Изменения с начислением НДС для общепита в 2022 году были обусловлены непростой ситуации, в которой бизнес оказался из-за пандемии. Связанные с ней ограничения на посещение заведений привели к существенному снижению доходов и серьезным финансовым трудностям, поставившим под угрозу возможность продолжения деятельности многих кафе, ресторанов и баров.
Чтобы помочь бизнесу в это непростое время, правительство инициировало ряд изменений в системе начисления налогов для общепита в 2022 году. Они призваны снизить нагрузку на предприятия и помочь пережить возникшие обстоятельства.
Кого и при каких условиях в 2022 году хотят освободить от НДС?
Использовать возможность избежать оплаты смогут только те ИП и юридические лица, которые работают не по УСН, а по общей системе налогообложения. Законодательно условия использования такой льготы закреплены в ФЗ N305 (от 2 июля 2021). Ключевыми условиями для всех предприятий, выполнение которых позволяет не платить НДС, являются:
Уведомление об освобождении от уплаты НДС в 1С:Бухгалтерия
- общий суммарный доход компании по всем направлениям деятельности (не только касающимся общественного питания) не превысил за прошедший год двух миллиардов рублей;
- в совокупности прибыль предприятия непосредственно от деятельности в сфере общепита составила от общей суммы не менее семидесяти процентов.
При этом данные условия освобождения от НДС в общепите на 2022 год действуют для заведений, открывшихся в прошлом году. Если оно зарегистрировано уже в текущем, никаких подобных требований, естественно, к нему пока применять не будут. Но со следующего 2023 года страховые взносы будут рассчитываться уже с учетом этих правил.
Какие именно услуги подлежат отмене начисления НДС?
Использовать такую льготу можно только в отношении прибыли, получаемой предприятием непосредственно от работы в сфере питания, а именно:
- от оказания услуг, связанных с питанием в соответствующем заведении (например, кафе или, баре) независимо от обустроенном и сидячих мест, с линиями раздачи питания или без;
- от продажи продукции при этих заведениях через закусочные отделы и кулинарии (в том числе, при простой продаже заготовок изделий физическим лицам);
- от предоставления услуг общепита вне помещения заведения, в локациях, выбранных клиентом (в частности, при обслуживании праздников на природе).
Что нужно сделать, чтобы использовать льготу?
Страховые взносы в 2022 году для общепита будут начисляться в соответствии с этими условиями автоматически. То есть, специально подавать обращение в налоговую инспекцию для перерасчета с учетом новых льгот не нужно.
Какая прибыль не попадает под освобождение от уплаты НДС?
Отмена НДС для общепита в 2022 году не коснется каких-либо других источников доходов предприятия, помимо непосредственно услуг питания. То есть, если заведение имеет в своем составе детскую комнату, выручка от ее деятельности не подлежит льготному налогообложению. Или, если предприятие сдает часть своего помещения в аренду, прибыль из такого источника также не может быть освобождена от НДС.
При этом важно не забывать о правиле, требующем, чтобы не менее 70% дохода компании поступали непосредственно от деятельности в сфере общепита. Если игровая комната или аренда приносят более 30% прибыли, воспользоваться отменой НДС не удастся.
Кто точно продолжит платить НДС?
Помимо вышеперечисленных ситуаций рассчитывать на отмену НДС не смогут:
- производители полуфабрикатов и различных заготовок, реализующие их не обычным покупателям, а другим предприятиям;
- фирмы, отпускающие еду через автоматы для торговли без участия кассира/продавца;
- посредники между заведением, которое готовит блюда, и покупателем (например, сервисы доставки еды);
- кулинарные отделы, работающие в составе супермаркетов и других мест продаж в розницу.
Есть ли смысл использовать предоставляемую льготу по НДС?
Учитывая существующие сегодня варианты налогообложения и особенности деятельности, нельзя дать однозначный ответ, насколько выгодно использовать именно эту льготу. Важно учесть все особенности ситуации.
Для малого бизнеса
Владельцам мелких предприятий общественного питания однозначно выгоднее использовать УСН (упрощенную систему налогообложения), чем работать по общей схеме и получать льготу по НДС. Даже учитывая тот факт, что в разных регионах ставка налога может отличаться от других.
