Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). В течение года на основании уведомлений из налоговых инспекций предприниматели перечисляют авансовые платежи по НДФЛ. По окончании года необходимо рассчитать сумму НДФЛ, которая должна быть уплачена в бюджет по итогам налогового периода .
Сумму налога рассчитывайте отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ). Чтобы рассчитать эту сумму, нужно определить налоговую базу, которая облагается НДФЛ по той или иной ставке.
Налоговая база
Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов. Для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), – денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ). Доходы в виде дивидендов, хотя они с 2015 года облагаются по ставке 13 процентов, уменьшать на налоговые вычеты нельзя (п. 3 ст.
210 НК РФ).
Если доходы, которые можно уменьшить на налоговые вычеты , будут меньше, чем общая сумма вычетов, налоговая база признается равной нулю. Сумма превышения вычетов на следующий налоговый период не переносится. Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 16 февраля 2011 г. № 03-04-05/8-91 .
НДФЛ. Определение налоговой базы, применение льгот и освобождения. Налоговые вычеты.
Порядок расчета
При расчете налога придерживайтесь следующего алгоритма:
1) определите доходы, которые признаются полученными в истекшем налоговом периоде и которые облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 225, ст. 208, 209, 217, 223 НК РФ);
2) сгруппируйте доходы, облагаемые НДФЛ, по разным ставкам: 13 процентов, 9 процентов и 35 процентов (ст. 224 НК РФ);
3) определите налоговую базу, к которой применяется та или иная налоговая ставка (п. 2 ст. 210 НК РФ);
4) рассчитайте сумму налога по каждой налоговой базе по формуле (п. 1 ст. 225 НК РФ):
Сумма НДФЛ = Налоговая база × Ставка налога (9, 13, 35 %)
округлите полученные суммы налога до полных рублей. При этом сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ);
5) сложите суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой ставке в отдельности, и определите общую сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет (п. 2 ст. 225 НК РФ):
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода
=
Сумма НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13%
+
Сумма НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 9%
+
Сумма НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35%
Пример расчета НДФЛ по итогам налогового периода. Предприниматель применяет общую систему налогообложения
В текущем году предприниматель А.А. Иванов получил:
— доходы от предпринимательской деятельности – 500 000 руб.;
— зарплату по месту работы в ЗАО «Альфа» – 100 000 руб.;
— доход от продажи квартиры, находившейся в собственности более трех лет, – 4 000 000 руб.;
— дивиденды от участия в ООО «Торговая фирма Гермес» – 150 000 руб.
Как ИП на патенте может попасть на налоги: НДС и НДФЛ? Налоговое планирование. Бизнес и налоги.
Иванов имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 300 000 руб. Кроме того, предприниматель израсходовал на собственное лечение (социальный вычет) 30 000 руб.
Поскольку квартира находилась в собственности Иванова более трех лет, доход от ее продажи в полной сумме освобожден от налогообложения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). При определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13 процентов, эти доходы не учитываются.
Дивиденды от участия в ООО «Торговая фирма «Гермес»» облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. По ним налоговую базу и сумму налога Иванов рассчитал отдельно, так как к этим доходам нельзя применять налоговые вычеты.
Размер налоговой базы по дивидендам равен 150 000 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с дивидендов, составила 19 500 руб. (150 000 руб. × 13%).
По остальным доходам налоговую базу Иванов рассчитал так:
500 000 руб. + 100 000 руб. – 300 000 руб. – 30 000 руб. = 270 000 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с этих доходов, составила 35 100 руб. (270 000 руб. × 13%).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, равна 54 600 руб. (35 100 руб. + 19 500 руб.).
При этом часть налога (с зарплаты, начисленной ЗАО «Альфа», и с дивидендов, начисленных ООО «Торговая фирма «Гермес»») должна быть удержана и перечислена в бюджет налоговыми агентами, в качестве которых выступают названные организации .
Уплата в бюджет
Предприниматели перечисляют НДФЛ в бюджет в два этапа:
- в течение налогового периода в виде авансовых платежей;
- по итогам налогового периода в виде окончательной суммы налога за вычетом авансовых платежей.
Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 9 статьи 227 Налогового кодекса РФ.
