.
Ошибки в первичных учетных документах необходимо исправлять по правилам, которые определены законодательством о бухучете (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 1, 4, ч. 7 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Корректировка реализации текущего периода в налоговом учете при УСН в 1С:Бухгалтерии 8
По общему правилу исправление нужно внести непосредственно в первичный учетный документ. Для этого в бумажном документе нужно (ч. 7 ст. 9 закона № 402-ФЗ, пп. 19, 21 ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»):
• зачеркнуть одной чертой неправильный текст или суммы и над ним написать правильный текст или суммы;
• сделать оговорку: «Исправлено»;
• указать дату исправления;
• заверить правки подписями лиц, составивших документ, с указанием должностей, фамилий и инициалов либо иных реквизитов, позволяющих их идентифицировать.
Если документ с ошибкой составлен в нескольких экземплярах, то корректировки нужно внести в каждый из них, в том числе в экземпляры контрагентов.
Электронный первичный учетный документ можно исправить, составив новый (исправленный) электронный документ. В нем должно быть указано, что он составлен взамен первоначального. Кроме того, документ должен содержать дату исправления и электронные подписи лиц, составивших первичный учетный документ, с отражением их должностей, фамилий и инициалов либо иных реквизитов для их идентификации. Средства воспроизведения нового документа должны сделать невозможным его использование отдельно от первоначального документа (п. 20 ФСБУ 27/2021).
В кассовые документы (формы № КО-1, КО-2) вносить исправления нельзя (пп. 4.1, 4.7 п. 4 указаний № 3210-У).
Если ошибка в первичном учетном документе повлекла за собой ошибку в налоговом регистре, расчете налоговой базы, в расчете налога и (или) в налоговой отчетности, их также нужно скорректировать. При необходимости следует доплатить налог и пени. При корректировке размера налоговой обязанности в сторону уменьшения можно зачесть или вернуть сумму положительного сальдо ЕНС (п. 1 ст.
45, п. 1 ст. 54, ст. 75, 78, 79, п. 1 ст. 81, ст. 313—315 НК РФ).
Корректировка реализации прошлого периода в налоговом учете при УСН в 1С:Бухгалтерии 8
При исправлении ошибок в налоговых регистрах необходимо (ст. 314 НК РФ):
• указать обоснование исправления;
• поставить дату внесения правок;
• заверить исправление подписью ответственного лица, внесшего коррективы.
В сложных случаях обоснование правок можно оформить отдельным документом, например, справкой бухгалтера. Это удобно, если для исправления ошибки необходимо корректировать несколько налоговых регистров. В отдельном документе с обоснованием исправления можете подробно прописать причины ошибки, а также указать, какие изменения и в какие документы вносятся.
На практике правки в регистрах налогового учета делают разными способами:
• корректурным способом, зачеркивая неправильный текст и надписывая правильный;
• внесением дополнительных записей в регистр, например, когда в налоговом регистре ошибочно отражена сумма меньшая, чем в первичном учетном документе;
• внесением сторнировочных записей.
При внесении дополнительных и сторнировочных записей следует делать оговорки, что запись носит исправительный характер, с обоснованием такого исправления либо со ссылкой на документ, где дано обоснование.
Выбор конкретного способа внесения исправлений зависит, как правило, от объема необходимых правок. В свою очередь, объем корректировок может зависеть от характера ошибки, от периода, в котором вносится исправление, и от других факторов.
Если ошибка в налоговом регистре привела к ошибке в расчете налоговой базы, налога и (или) в налоговой отчетности, их также нужно скорректировать. При необходимости следует доплатить налог и пени. При корректировке размера налоговой обязанности в сторону уменьшения можно зачесть или вернуть сумму положительного сальдо ЕНС (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 54, ст. 75, 78, 79, п. 1 ст. 81, ст.
313—315 НК РФ).
Ошибки, которые были допущены при расчете налоговой базы за истекший налоговый (отчетный) период, можно исправить путем перерасчета налоговой базы и суммы налога за этот период. Правила исправления ошибок при расчете налоговой базы описаны в ст. 54 НК РФ.
