Необходимость в реализации имущества учреждения может возникнуть в любой момент. Рассказываем, как правильно отразить операцию в бухгалтерском учете, и какие особенности налогообложения следует учесть при продаже основного средства.
Документальное оформление продажи
Операцию по реализации основного средства по остаточной стоимости, как и по первоначальной, следует оформить должным образом. Для оформления можно применять унифицированные бланки либо разработать и утвердить формы самостоятельно.
При использовании унифицированных бланков руководствуйтесь постановлением Госкомстата России № 7 от 21.01.2003:
- при продаже единицы основных средств используйте форму ОС-1, исключение — здания и сооружения;
- при реализации однородных групп объектов, кроме недвижимости и сооружений, — бланк ОС-1б;
- реализацию недвижимости и прочих сооружений отразите в форме ОС-1а.
Акты приема-передачи (ф. ОС-1) должны быть составлены на дату передачи права собственности на имущество организации-покупателю. Обычно датой передачи признается день, в который была осуществлена отгрузка, если иное не предусмотрено договором купли-продажи. Для недвижимости и сооружений акт составляется исключительно по дате передачи права собственности на объект.
Бухгалтерские проводки: продажа готовой продукции. Бухучет
Акты передачи составляются в двух экземплярах — по одному для продавца и покупателя. При составлении ОС-1 следует использовать:
- техническую документацию;
- инвентарную карточку;
- ведомость начисленной амортизации;
- бухгалтерские справки и прочую сопроводительную документацию, например, информацию о модернизации и(или) переоценке объекта.
Учитываем налог на прибыль с продажи
При реализации основных средств налог на прибыль вычисляется по остаточной стоимости имущества. Однако, в такой ситуации остаточная стоимость исчисляется иначе — по формуле, регламентированной в письме Минфина России от 09.10.2012 № 03-03-06/1/527:
Со = Сп — Ам — Амп, где
- Со — остаточная стоимость объекта для расчета налога на прибыль;
- Сп — первоначальная стоимость имущества;
- Ам — накопленная амортизация по ОС;
- Амп — амортизационная премия, которая была начислена по основному средству.
Если компания исчисляет амортизацию не линейным, а другими способами, то расчет остаточной стоимости следует производить в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Сумма амортизационной премии по основным средствам складывается из дополнительно произведенных расходов на приобретение имущества, а также из сумм финансовых вложений, направленных на проведение модернизации или достройке объекта. Сумма амортизационной премии обычно отражается в бухучете по дебету счета 08 и одновременно принимается как расходы при расчете налога на прибыль при налогообложении. Причем в размере не более 10-30 процентов от первоначальной цены имущества.
Однако, если ОС было в пользовании менее 5 лет, и реализация осуществляется взаимозависимой организации, то сумма амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в состав доходов по ННП. Такие указания представлены в письме Минфина России от 23.12.2014 № 03-03-06/1/66590.
Бухгалтерский учет у агента при продаже товаров
Компания применяет УСН
При реализации объекта моментом признания дохода будет считаться день, в котором организация получила денежные средства в свое распоряжение. Например, деньги поступили в кассу или на расчетный счет. То есть учет доходов от продажи ведется кассовым методом.
Приобретенное же имущество отражается в составе расходов в день фактического ввода в эксплуатацию. Такие указания регламентированы в подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ и связаны с тем, что фирмы на УСН не начисляют амортизацию.
Начисляем НДС с реализации имущества
Продажа имущества организации признается в налоговом учете обычной реализацией, следовательно, подлежит налогообложению НДС в размере 18 %.
Однако, есть и исключения. Если имущество использовалось в деятельности, которая не подпадает под ОСНО, а при приобретении объекта входящий НДС не был принят к вычету, то при продаже ОС налог на добавленную стоимость рассчитывайте по ставке 18/118. Причем применять процентную ставку 18/118 нужно к расхождению между ценой и остаточной стоимостью основного средства.
Такие указания представлены в письме Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-05/08.
Отражаем реализацию основных средств в бухучете
Рассмотрим бухгалтерские проводки по данной операции на конкретном примере.