Авансовые платежи по НДФЛ перечисляйте на основании уведомлений, полученных из налоговой инспекции:
- за январь–июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
- за июль–сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
- за октябрь–декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 227 Налогового кодекса РФ.
Налоговое уведомление на авансовые платежи
Налоговое уведомление должно быть направлено предпринимателю не позднее чем за 30 рабочих дней до срока платежа, установленного пунктом 9 статьи 227 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 52, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Это правило действует и в том случае, когда инспекция пересчитывает сумму авансовых платежей на основании скорректированной декларации .
Форма уведомления утверждена приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-04/440.
К уведомлению в обязательном порядке должен быть приложен образец платежного документа на перечисление авансового платежа – извещение по форме № ПД (налог) (п. 3 приказа МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-04/440). Форма извещения введена в действие письмом от 18 февраля 2005 г. ФНС России № ММ-6-10/143, Сбербанка России № 07-125В.
Налоговое уведомление может быть передано:
- лично предпринимателю или его представителю;
- по почте заказным письмом. В этом случае уведомление считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты его направления (п. 4 ст. 52 НК РФ);
- в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Ситуация: должен ли предприниматель перечислять авансовые платежи по НДФЛ, если он не получил налоговое уведомление ?
Перечисление авансовых платежей по НДФЛ производится исключительно на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ). До тех пор пока из инспекции не получено налоговое уведомление, обязанность по уплате налога (авансовых платежей) не возникает (п. 4 ст.
57 НК РФ). Поэтому если предприниматель не получил уведомление об уплате авансовых платежей по НДФЛ, он может не перечислять эти суммы в бюджет.
Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 3 июля 2006 г. № А-62-834/2005).
Порядок уплаты НДФЛ по итогам налогового периода
По итогам налогового периода перечислите в бюджет разницу между суммой налога по доходам, полученным за год, суммой перечисленных в течение года авансовых платежей и суммой налога, удержанного налоговыми агентами по доходам от деятельности, не относящейся к предпринимательской (п. 3 ст. 227 НК РФ). Эту разницу определите по формуле:
Сумма НДФЛ к доплате по итогам налогового периода
=
Сумма НДФЛ со всей налоговой базы, сформированной за год
–
Сумма авансовых платежей по НДФЛ, перечисленных в бюджет в течение года
–
Сумма НДФЛ, удержанного из полученных доходов налоговыми агентами
Основанием для расчета налога служит декларация по форме 3-НДФЛ , которую предприниматели обязаны составить и сдать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 229 НК РФ).
НДФЛ нужно перечислить в бюджет по месту налогового учета предпринимателя не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (п. 6 ст. 227 НК РФ).
Внимание: если налог (включая авансовые платежи) был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить предпринимателю пени (ст. 75 НК РФ).
Пени рассчитают так:
Пени
=
Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма налога (авансового платежа)
×
Количество календарных дней просрочки
×
1/300 ставки рефинансирования , действовавшей в период просрочки
Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки посчитают со следующего дня после установленного срока перечисления налога до дня его уплаты (проведения зачета и т. д.). За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются.
Это связано с тем, что они взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного документа (проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю.
Следовательно, основания для начисления пеней за этот день отсутствуют.
Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.
Пени не начисляются, если причиной возникновения недоимки стало:
- решение инспекции о наложении ареста на имущество предпринимателя;
- решение суда о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам предпринимателя, наложения ареста на денежные средства или имущество предпринимателя.
В этих случаях пени не начисляются за весь период действия указанных решений.
Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, пени не начисляются, если недоимка по налогам возникла из-за того, что, рассчитывая налоги, предприниматель руководствовался письменными разъяснениями контролирующих ведомств (п. 8 ст. 75 НК РФ).
Зачет или возврат переплаты
Сумма фактически перечисленных авансовых платежей может быть больше суммы НДФЛ, начисленной по итогам года. В этом случае у предпринимателя образуется переплата, которую можно зачесть или вернуть из бюджета в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета НДФЛ, подлежащего уплате по итогам налогового периода
По итогам 2015 года предприниматель А.А. Иванов рассчитал сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, которая составила 70 000 руб.
В счет уплаты НДФЛ за 2015 год на основании налогового уведомления Иванов перечислял авансовые платежи по НДФЛ в следующих размерах:
- 13 июля 2015 года – 20 000 руб.;
- 12 октября 2015 года – 10 000 руб.;
- 14 января 2015 года – 10 000 руб.