Если в результате ошибки компания недоплатила налог на прибыль (завысила расходы или занизила доходы), для исправления нужно подать уточненную декларацию. Также уточненка необходима, если ошибка привела к переплате, но текущий год убыточный (письмо Минфина РФ от 29.07.2022 № 03-07-11/73602).
Погрешность, которая привела к переплате, можно исправить текущим периодом. Для корректировки в декларации есть строка 400 приложения № 2 к листу 02. В ней нужно указать неучтенные расходы или излишне признанные доходы. Другой вариант — сдать уточненку за период ошибки (ст. 54 НК РФ).
Сдать уточненку к уменьшению надо в течение трех лет со дня срока уплаты налога за корректируемый период, иначе переплату не учтут на ЕНС. Уточненку к доплате можно сдать в любое время, но на ЕНС должно быть положительное сальдо, покрывающее доплату по декларации и пени (ст. 11.3, 81 НК РФ, ст. 4 закона № 263-ФЗ).
Уточненную декларацию нужно сдать по той же форме, что и первичную. В нее следует перенести все достоверные данные первичной декларации, а вместо ошибочных внести правильные. На титульном листе необходимо проставить номер корректировки.
В первичные учетные документы исправления вносят на дату выявления ошибки (п. 7 ст. 9 закона № 402-ФЗ).
В регистры налогового учета исправления следует вносить в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых корректируют расчет налоговой базы. Иначе между расчетом налоговой базы и данными регистров возникнут противоречия, что нарушает требования ст. 314 НК РФ.
По общему правилу ошибка, относящаяся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляется путем корректировки расчета налоговой базы за тот налоговый (отчетный) период, в котором она была допущена. Одновременно с корректировкой налоговой базы следует провести перерасчет налога и скорректировать отчетность (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Исправляют ошибку путем корректировки налоговой базы налогового (отчетного) периода, в котором ошибка выявлена, когда (п. 1 ст. 54 НК РФ):
• невозможно определить, в каком налоговом (отчетном) периоде ошибка возникла;
• ошибка допущена в прошлом налоговом (отчетном) периоде, но она привела к излишней уплате налога.
Возможность перерасчета налоговой базы в периоде выявления ошибки не зависит от финансового результата, полученного налогоплательщиком в периоде ее возникновения. Значение имеет влияние допущенной ошибки на состояние расчетов с бюджетом с периода ее возникновения до периода, в котором налогоплательщик заявил перерасчет. Если в периоде совершения ошибки получен убыток, а в последующих периодах возникла переплата по налогу (так как из-за ошибки была занижена сумма перенесенного убытка), то ошибку можно исправить в периоде, когда она выявлена (п. 38 обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2021).
По правилам, предусмотренным пунктом 1 статьи 54 НК РФ, нужно отражать в учете и подтверждающие расходы первичные документы, полученные после окончания отчетного (налогового) периода, к которому такие расходы относятся (письма Минфина РФ от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177, от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034).
Отразить расходные операции, которые подтверждены документами, полученными с опозданием, нужно в периоде, к которому относятся эти расходы (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ). Для этого необходимо за период, к которому относятся расходы:
• исправить регистры по налогу на прибыль (ст. 314 НК РФ);
• исправить расчет налоговой базы (ст. 315 НК РФ);
• подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если после пересчета налоговой базы возникнет положительное сальдо ЕНС, его можно зачесть или вернуть (ст. 78, 79 НК РФ).
Другой вариант — отразить расходные операции, которые подтверждены опоздавшими документами, в периоде, когда были получены эти документы, то есть в текущем периоде. Так можно поступить в том случае, если неучет расходов в периоде, к которому они относятся, привел впоследствии к переплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.03.2020 № 03-03-06/1/23851).
При этом есть еще условия, которые нужно соблюсти (письмо Минфина РФ от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064). В этом случае не придется исправлять налоговые регистры и расчет налоговой базы за прошлые периоды, а также подавать уточненную декларацию.