НКО «Доброволь» приняло решение продать станок. Цена реализации станка — 118 000,00 рублей. В том числе НДС — 18 000,00 рублей. Первоначальная стоимость станка — 130 000,00 руб.
По ОС накоплена амортизация в сумме 75 000,00 руб.
Бухгалтер НКО «Доброволь» составил следующие записи:
Источник: gosuchetnik.ru
Как оформить продажу здания в бухгалтерском учете при усн
Шестакова Е. В.,
к.ю.н., генеральный директор
ООО «Актуальный менеджмент»
Демонтаж основного средства:
бухучет и налоговые последствия
- начисление амортизации;
- списание остаточной стоимости основного средства.
Амортизация не будет начисляться с первого числа месяца, который следует за месяцем списания с учета основного средства (п. 22 ПБУ 6/01).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
«Упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» могут списать при налогообложении расходы на демонтаж ОС как своими силами, так и с участием подрядчика.
Что происходит со стоимостью основного средства?
Остаточная стоимость основного средства признается расходом на дату списания основного средства из учета. Если демонтаж мы проводили самостоятельно, то расходом также будет заработная плата работникам, которые осуществляли демонтажные работы. Если мы привлекаем специализированную компанию, которая осуществляет демонтажные работы, то в этом случае мы признаем в бухгалтерском учете расходы, которые понесли в связи с тем, что сторонняя организация выполнила демонтажные работы. Такие расходы будут признаваться на дату первичного документа, подтверждающего выполнение работ, например, это может быть акт приемки-передачи.
Пример 1.
Индивидуальный предприниматель приобрел цех. В цеху находится оборудование, которое устарело и не может использоваться в производственной деятельности. Предприниматель заключил договор с ООО «Разбор основных средств», которое выполнило демонтажные работы по договору подряда. Стоимость данных работ составила 150 000 руб.
Данные работы принимаются индивидуальным предпринимателем на основании акта приемки-сдачи выполненных работ. В бухгалтерском учете будут осуществляться следующие проводки:
| 91-2 | 60 | 150 000 | Отражены затраты на демонтаж объекта основного средства, которые выполнены сторонней организацией |
| 60 | 51 | 150 000 | Перечислены денежные средства подрядчику |
Что будет происходить дальше?
Во-первых, мы можем продать детали, узлы и агрегаты, запасные части, то есть то, что у нас осталось от демонтажа основного средства.
Во-вторых, мы можем повторно использовать материалы, и в этом случае нам необходимо оприходовать материалы, запасы по текущей рыночной стоимости.
В-третьих, если нельзя использовать, то, соответственно, стоимость имущества списывается.
Четвертым вариантом может быть ситуация, когда мы произвели демонтаж собственными силами или с привлечением подрядной организации и привлекаем еще одну подрядную организацию для утилизации отходов, вывоза мусора и т. д. В частности, существуют отдельные категории отходов, такие как твердые бытовые отходы, люминесцентные лампы, которые мы должны утилизировать с привлечением специализированной организации, следовательно, у компании также возникнут расходы на утилизацию.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
При продаже или оприходовании материалов, полученных в результате демонтажа, важно оценить рыночную цену. Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или же с помощью экспертного мнения (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Пример 2.
Индивидуальный предприниматель А. К. Колосов произвел демонтаж оборудования. Первоначальная стоимость оборудования составляла 800 000 руб. Оборудование не может быть использовано по причине того, что оно вышло из строя. Невозможность восстановления оборудования подтверждается выводами экспертизы.
Сумма начисленной амортизации – 500 000 руб. Соответственно, стоимость материалов, которые приняты в результате демонтажа, составляет 300 000 руб.
В учете будут следующие проводки:
| 01 | 01 | 800 000 | Списана первоначальная стоимость демонтированного объекта основных средств |
| 02 | 01 | 500 000 | Списана сумма амортизации |
| 91 | 01 | 300 000 | Списана остаточная стоимость объекта основных средств |
| 10 | 91 | 300 000 | Приняты к учету материалы, которые получены в результате демонтажа основного средства |
Однако чаще всего на практике возникает такая ситуация, когда стоимость материалов намного меньше, чем остаточная стоимость основного средства. Это и понятно, ведь мы можем использовать в хозяйственной деятельности не все материалы и оборудование, которые получены в результате демонтажных работ. В этом случае можно подтвердить рыночную стоимость, например, отчетом об оценке рыночной стоимости. Понятно, что рыночную стоимость экономический субъект может определить самостоятельно, но в этом случае могут возникнуть значительные риски, ведь у налогового органа может возникнуть вопрос об определении стоимости.