Общая сумма перечисленных авансовых платежей составила 40 000 руб. Таким образом, по итогам 2015 года Иванов должен уплатить в бюджет разницу между суммой налога, рассчитанной за год, и общей суммой перечисленных авансовых платежей:
70 000 руб. – 40 000 руб. = 30 000 руб.
10 июля 2016 года Иванов составил платежное поручение на перечисление этой суммы в бюджет.
Оформление платежных поручений
Платежные поручения на уплату налогов оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и Правилами, установленными приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н. Подробнее об этом см. Как заполнить платежное поручение на перечисление налогов и страховых взносов .
Ответственность за неуплату НДФЛ
Если в результате проверки налоговая инспекция выявит неуплату (неполную уплату) годовой суммы НДФЛ, предприниматель может быть привлечен к налоговой, административной, а в некоторых случаях – к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).
Источник: nalogobzor.info
Пример расчета налогового вычета по НДФЛ в 2023 году
Содержание
- Расчет НДФЛ. Пример
- Пример расчета налогового вычета по НДФЛ
- НДФЛ индивидуального предпринимателя на ОСНО
- Документы для возврата подоходного налога в инфографике
- Практический видео-урок. «Расчет налоговых вычетов по НДФЛ»
При получении доходов физическими лицами, а также при продаже и приобретении ими имущества или услуг, возникает немало вопросов и нюансов в расчете НДФЛ. Порядок расчёта НДФЛ регулирует 23 глава Налогового Кодекса (далее НК).
Согласно статьи 225 НК налог исчисляется как соответствующая ставке, процентная доля налоговой базы. Основная ставка установлена – 13 процентов (ст. 224 НК). Формула расчёта НДФЛ имеет следующий вид:
Расчет НДФЛ. Пример
Например, если налоговая база составляет 50 000 руб., то налог составит 6 500 руб. (50 000руб.*0,13ставка налога).
Общая схема расчета НДФЛ
Однако на практике, сложности возникают не в расчете налога, а именно в расчёте налоговой базы. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Можно предположить, что «налоговая база», это и есть «доходы».
Однако, налоговая база – это величина расчетная, так как для определения налоговой базы, доходы можно уменьшить на налоговые вычеты (расходы). Это самая главная особенность в определении налоговой базы по НДФЛ (п. 3 статьи 210 НК).
Следует заметить, что применение налоговых вычетов, это право, а не обязанность физического лица!
Таким образом, доходы – это объект налогообложения и их фактически получают. А налоговую базу, затем уже определяют, путем вычитания из доходов, суммы налоговых вычетов. Налоговые вычеты, это своего рода льготы, предусмотренные законодателем. Бывают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные виды вычетов. И если вычеты применяются, то формула определения налоговой базы будет следующая:
Но вычетов (расходов) может и не быть, так как, во-первых, их применение, не является обязанностью, а является правом налогоплательщика, а во-вторых, их может и не быть вовсе. Например, не осуществлялись расходы на покупку имущества, так как имущество ранее было подарено, или документы подтверждающие расходы (вычеты), были утеряны.
В таких случаях, когда расходы (вычеты) не применяются, они будут равны нулю. Значит налоговая база будет равна Доходам. Такой механизм законодатель предусмотрел, для того что бы было удобно осуществлять контроль доходов и отдельно расходов (вычетов). Так же и в декларациях доходы и отдельно расходы (вычеты) отражаются понятнее и прозрачнее.
На практике часто путают объект, к которому применяются вычеты, то есть ошибочно считают, что вычеты применяются к налогу, а не к базе. Однако вычеты применяются именно к доходам, то есть к предполагаемой налоговой базе.
Пример расчета налогового вычета по НДФЛ
Разберем две ситуации. Первая ситуация, когда сотрудник просто платит НДФЛ, и вторая, когда он использует налоговый вычет. Итак, сотрудник организации за год получил доходы в сумме 360 000 руб. (30000 руб./в месяц). На руки он получил сумму за минусом удержанного налога в размере — 313 200 руб. (360 000 руб. – 13 %). Таким образом, налог был удержан организацией в размере 46 800 руб. (360 000*0,13).
