Как отразить в учете организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», затраты на установку оборудования (системы промышленного кондиционирования воздуха) в арендованном здании, а также затраты на его демонтаж (по окончании срока действия договора аренды) и последующую установку в собственном здании? Стоимость оборудования составляет 354 000 руб., в том числе НДС. Работы по установке, демонтажу и последующей (в том же месяце) установке оборудования выполнены подрядной организацией, стоимость работ составила: по установке системы в арендованном здании — 23 600 руб., в том числе НДС; по демонтажу системы — 5900 руб., в том числе НДС; по установке системы на новом месте — 25 000 руб., в том числе НДС.
Гражданско-правовые отношения
Согласно п. 1 ст. 623 Гражданский кодекс Статья 623, ст. 625 Гражданский кодекс Статья 625 Гражданского кодекса РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. То есть установленная в здании система кондиционирования принимается организацией к учету как собственное имущество и должно учитываться обособленно от полученного в аренду здания .
Бухгалтерский учет
Установленная в арендованном здании система промышленного кондиционирования воздуха принимается арендатором на учет в состав собственных основных средств в сумме фактических затрат на ее приобретение и установку (в данном случае — с учетом НДС, так как организация применяет УСН ) (п. 7, абз. 3, 7 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ). После ввода системы кондиционирования в эксплуатацию ее стоимость отражается по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет, например, 01-1 «Собственные основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Первоначальная стоимость системы, принятая к учету на счет 01, составляет 377 600 руб. (354 000 руб. + 23 600 руб.).
Стоимость основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Порядок амортизации объектов основных средств установлен разд. III ПБУ 6/01, а также разд. IV Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н .
В рассматриваемом случае исходим из того, что в бухгалтерском учете амортизация по системе кондиционирования, установленной в арендованном здании, начисляется линейным способом исходя из срока полезного использования, установленного на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 ), равного 8 годам (п. п. 18, 19, 20 ПБУ 6/01).
Суммы начисленной амортизации по системе промышленного кондиционирования воздуха организация включает в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).
Учет малоценного имущества на УСН
Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию до полного погашения стоимости оборудования или при списании оборудования с бухгалтерского учета. При перемещении оборудования в другое здание начисление амортизации по нему не прекращается (п. п. 21, 23 ПБУ 6/01).
Расходы, связанные с демонтажем системы и ее установкой на новом месте, на наш взгляд, можно учесть как затраты, связанные с перемещением объектов основных средств, т.е. включить в расходы по обычным видам деятельности (на основании п. 74 Методических указаний, п. 5, абз. 3 п. 7 ПБУ 10/99).
Единый налог по УСН
В целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, организация включает в расходы затраты на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 346.16).
К основным средствам в целях гл. 26.2 НК РФ относятся основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
В данном случае, как указывалось выше, установленная система кондиционирования воздуха, являющаяся собственностью организации-арендатора, полностью удовлетворяет определению амортизируемого имущества, приведенному в п. 1 ст. 256 НК РФ Налоговый кодекс Статья 256.
Следовательно, она признается основным средством и затраты на ее приобретение (в размере первоначальной стоимости системы, сформированной по правилам бухгалтерского учета ) учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст.
346.17 НК РФ Налоговый кодекс Статья 346.17, т.е. равными долями в году ее приобретения на последнее число каждого квартала, начиная с того квартала, в котором оборудование вводится в эксплуатацию (при условии, что расходы на приобретение и установку оборудования оплачены и система кондиционирования используется при осуществлении предпринимательской деятельности) (пп. 1 п. 3, абз. 8, 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Что касается затрат на перемещение системы кондиционирования в другое здание, то они в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитываться не могут, так как это не предусмотрено п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Источник: ppt.ru
Бухгалтерский учёт контрольно-кассовой техники
Онлайн-касса и фискальный накопитель — это устройства, которые должна иметь в распоряжении каждая компания, продающая товары и оказывающая услуги населению. Данные о контрольно-кассовой технике (ККТ), как и о другом имуществе предприятия, необходимо отразить в документах для бухгалтерского и налогового учёта. Рассмотрим принципы бухучёта кассы и фискального накопителя.
Учёт онлайн-кассы: основное средство или материальный запас
Предприниматели могут учитывать кассу в составе объектов основных средств (ОС) или материального запаса (МЗ). Чтобы разобраться в том, к какому классу отнести устройство, нужно изучить признаки основных средств. Они перечислены в ФСБУ 6/2020, который сегодня используется вместо стандарта ПБУ 6/01.