Для крупного бизнеса
Здесь, в условиях отсутствия возможности использования УСН, как раз и будет смысл использовать освобождение от НДС для общепита с 2022 года. Это поможет существенно снизить налоговую нагрузку, не прибегая к каким-либо незаконным уловкам.
Например, иногда владельцы крупного бизнеса решаются на его искусственное дробление для получения возможности работать по УСН и платить меньше налогов. В настоящее время благодаря льготе по НДС такие схемы просто лишаются смысла.
Для предприятий, совмещающих налоговые режимы
Когда ведется одновременно деятельность, облагающаяся НДС и позволяющая избежать его уплаты, важно не забывать про раздельный учет этих операций. Расчет должен проводиться пропорционально подлежащей налогообложению части доходов и нет. При этом не стоит забывать, что часть прибыли конкретно от деятельности в сфере общепита не должна быть меньше семидесяти процентов от общего объема выручки. Иначе совмещать и оформить освобождение по НДС не удастся.
Есть ли возможность отказаться от освобождения от НДС и что для этого необходимо?
На базе положений статьи сто сорок девятой Налогового кодекса РФ каждый владелец бизнеса вправе отказаться от использования такой льготы. Для этого достаточно подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию, располагающуюся по основному месту учета.
Сделать это можно в начале любого квартала, не позднее, чем наступить 1-е число. Если оно выпадает на нерабочие дни, то крайний срок переносится на ближайший рабочий день.
При отказе необходимо помнить, что оформляется он сразу на год. Нельзя подать заявление на полгода и затем передумать. Также следует учесть, что нельзя частично отказываться от льготы только по одному направлению деятельности.
Заключение
В связи с ухудшением экономической ситуации из-за коронавирусной инфекции и ограничениях, которые она наложила на работу заведений, были введены новые льготы по НДС для общепита в 2022 году. При их использовании действуют некоторые ограничения, описанные выше. При этом владельцам бизнеса следует понимать, что применение такого освобождения реализуется автоматически. Если они не хотят его использовать (например, собственникам малого бизнеса выгоднее работать по УСН), обязательно необходимо проинформировать об этом налоговую, подав соответствующее заявление.
Источник: www.corm.ru
НДС: Освобождение от уплаты налога
Согласно ст. 145 НК РФ налогоплательщики могут воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС. Таким правом могут воспользоваться как организации, так и индивидуальные предприниматели, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 2 млн руб.
Стоит отметить, что данная норма является правом, а не обязанностью. Таким образом, даже если выручка организации составляет менее 2 млн руб., она может этим правом не пользоваться. Это связано, прежде всего, с деятельностью организации, поскольку не все предприятия соглашаются работать с организацией — неплательщиком НДС.
Существуют случаи, когда выполняется основное условие для освобождения от уплаты НДС, а воспользоваться им организация не имеет права. Иными словами, независимо от размера выручки не имеют права на освобождение лица, реализующие подакцизные товары, в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. В данном случае речь идет об алкогольной продукции, пиве, табачной продукции, автомобилях легковых, автомобильном бензине и т.д., перечень которых установлен ст. 181 НК РФ.
Если организация осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является реализация подакцизных товаров, она может воспользоваться правом освобождения от НДС по иным видам деятельности. Для этого предприятиям необходимо организовать ведение раздельного учета.
Выручка предприятия от реализации товаров (работ, услуг), являющаяся основанием для освобождения от НДС, определяется за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС.
При определении размера выручки от реализации следует придерживаться следующих правил:
1. Для признания выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется метод «по отгрузке», который и должен быть прописан в учетной политике для целей налогового учета.
2. При определении выручки следует учитывать выручку от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ).
3. При определении выручки от реализации не будут приниматься во внимание следующие суммы:
— полученные по операциям, облагаемым единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности;
— перечисленные в ст. 162 Налогового кодекса РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);
— суммы частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
— от реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
— от операций, перечисленных в пп. 2 — 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ;
— от операций, осуществляемых налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ.