Расчет НДФЛ без налогового вычета
Разберем вторую ситуацию, когда сотрудник, имеет одного ребенка и ему положен стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц налогового периода, вплоть до того месяца, в котором доходы превысят 280 000 нарастающим итогом (пп. 4 п.1 ст. 218 НК.) В его случае, доход превысил указанный порог в 280 000 руб. в октябре, т.е. на десятый месяц. Значит вычет положен в размере 14 000 (1400 руб.*10 мес.)
Сотрудник, узнав о своих правах на вычеты, подал в налоговый орган декларацию (см. → Как заполнить 3-НДФЛ + бланк в excel), где указал фактически полученные доходы в сумме 360 000 руб. на основании справки 2-НДФЛ и налоговые вычеты в сумме 14 000 руб. К декларации приложил копии подтверждающих документов, т.е. свидетельства о рождении, паспорта, свидетельства о браке.
В результате, по декларации налоговая база составила 346 000 руб. (360 000 – 14 000) и соответственно налог составил уже другую сумму в размере – 44 980 руб.
Так как, налог без учета вычетов составлял — 46 800 руб., а теперь, с учётом вычетов, по налоговой декларации, налог составил — 44 980 руб., налоговым органом сумма излишне удержанного налога – 1 820 руб. (46 800 руб. — 44 980 руб.), была возвращена сотруднику.
Расчет налогового вычета по НДФЛ
Об учете в бухгалтерии налоговых вычетов по НДФЛ читайте статью: → «Учет расчетов по НДФЛ, проводки, примеры«.
Источник: online-buhuchet.ru
Налог на доходы физических лиц: «индивидуальные» особенности
Индивидуальный предприниматель платит НДФЛ с доходов, полученных им от осуществления предпринимательской деятельности. Но имея наемных работников, ИП выступает еще и в качестве налогового агента. Какие права и обязанности возникают в этом случае?
Облагаются ли НДФЛ денежные суммы, полученные за счет государственных бюджетных средств на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания такими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест?
— Да, облагаются. Но федеральный закон от 05.04.10 № 41-ФЗ дополнил статью 223 Налогового кодекса положениями, согласно которым с 1 января 2009 года предусматривается особый порядок учета для целей определения налоговой базы по НДФЛ указанных сумм денежных средств.
Согласно п. 3 ст. 223 НК РФ эти выплаты учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов – с одновременным отражением в составе расходов (в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода), предусмотренных условиями получения данных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат такие суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов данного налогового периода.
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения «доходы», получил грант на развитие бизнеса. Обязан ли он подавать декларацию о доходах по форме № 3-НДФЛ в части полученного гранта?
— Грант, полученный ИП на развитие бизнеса, относится к доходам, полученным в рамках осуществления соответствующей предпринимательской деятельности. В случае, когда в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, применяется упрощенная система налогообложения, такие доходы освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 24 ст. 217 НК РФ. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 07.05.10 № 03-04-05/3-255.
Предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, планирует продать автомобиль и катер, используемые для осуществления предпринимательской деятельности. Право собственности на транспортные средства составляет менее трех лет. В каком размере может быть предоставлен имущественный вычет по НДФЛ: до 250 тыс. рублей по каждому транспортному средству или по обоим в пределах общей суммы вычета – 250 тыс. рублей?
— Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ регламентируется ст. 220 НК РФ. В пп. 1 п. 1 этой статьи предусмотрено, что вычеты в отношении доходов, полученных от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности, не предоставляются. Это вызвано тем, что предприниматель на общем режиме налогообложения производит амортизацию своих основных средств.
В иных случаях при продаже в одном налоговом периоде одного или более объектов движимого имущества, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 250 тыс. рублей в целом за налоговый период, или учесть прошлые затраты на приобретение этих объектов.
ИП оказывает услуги организации. В качестве оплаты получает товар. Не возникает ли в данной ситуации двойного обложения НДФЛ – при оприходовании товара, а затем при его продаже?
— В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме. Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком в натуральной форме в виде товара как оплата услуг, а также доходы при продаже указанного товара подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях. Двойного налогообложения в данном случае не возникает, так как виды подлежащих налогообложению доходов отличны друг от друга.
Надо ли предпринимателю уплачивать НДФЛ в случае получения оборудования по договору безвозмездного пользования?