Основными средствами считают предметы, которые:
- имеют материально-вещественную форму;
- применяются компанией во время обычной деятельности: при производстве и продаже продукции, при выполнении работ, для управления предприятием;
- используются организацией более 12 месяцев;
- могут принести компании доход в будущем. Если речь идёт о некоммерческой организации, то основное средство должно помочь ей добиться тех целей, ради которых создано это объединение.
В учётной политике каждой компании должен быть указан нижний предел стоимости основного средства. Сегодня компании могут установить в качестве предела любую сумму, которая будет им удобна. Например, если организация решила, что нижний предел стоимости основного средства равен 100 тысячам рублей, то кассу за 120 тысяч рублей нужно проводить как ОС, а кассу за 50 тысяч — как МЗ.
В учётной политике можно указать, что любая техника приравнивается к основным средствам. Тогда все кассы будут приняты на баланс в качестве ОС вне зависимости от стоимости устройства.
ККТ как основное средство
При приёме к учёту кассы, которая будет числиться в составе основных средств, информацию об устройстве нужно отразить на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». Первоначальную стоимость ККТ необходимо списать в дебет счёта 01 «Основные средства». Бухгалтеру нужно составить акт о приёме объекта по форме № ОС–1.
В первоначальную стоимость устройства потребуется включить:
- цену кассы и фискального накопителя;
- стоимость кода активации ОФД;
- затраты на консультацию при покупке аппарата;
- стоимость доставки и установки ККТ;
- цену программного обеспечения и затраты на его настройку.
Все суммы указываются без учёта НДС. Стоимость аппарата будет погашена во время начисления амортизации.
Например, если компания купила кассу с фискальным накопителем за 64 тысячи рублей и обратилась в сервисный центр для настройки оборудования, проводки будут такими:
- Дебет 08 Кредит 60 64000,00 рублей: приобретена ККТ;
- Дт 19 Кт 60 12800,00 рублей: входной НДС по приобретению;
- Дт 08 Кт 60 10000,00 рублей: настройка ККТ;
- Дт 19 Кт 60 2000,00 рублей: входной НДС по услуге настройки;
- Дт 68 Кт 19 14800,00 рублей: к вычету НДС;
- Дт 01 Кт 08 -74000,00 рублей: ККТ оприходована как основное средство.
ККТ как материальный запас
Если бухгалтер принимает кассу в качестве материального запаса, она будет проходить по счёту 10 «Материалы». В первоначальную стоимость запасов войдут все расходы на доставку и настройку оборудования, а также стоимость фискального накопителя. Проводки будут выглядеть следующим образом:
- Дебет 10 Кредит 60 64000,00 рублей: ККТ оприходована;
- Дт 19 Кт 60 12800,00 рублей: отражён НДС по ККТ;
- Дт 26 (44) Кт 60 10000,00 рублей: настройка ККТ;
- Дт 19 Кт 60 2000,00 рублей: отражён НДС по услуге настройки;
- Дт 68 Кт 19 14800,00 рублей: НДС к вычету;
- Дт 44 Кт 10 64000,00 рублей: списана стоимость введённой в эксплуатацию ККТ.
Учёт фискального накопителя
Учёт фискального накопителя (ФН) зависит от того, как компания отразила в документах покупку онлайн-кассы, в которую установлен накопитель. Если кассу оформили как основное средство, то ФН также будет учтён как основное средство. Если касса числится как материальный запас, то накопитель тоже будут считать МЗ.
При замене ФН новый фискальный накопитель потребуется поставить на учёт отдельно. Допустим, что компания приобрела ФН за 6 тысяч рублей и заплатила 1,5 тысячи рублей за замену устройства. В этом случае НДС составит 1 тысячу 250 рублей. Если изначально накопитель был записан как основное средство, проводки будут выглядеть так:
- Дебет 10 Кредит 60 5000,00 рублей: покупка ФН для замены;
- Дт 08 Кт 10 5000,00 рублей: ФН включён в расходы компании;
- Дт 08 Кт 60 1250,00 рублей: услуги по замене ФН включены в расходы компании;
- Дт 19 Кт 60 1250,00 (1000,00+250,00) рублей: входной НДС;
- Дт 68 Кт 19 1250,00 рублей: к вычету НДС;
- Дт 01 Кт 087000,00 рублей: увеличение стоимости ККТ;
- Дт 60 Кт 51 7500,00 рублей: оплата накопителя и услуг.