Если организация решила получить освобождение от НДС и имеет основания для этого, ей необходимо представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение. Перечень документов, необходимых для предъявления в налоговые органы, закреплен в п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ.
Форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Так, если предприятие планирует получить освобождение с 1 января, то подать заявление ему необходимо до 20 января. Выручку необходимо рассчитать за три предшествующих месяца: октябрь, ноябрь, декабрь.
Перечень документов, подтверждающих право освобождения от исполнения обязанностей по уплате НДС, различен для организаций и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, организации должны представить следующие документы:
— выписку из книги продаж (за предшествующие три месяца);
— выписку из бухгалтерского баланса;
— копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (за предшествующие три месяца).
Индивидуальные предприниматели для получения данного право должны представить:
— выписку из книги продаж (за предшествующие три месяца);
— выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (за предшествующие три месяца);
— копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (за предшествующие три месяца).
Если организации осуществляли переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Уведомление и соответствующие документы могут передаваться индивидуальными предпринимателями и организациями непосредственно в налоговый орган или по почте заказным письмом. В последнем случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.
В соответствии с п. 3 ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика не может применяться в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Следовательно, лица, освобожденные от исполнения обязанности по уплате НДС, не исчисляют данный налог по следующим операциям:
— при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездной передаче (выполнении, оказании);
— при передаче на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
— при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Освобождение от исполнения перечисленных обязанностей по уплате НДС предоставляется на 12 календарных месяцев. Помимо этого, необходимо иметь в виду, что применение ст. 145 НК РФ освобождает организации и предпринимателей только от исполнения обязанности по уплате НДС в качестве налогоплательщика. В качестве налоговых агентов данные субъекты должны исполнять свои обязанности в общем порядке.
В том случае, если организации или индивидуальные предприниматели применяют ст. 145 НК РФ, они освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. К обязанностям, связанным с исчислением и уплатой налога, относится не только обязанность по уплате налога, но и обязанность по его учету и сдаче налоговой декларации. Следовательно, указанные лица освобождаются от исполнения всего комплекса обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, в том числе и от обязанностей сдачи налоговой декларации по НДС.
Если освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами или незаконно предъявляют к оплате счета-фактуры с суммой НДС, то они должны сдать налоговую декларацию по НДС в общем порядке.
Так, согласно абз. 8 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 07.11.2006 N 136н) организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 НК РФ, в случае:
1) выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют титульный лист и разд. 1 декларации;
2) осуществления ими операций, предусмотренных ст. 161 Кодекса, заполняют титульный лист и разд. 2 декларации.
Прекращение права на применение налогового освобождения может быть использовано добровольно или в обязательном порядке. Как упоминалось ранее, освобождение от уплаты НДС выдается организации на срок 12 месяцев. По истечении данного срока налогоплательщик теряет данное право, но ему предоставляется возможность продлить срок действия освобождения.
Иными словами, данный порядок прекращения освобождения и будет являться добровольным, поскольку налогоплательщику дается возможность продления так называемой льготы, если это позволят соответствующие условия. При желании налогоплательщика он может вновь исчислять и уплачивать НДС. Но стоит также отметить, что если налогоплательщик получил право освобождения от налогообложения на установленный период (12 месяцев), то отказаться от него он может только по истечении этого срока. В срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым месяцем, налогоплательщик направляет в налоговые органы уведомление об отказе от использования данного права. Одновременно с уведомлением налогоплательщик отправляет в налоговые органы документы. Индивидуальный предприниматель представляет документы:
— выписку из книги продаж (за весь срок освобождения);
— выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (за весь срок освобождения);
— копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (за весь срок освобождения).
Организации представляют следующие документы:
— выписку из книги продаж (за весь срок освобождения);
— выписку из бухгалтерского баланса;
— копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (за весь срок освобождения).
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), представляют документ, подтверждающий право на освобождение, им является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Как организации, так и индивидуальные предприниматели имеют возможность передавать документы в налоговый орган лично или по почте заказным письмом. В случае отправки документов по почте днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.