— Согласно ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
При этом к договору безвозмездного пользования применяются правила о договоре аренды, предусмотренные Гражданским кодексом. Получая имущество по договору безвозмездного пользования, ссудополучатель безвозмездно получает право пользования данным имуществом.
Что касается налогового законодательства, то гл. 23 НК РФ не содержит норм, позволяющих отнести безвозмездное пользование имуществом к доходам физического лица, подлежащим обложению НДФЛ. Следовательно, уплачивать НДФЛ предпринимателю не надо.
Автомобиль, используемый в деятельности предпринимателя, попал в ДТП. Страховая организация перечислила на счет предпринимателя денежные средства. Являются ли эти средства доходом предпринимателя в целях исчисления НДФЛ при применении общего режима налогообложения?
— Объект обложения НДФЛ возникает только в случае, если перечисленная страховой организацией сумма превышает расходы, необходимые для ремонта, или стоимость ремонта. Особенности определения налоговой базы при исчислении НДФЛ по договорам страхования установлены ст. 213 НК РФ. Следует помнить, что после проведения ремонта автомобиля у предпринимателя должны быть документы, подтверждающие произведенные расходы: договор (копия договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг); документ (акт), подтверждающий принятие выполненных работ (оказанных услуг); платежные документы, подтверждающие факт оплаты работ (услуг).
Если ИП выплачивает работникам зарплату в натуральной форме, то на кого возлагается обязанность по уплате НДФЛ с такого дохода? Надо ли подавать сведения в налоговый орган об этих доходах работников?
— Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.
То есть предприниматель в отношении доходов, выплачиваемых своим работникам, в том числе и в натуральной форме, признается налоговым агентом, что возлагает на него обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.
А в соответствии со ст. 230 НК РФ на налогового агента возлагается обязанность по ведению учета доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, и обязанность по представлению соответствующих сведений в налоговый орган по месту своего учета.
ИП состоит на учете в разных налоговых органах: по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и по месту жительства. Куда надо перечислять НДФЛ, удержанный с доходов наемных работников?
— Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).
В случае, когда ИП состоит на учете в разных налоговых органах, НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой уплачивается единый налог на вмененный доход, следует перечислять в бюджет по месту учета ИП в связи с осуществлением такой деятельности. В этот налоговый орган следует также представлять сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Может ли ИП, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доходов, по которым он уплачивает ЕНВД?
— Главой 26.3 НК РФ предоставление имущественных налоговых вычетов не предусмотрено. Согласно п. 24 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые ИП от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они признаются плательщиками ЕНВД, не подлежат обложению НДФЛ. Следовательно, к доходам, по которым ИП уплачивает ЕНВД, имущественные вычеты по НДФЛ применяться не могут. При этом в случае получения плательщиком ЕНВД каких-либо других доходов, подлежащих обложению НДФЛ по ставке 13%, он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, в том числе в сумме фактически произведенных им расходов, например, на приобретение жилья.
В счет оплаты по договору купли-продажи объекта недвижимости предпринимателем получен задаток. Окончательный расчет должен осуществляться после передачи объекта покупателю. При этом задаток засчитывается в счет оплаты по договору. В какой момент следует включить сумму задатка в налоговую базу по НДФЛ: при его получении или после полной оплаты покупателем объекта недвижимости?
— Налогообложение будет зависеть от характера использования этого объекта. Если объект использовался в предпринимательской деятельности, то сумму задатка следует включить в налоговую базу по НДФЛ при ее получении. Учитывая нормы ст. ст. 210, 223 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, полученных ИП в текущем налоговом периоде, учету в составе доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде.
Если объект в предпринимательской деятельности не использовался – подход к налогообложению иной. До государственной регистрации перехода прав на недвижимое имущество передача одним физическим лицом (покупателем) другому (продавцу) денежных средств (частично или в полной сумме) в оплату стоимости приобретаемого недвижимого имущества рассматривается как получение аванса, который в случае расторжения сделки купли-продажи до проведения госрегистрации подлежит возврату.
Следовательно, дата получения дохода продавцом недвижимого имущества должна определяться с учетом даты проведения государственной регистрации перехода права собственности к покупателям данного имущества. Это вытекает из положений ст. ст. 131 и 551 ГК РФ.
ведущий эксперт – налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов России
Источник: uldelo.ru