Если накопитель учтён как материальный запас, проводки будут такими:
- Дебет 10 Кредит 60 5000,00 рублей: покупка ФН для замены;
- Дт 44 Кт 10 5000,00 рублей: ФН отражён в затратах компании;
- Дт 44 Кт 60 1250,00 рублей: услуги по замене ФН включены в расходы компании;
- Дт 19 Кт 60 1250,00 (1000,00+250,00) рублей: входной НДС;
- Дт 68 Кт 19 1250,00 рублей: к вычету НДС;
- Дт 60 Кт 51 7500,00 рублей: оплата накопителя и услуг.
Как списать ККТ
Если компания перестаёт использовать кассу, аппарат следует списать. Для этого руководителю предприятия потребуется утвердить комиссию, которая осмотрит ККТ и составит акт о её списании. Для основного средства нужно заполнить акт по форме № ОС–4, для материального запаса — по форме № 0504230 по ОКУД.
Согласно закону № 54-ФЗ, компания обязана хранить использованный фискальный накопитель в течение пяти лет со дня его замены на новое устройство.
Чтобы избавиться от онлайн-кассы, компании необходимо заключить договор со специальной организацией, которая занимается утилизацией техники. Просто выбросить устройство не получится: по классификации Роспотребнадзора ККТ относится к объектам, которые содержат элементы 4 класса опасности. Такую технику необходимо разобрать, чтобы рассортировать её компоненты и утилизировать их по отдельности.
Найти подходящую онлайн-кассу вы можете в интернет-магазине «Астрал ККТ». На сайте представлено множество моделей смарт-терминалов и фискальных регистраторов, которые подойдут для любого типа бизнеса. А для передачи данных о расчётах на кассе в ФНС воспользуйтесь онлайн-сервисом Астрал.ОФД.
Источник: astral.ru
Электронный журнал «Практик»
You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.
Войти Регистрация
- Забыли пароль?
- Забыли логин?
Аудиторская фирма
Электронный журнал Практик
ЭТО ПРОСТО О СЛОЖНОМ!
Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).
Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/
Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61 Заказать звонок
- Вы здесь:
- Главная
- На вопросы читателей отвечают специалисты
- Как отразить в учете организации на УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») операции по аренде имущества (компьютерной технике) у сотрудника?
Как отразить в учете организации на УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») операции по аренде имущества (компьютерной технике) у сотрудника?
ВОПРОС:
Как отразить в учете организации на УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») операции по аренде имущества (компьютерной технике) у сотрудника?
Организации, применяет УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»).
Согласно заключенному договору аренды с сотрудником ежемесячная арендная плата за использование компьютерной техники составляет 20 000 руб. и выплачивается арендодателю путем перечисления денежных средств на банковский счет работника в последний рабочий день каждого текущего месяца.
Стоимость предмета аренды, указанная в договоре аренды, составляет 500 000 руб.
Договор аренды
Первым документом, который должна составить организация, получившая имущество от работника во временное пользование, будет договор аренды.
Прежде всего в договоре следует указать его предмет, то есть наименование объекта арендуемого имущества, и характеристики, по которым можно идентифицировать данное имущество.
Кроме того, в договоре необходимо отразить размер арендной платы, а также порядок и сроки ее перечисления.
Как правило, арендная плата устанавливается в виде фиксированной суммы.
Срок аренды не является существенным условием договора аренды.
Если его не указать вовсе, будет считаться, что договор заключен на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ).
Условия о том, кто обязан проводить ремонт (текущий и капитальный), можно не добавлять в договор.
Однако в этом случае обязанности по ремонту будут распределяться в соответствии с нормами ГК РФ.
Как уже указывалось, арендодатель обязан проводить за свой счет капитальный ремонт имущества, а арендатор — текущий (ст. 616 ГК РФ).
Если же стороны желают предусмотреть иной вариант распределения обязанностей по ремонту, его необходимо зафиксировать в договоре.
Отметим, что такой факт хозяйственной жизни, как признание расходов в виде арендных платежей, подлежит оформлению соответствующим первичным учетным документом (ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)).
Акт приема-передачи арендованного имущества
При получении имущества по договору аренды организация составляет и подписывает с работником акт приема-передачи.
Унифицированной формы акта нет, организации необходимо разработать ее самостоятельно и утвердить учетной политикой.
Отметим, что в акте должны быть указаны все обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В акте также следует указать наименование имущества, описать состояние, в котором оно передается с учетом имеющихся недостатков и повреждений, и отразить технические характеристики имущества.
Кроме того, можно перечислить документы, которые арендодатель передает вместе с имуществом.
Отметим, что ежемесячных актов об оказании арендных услуг составлять не нужно, если это напрямую не предусмотрено договором.
Это подтверждает Минфин России (Письма от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764, от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118, от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559).