Если организацией или индивидуальным предпринимателем нарушены установленные ограничения по сумме выручки от реализации и по продаже подакцизных товаров (при отсутствии раздельного учета), осуществляется прекращение освобождения в обязательном порядке.
Согласно п. 5 ст. 145 НК РФ, в случае если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
Пример. Организация получила освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика начиная с марта. Выручка от реализации товаров составила:
март — 800 тыс. руб.;
апрель — 700 тыс. руб.;
май — 900 тыс. руб.
Совокупная выручка составляет 2400 тыс. руб. (800 тыс. + 700 тыс. + 900 тыс.), что превышает установленный лимит. Превышение лимита имело место в мае. Следовательно, начиная с мая данная организация утрачивает право на освобождение. В связи с чем она должна начислить НДС по соответствующей ставке с суммы выручки 900 тыс. руб. за май и перечислить в бюджет.
НДС за март и апрель не начисляется и в бюджет не уплачивается. Что касается последующих периодов (июнь, июль и т.д.), то суммы НДС предъявляются в общем порядке покупателям и уплачиваются в бюджет.
Пример. Организация получила освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика начиная с марта. Выручка от реализации товаров составила:
март — 900 тыс. руб.;
апрель — 1200 тыс. руб.;
май — 900 тыс. руб.
В этом случае превышение лимита имело место уже в апреле, поэтому организация начиная с 1 апреля начисляет НДС по соответствующей ставке и с выручки 1200 тыс. руб. и перечисляет сумму в бюджет. При этом в марте налог не исчисляется. В последующие периоды также суммы НДС предъявляются покупателям и уплачиваются в бюджет в общем порядке.
В случае если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца не превысила установленного лимита, но в одном из них организация осуществила реализацию подакцизных товаров без организации раздельного учета. Поэтому начиная с того месяца, в котором произошло нарушение, организация утрачивает право на освобождение и начисляет налог по соответствующей ставке.
Таким образом, организации или индивидуальные предприниматели теряют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС в том случае, если:
— в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров;
— до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, налогоплательщики не представят налоговую декларацию по НДС в качестве обычного плательщика.
В случае потери права на освобождение организации и индивидуальные предприниматели признаются обычными налогоплательщиками вне зависимости от их желания.
При потере права использования освобождения от налогообложения НДС организация или индивидуальный предприниматель могут получить его на новый срок. При этом они должны не позднее 20-го числа месяца представить в налоговые органы:
— документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала двух миллионов рублей (перечень документов рассмотрен выше при добровольном порядке прекращения права на освобождение);
— уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев.
Стоит отметить, что данным положением могут воспользоваться организации или индивидуальные предприниматели только в том случае, если прекращение было добровольным, то есть прекращение права на освобождение было связано с истечением срока действия, а не нарушением установленного требования.
Также уведомление и соответствующие документы представляются в налоговый орган непосредственно или по почте заказным письмом. В последнем случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма. Если организация или индивидуальный предприниматель не захочет продлять действие освобождения на новый срок, то должен применяться вышеназванный добровольный порядок прекращения права на освобождение.
На практике во всех случаях перехода с обычного порядка исчисления НДС на режим освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика и обратно применяются правила, установленные п. 8 ст. 145 НК РФ, или, иными словами, устанавливаются «переходные положения».
Так, при получении права на освобождение по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов. Таким образом, при переходе с обычного режима на режим освобождения от налогообложения необходимо восстановить ранее возмещенные суммы НДС. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Указанный НДС не включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а в соответствии со ст. 264 НК РФ учитывается в составе прочих расходов.
Следует также отметить, что нормы, предусматривающей непосредственную обязанность по уплате таких сумм НДС в бюджет, не установлено. В частности, п. 5 ст. 173 НК РФ в данном случае неприменим. Указанное положение является пробелом в законодательстве о налогах. В связи с этим необходимо руководствоваться п. 7 ст.
3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения законодательства о налогах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.
При возврате к общему порядку исчисления НДС суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету в общем порядке.
Источник: pnalog.ru