| 10 | 91 | 90 000 | Приняты к учету материалы, которые получены в результате демонтажа основного средства, определенные по стоимости, установленной экспертом |
Еще одной распространенной ситуацией является случай, когда мы не можем использовать имущество, и тогда необходимо произвести списание стоимости. Например, на земельном участке предпринимателя был расположен гараж постройки 1961 года. Данный гараж предпринимателем не используется, и он принимает решение демонтировать данный объект и построить на его месте склад для хранения семенной продукции.
Что необходимо сделать в данном случае?
Во-первых, необходимо подтвердить, что основное средство не может быть использовано и необходимо его списать.
Во-вторых, нужно оформить акт о списании основного средства. На основании акта должна быть сделана запись в карточке учета основного средства.
Приведем на примере проводки, которые необходимо сделать в случае признания потерь, связанных со списанием имущества.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Пример 3.
Индивидуальный предприниматель А. К. Иванов приобрел компьютер, который впоследствии у него сломался и восстановлению, по заключению сервисного центра, не подлежит, поскольку взорвалась батарея. В результате демонтажа стоимость запасных частей была списана.
| 01 | 01 | 54 000 | Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств |
| 02 | 01 | 36 000 | Списана сумма амортизации |
| 94 | 01 | 18 000 | Отражены потери от порчи в размере остаточной стоимости |
| 91 | 94 | 18 000 | Признан прочий расход в сумме потерь |
Может также сложиться ситуация, когда частично материалы, которые образовались в результате демонтажа основного средства, могут быть использованы в дальнейшей работе. В этом случае стоимость материалов, которые могут быть использованы в работе компании, отражается также в акте о списании основных средств.
| 91 | 01 | 18 000 | Списана остаточная стоимость объекта основных средств |
| 10 | 91 | 8000 | Приняты к учету материалы, полученные в результате демонтажа |
Таким образом, для целей бухгалтерского учета очень важно определить, что конкретно будем делать с материалами, полученными в результате демонтажа, можно ли их использовать, продать третьей стороне.
Демонтаж ОС: налоговый учет в целях применения УСН
Если мы разобрали основное средство и продали материалы, которые получены в результате демонтажа, то денежные средства будут доходом.
Если мы демонтировали основное средство и у нас образовались материалы, то согласно п. 13 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (письмо Минфина от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30601).
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст.
346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Таким образом, если мы доставили материалы покупателю и у нас образовались расходы на доставку, то, соответственно, данные расходы мы можем признать для целей налогообложения. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Предположим, что мы приобрели земельный участок с находящимся на нем строением или же, как в примере для целей бухгалтерского учета, разобрали гараж для того, чтобы на его месте построить склад. Каким образом в этой ситуации учитывать расходы? Формирование первоначальной стоимости основного средства в подобной ситуации было описано в письме Минфина России от 07.03.2013 № 03-03-06/1/6914.
Как разъяснило финансовое ведомство, расходы на покупку аварийного здания и на работы по его ликвидации включаются в состав первоначальной стоимости нового сооружения. В письме Минфина России от 24.12.2010 № 03-03-06/1/806 была высказана позиция, что затраты на демонтаж старого оборудования можно квалифицировать как подготовительные работы для установки нового основного средства и их следует включать в первоначальную стоимость новых ОС. Расходы, связанные со строительством производственного помещения, в том числе и расходы, связанные со сносом прежнего здания, отражаются в налоговом учете после ввода здания в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию на последнее число отчетного (налогового) периода исходя из уплаченных сумм. Однако имеется и противоположная практика, когда налогоплательщики не связывают демонтаж с увеличением первоначальной стоимости основного средства.
Риски могут возникнуть при демонтаже незавершенного строительства. Списывать стоимость «незавершенки» на расходы нельзя, поскольку такие затраты:
- прямо не поименованы в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ;
- не приносят доходов, то есть не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. А значит, их нельзя признать и как прочие обоснованные расходы.