Бухгалтерский учет
Объект ОС, арендованный организацией, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, установленной договором аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Таким образом, арендованное имущество следует принять по акту о приемке-передаче и оприходовать такое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Расходы по аренде имущества, используемого для производства и реализации товаров, продукции, работ, услуг, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Указанные расходы признаются в бухгалтерском учете ежемесячно на последнюю дату текущего месяца аренды в сумме, установленной договором (п. п. 6.1, 16, 18 ПБУ 10/99).
Отметим, что такой факт хозяйственной жизни, как признание расходов в виде арендных платежей, подлежит оформлению соответствующим первичным учетным документом (ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)).
Таким документом может являться бухгалтерская справка, составленная на основании действующего договора аренды, содержащая обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, либо иной документ, составление и подписание которого предусмотрены условиями договора аренды (например, акт об оказании услуг по предоставлению в аренду).
Если договор аренды не предусматривает подписание сторонами такого акта, то соответственно, для признания расходов составляется бухгалтерская справка.
Для расчетов по договору аренды с арендодателем, являющимся работником организации, может применяться счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма причитающейся к уплате арендной платы отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу» или иного счета учета затрат на производство) в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Таким образом, в бухгалтерском учете сумму арендной платы относится на счета учета затрат по тем видам деятельности, для которых арендовано имущество сотрудника
В учете делаются такие проводки:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 73 (76) – отражена плата за аренду личного имущества сотрудника (сотрудника, работающего по гражданско-правовому договору).
При выплате работнику арендной платы производится запись по дебету счета 73 или счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».
Налоговый учет
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду, облагаются НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ).
Таким образом, выплачиваемая сотруднику арендная плата признается его налогооблагаемым доходом (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).
В зависимости от того, является сотрудник резидентом или нет, НДФЛ нужно удерживать по ставке 13 или 30 процентов (ст. 224 НК РФ).
Организация — налоговый агент обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК).
То есть НДФЛ следует удержать при фактической выплате работнику арендной платы и в тот же момент сумму удержанного НДФЛ надо перечислить в бюджет.
Страховые взносы
С 1 января 2017 года Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ признан утратившим силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
Вместе с тем Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 30.11.2016 N 401-ФЗ и от 19.12.2016 N 448-ФЗ) Налоговый кодекс РФ дополнен разделом XI, включая главу 34 «Страховые взносы», вступившим в силу с 01.01.2017.
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в качестве плательщиков страховых взносов в абзаце втором пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ.
Арендная плата за временное владение и пользование имуществом, выплачиваемая физическому лицу (в том числе работнику организации) по гражданско-правовому договору (договору аренды), не относится к объекту обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.
Связано это с тем, что выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование, не признаются объектом обложения страховыми взносами.
Таким образом, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с суммы арендной платы не начисляется.
Такой порядок следует из п.4 статьи 420 НК РФ, согласно которому выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, и договоров, связанных с передачей в пользование имущества не облагаются страховыми взносами (п.4 статьи 420 НК РФ).
Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по договору аренды (арендная плата), не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку такой предмет гражданско-правового договора (договор аренды), как временное владение и пользование имуществом, не предусмотрен п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», на основании которых определяются лица, подлежащие обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и объект обложения данными страховыми взносами.
Таким образом, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на арендную плату также начислять не нужно (ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
На основании вышеизложенного делаем вывод о том, что арендная плата за временное владение и пользование имуществом арендодателя страховыми взносами не облагается.
«Упрощенный» налог
Арендные платежи не уменьшают налоговую базу «упрощенцев» с объектом «доходы», которые вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
«Упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» могут включить в затраты, уменьшающие налоговую базу:
- суммы арендной платы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- затраты на оплату услуг связи (в случае аренды мобильного телефона) (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Затраты признаются только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Кроме того, расходы должны быть документально подтверждены и обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 2 ст.
346.16).
Документами, подтверждающими расходы по аренде для «упрощенцев», являются:
- договор аренды;
- акт приемки-передачи арендованного имущества;
- документы, подтверждающие уплату арендных платежей.
Факт аренды подтверждается первичными документами, оформляющими признание расходов в виде арендных платежей в бухгалтерском учете (акт об оказании услуг по предоставлению в аренду или бухгалтерская справка).
В учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), расходы на аренду основного средства (движимого имущества), используемого в производственных целях, если арендодателем является штатный работник организации, следует отразить следующим образом:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
На дату приемки-передачи арендованного имущества
Стоимость арендованного имущества отражена на забалансовом счете
Акт приемки-передачи арендованного имущества
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
Арендная плата за текущий месяц отражена в составе расходов по обычным видам деятельности
Источник: www.praktik-rw.ru