Неблагоприятные последствия для налогоплательщика влечет как нарушение правил учета, так и недоплата налога из-за таких нарушений.
За грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения установлена ответственность в виде штрафа (ст. 120 НК РФ).
Если нарушения привели к занижению налоговой базы, то штраф составит 20 процентов от суммы недоимки, вызванной таким занижением, но не менее 40 тыс. рублей.
Если занижения налоговой базы не было, штраф составит:
• 10 тыс. рублей при условии, что нарушения имели место в течение одного налогового периода;
• 30 тыс. рублей, если нарушения допускались в двух и более налоговых периодах.
К грубым нарушениям правил учета относятся, в частности, отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций и иных объектов учета (п. 3 ст. 120 НК РФ).
За неуплату или неполную уплату налога установлен штраф, который в общем случае составит 20 процентов от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ). Если действия, которые привели к недоплате налога, были совершены умышленно, штраф составит 40 процентов от суммы недоимки (п. 3 ст. 122 НК РФ). Кроме того, на сумму недоимки придется уплатить пени (пп. 1, 2 ст.
75 НК РФ).
Источник: www.v2b.ru
Как исправить ошибку в налоговом учете при усн
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
Судебная практика – это совокупность решений судов (в первую очередь высших) по различным категориям дел, играет роль вспомогательного источника права, восполняя пробелы, существующие в законодательстве.
ПРАВА ПОТРЕБИТЕЛЕЙ
Люди практически каждый день покупают какие-либо товары и услуги, но не всегда эти покупки оказываются надлежащего качества. Рассказываем, как защитить свои права, если покупка оказалась плохого качества, и вернуть свои деньги.
На практике нередки ситуации, когда после закрытия периода и сдачи отчетности выясняется, что были допущены ошибки при отражении хозяйственных операций. Статья предлагает к рассмотрению правила исправления ошибок в налоговом учете и отчетности. Налоговый Кодекс РФ не дает разъяснений, что относится к ошибкам для целей налогообложения.
Поэтому в данном случае можно говорить про неправильное применение норм законодательства, неверные расчеты, а также отсутствие первичных документов в периоде осуществления расходов (Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152). Налоговое законодательство не позволяет разделить ошибки на существенные и несущественные, следовательно, любые ошибки, допущенные в налоговом учете, надо исправлять в налоговых регистрах.
Нормы статья 120 Налогового кодекса РФ допускают применение штрафных санкций за систематическое несвоевременное или неправильное отражение в регистрах налогового учета хозяйственных операций. Это означает, что за две и более ошибки, допущенные в налоговом регистре в течение календарного года, налоговый инспектор может оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. (пп. 1,3 ст.
120 НК РФ). Штраф вырастет до 30 000 рублей, если подобные нарушения будут обнаружены в нескольких налоговых периодах (п. 2 ст. 120 НК РФ).
Прежде чем исправлять ошибки, нужно определить период, в котором это можно сделать. Выбрать можно один из двух вариантов: – пересчитать налоговую базу за период совершения ошибки и представить уточненную декларацию; – внести исправления в текущем периоде, когда обнаружена ошибка. Согласно общему правилу, закрепленному в абзаце 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок, относящихся к прошлым налоговым или отчетным периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки.
Если обнаруженная ошибка привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик обязан подать в инспекцию уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). В свою очередь, абзац 3 п.1 ст.
54 НК РФ четко определяет ситуации, при которых можно исправить ошибку в периоде ее выявления: – если определить период совершения ошибки невозможно; – если допущенная ранее ошибка привела к излишней уплате налога в бюджет. Безусловно, исправлять ошибки в периоде их обнаружения выгодно налогоплательщику, так как это избавляет его от необходимости представления уточненной декларации, которая может послужить поводом для проведения дополнительных контрольных мероприятий со стороны налоговых органов.