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
Материалы, полученные при демонтаже ОС, не имеют стоимости приобретения, и при их реализации стоимость, по которой они отражены в учете, не уменьшает налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Письмо от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30601.
Документооборот
Решение о демонтаже основных средств принимается комиссией. Состав комиссии устанавливается приказом руководителя компании.
Основным документом, подтверждающим проведение демонтажа оборудования, является соответствующий акт о демонтаже. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичного учетного документа установлены указанным Федеральным законом.
Но в некоторых случаях компании применяют унифицированные формы акта и производят списание основных средств:
- по форме № ОС-4 – при списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
- по форме № ОС-4а – при списании автотранспортных средств;
- по форме № ОС-4б – при списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
Приведем пример акта демонтажа объектов, расположенных по адресу: г. Новгород, ул. Новгородская, д. 4.
Акт демонтажа
объектов (металлических тентов), расположенных по адресу:
ул. Новгородская, д. 4
1. Комиссия установила наличие на земельном участке объекта, не являющегося объектом капитального строительства.
2. Площадь земельного участка, используемого под размещение объекта, не являющегося объектом капитального строительства, составляет 700 кв. м.
3. На земельном участке расположены металлические тенты. Правоустанавливающие документы на вышеуказанные тенты отсутствуют.
4. Комиссия приняла решение о демонтаже вышеуказанных объектов, данные объекты были снесены путем использования строительной техники собственными силами с 10.12.2016 по 15.12.2016.
Подпись должностных лиц, подписавших акт.
Если демонтаж объекта занимает длительное время, то списать с бухгалтерского учета объект ОС, не дожидаясь его демонтажа и утверждения акта на списание, можно на основании приказа руководителя, составленного в произвольной форме (письмо Минфина России от 13.06.2013 № 03-05-05-01/21929).
Полученные материалы, которые принимаются к учету, учитываются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (Типовая межотраслевая форма № М-35). Приведем фрагмент заполнения данной формы.
| 91-1 | — | Панель забора ж/б 3980 x 2550 x 160 (мм) 1540 кг | П-6В | Шт. | 796 | 50 | 0,9 | 50 | 4000,00 | 200 000,00 | — |
| 91-1 | — | Металлическая панель | 2П 30-18-30 | Шт. | 796 | 10 | 0,9 | 10 | 3200,00 | 32 000,00 | — |
Следует обратить внимание, что согласно ст. 252 НК РФ без документального подтверждения и соответствующих актов нельзя признать расходы. При этом, в отличие от консервации, при демонтаже начисление амортизации прекращается. Но при этом могут возникнуть риски, если мы списываем и проводим демонтаж объектов незавершенного строительства.
Источник: buhpressa.ru
Как отразить продажу здания, если компания с 2019 года перейдет на УСН
Компания на общей системе налогообложения продает принадлежащее ей нежилое здание. Договор заключается в 2018 году, здание передается по акту одновременно с заключением договора. Оплата при подписании договора. С 2019 года компания переходит на УСН. Документы на регистрацию перехода права собственности на долю будут поданы в 2019 году.
Вправе ли организация отразить реализацию (получение выручки) в 2018 году (притом что регистрация перехода права собственности произойдет только в 2019 году)?
Ответ:
Да, организация вправе отразить реализацию в 2018 году на ОСНО. Так как договор, акт приема-передачи, получение денежных средств происходят в 2018 году, до перехода на УСН, то согласно пп. 1 и пп. 3 п.1 ст. 346.25 НК РФ выручка признается в период применения ОСНО, то есть в 2018 году.
Договор купли-продажи здания в целях налогового учета считается исполненным сторонами на дату передачи здания покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ). Эта передача происходит еще в 2018 году. Тогда же производят заключение договора и оплату здания.
Согласно положениям пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ выручка от продажи здания признается исходя из договорной цены здания. Договорная цена здания не включает НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Выручку можно уменьшить на остаточную стоимость здания (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Таким образом, по правилам налогового учета, по методу начислений выручка от продажи недвижимости должна быть включена в доходы еще в период применения ОСНО, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Источник: www.v2b.ru