Как показывает практика, использование данного варианта налоговыми органами не приветствуется, нередко возникают разногласия между организациями и проверяющими. Однако суды встают на сторону налогоплательщиков, если выполнены нормы Налогового кодекса РФ (Постановления ФАС Московского Округа от 09.07.2014 N Ф05-7080/2014, 20.06.2014 N Ф05-6024/2014, АС Западно-Сибирского Округа от 20.07.2015 N Ф04-21208/2015, АС Северо-Западного Округа от 19.06.2015 N Ф07-3463/2015, АС Восточно-Сибирского округа от 25.08.2016 N Ф02-4175/2016).
В 2015 году Конституционный Суд РФ вынес Определение от 21.05.2015г. N 1096-О. Коллегия судей не усмотрела в абзаце 3 п.1 ст. 54 НК РФ противоречий Конституции РФ.
Минфин России по возможности старается ограничить количество исправлений, осуществляемых в соответствии с абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, давая разъяснения по применению данной нормы (Письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-02- 07/1-225, 07.12.2012 N 03-03-06/2/127, от 22.09.2014 N 03-03- 06/1/47331, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067, от 13.04.2016 N 03- 03-06/2/21034). Обобщение писем Минфина России позволяет сделать выводы, что при обнаружении ошибки, допущенной в прошлом периоде, необходимо подавать уточненную декларацию в следующих случаях: – если ошибка привела к занижению налога на прибыль или налога при упрощенной системе налогообложения, исчисленного к уплате по декларации; – если ошибка совершена в периоде, когда был получен убыток. Суды поддерживают такой подход (Постановления ФАС Восточно-Сибирского Округа от 25.06.2014 по делу N А33- 19216/2013, от 07.04.2014 по делу N А78-7833/2013, ФАС Московского Округа от 04.02.2013 по делу N А40-8920/11-116-23); – если в результате ошибки в прошедшем периоде были занижены расходы, а в текущем периоде получен убыток; – если ошибка в расчете налоговой базы по налогу при упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» допущена в декларации, по которой уплачен минимальный налог, а ошибка привела к занижению расходов.
По мнению контролирующих органов, любая ошибка, связанная с применением вычета НДС, исправляется только в периоде ее совершения (Письмо Минфина от 25.08.2010 N 03-07- 11/363). Это обусловлено тем, что ст. 54 НК РФ применима при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, а налоговые вычеты, в свою очередь, уменьшают не налоговую базу, а исчисленную сумму налога.
К аналогичному выводу пришел Верховный Суд РФ в Определениях от 28.08.2014 по делу N 306- ЭС14-631, А55-15433/2013, от 28.08.2014 по делу N 306-ЭС14-374, А55-15154/2013. Но если ошибки в определении НДС уплате не касаются вычета налога, то применение абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ вполне законно, на что указывают суды (Постановление АС Московского Округа от 10.03.2016 N Ф05-1387/2016 по делу N А40-108415/2015).
Кроме перечисленных требований финансисты, со ссылкой на ст. 78 НК РФ, настаивают на том, что положения статьи 54 НК РФ должны применяться с учетом трехлетнего ограничения (Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127, от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034). Однако суды зачастую не разделяют мнение контролирующих органов и строго руководствуются нормами законодательства (Постановления ФАС Московского Округа от 13.02.2014 N Ф05-17548/2013; АС Западно- Сибирского от 20.07.2015 N А81-4348/2014, Определение ВС РФ от 17.11.2015 N 304-КГ15-14256). Соответственно, в текущем периоде можно без опасений исправить ошибки, обнаруженные за прошлые периоды, если: – в результате совершения ошибки произошла переплата по налогу за прошлый период; – в периоде совершения ошибки была сформирована налоговая база и уплачен корректируемый налог; – налоговая база по данному налогу за текущий период не равна нулю (отсутствует убыток); – ошибки не касались вычета НДС;
— с момента совершения ошибки прошло не более трех лет. В заключение следует отметить, что в бухгалтерском учете применяется совершенно иной подход к выявлению и классификации ошибок и исправлять их следует по правилам, предусмотренным ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.
Прохорова Ольга Игоревна
Источник: www.finexg.ru
