Учет бонусов в виде денежной премии или дополнительного количества товаров зависит от того, в каком периоде они предоставлены и на каких условиях. Чаще всего в налоговом учете поставщика (покупателя) бонусы учитывают в составе внереализационных расходов (доходов).
Как покупателю учитывать бонусы, предоставленные поставщиком, при расчете налога на прибыль
Порядок учета бонуса зависит от того, изменяет ли бонус стоимость приобретенных у поставщика товаров.
Как покупателю учесть бонус, который не изменяет цену приобретенных товаров
Бонус в виде денежных средств или дополнительного количества товаров, который не изменяет цену ранее приобретенных товаров, включите во внереализационные доходы как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Это следует из разъяснений Минфина России (Письма от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200 (п. 3), от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096).
- Если вы получили бонусные товары с нулевой ценой, оцените их по рыночной стоимости (Письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096). Доход от их получения учтите на дату подписания акта приема-передачи товаров (накладной) (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
В случае использования бонусных товаров в производстве продукции (работ, услуг) вы можете учесть их в составе материальных расходов по стоимости, равной сумме признанного при получении дохода (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Как в программе 1С отражать операции по учету с маркетплейс
В случае продажи бонусного товара вы можете уменьшить доход от реализации на его стоимость, равную сумме дохода, учтенного при его безвозмездном получении (пп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК РФ).
- Если вы получили бонус деньгами, датой признания дохода является:
– при методе начисления – дата документа, которым оформлено предоставление бонуса (дополнительного соглашения к договору, уведомления, кредит-ноты и т.п.), независимо от фактического получения денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ);
– при кассовом методе – день поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Как покупателю учесть бонус, который изменяет цену полученных товаров
Если в качестве бонуса поставщик предоставил вам скидку на уже поставленные товары, стоимость которых вы учли в расходах, то сумму расходов придется уменьшить.
Если вы уже сдали налоговую декларацию, в которой отразили эти расходы, вам необходимо пересчитать налоговую базу за этот период, уплатить недоимку по налогу на прибыль и пени, подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29540).
Как поставщику учитывать бонусы, предоставленные покупателю, при расчете налога на прибыль
Порядок учета бонуса зависит от того, изменяет ли бонус стоимость поставленных покупателю товаров.
Как поставщику учесть бонус, который не изменяет цену поставленных товаров
Предоставленный покупателю бонус (денежную премию или дополнительное количество товаров) включите во внереализационные расходы при одновременном выполнении следующих условий (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 08.11.2011 N 03-03-06/1/729, от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65423):
Как отразить бонус покупателю без изменения стоимости товара в 1С:Бухгалтерии 8
- бонус предусмотрен договором за выполнение покупателем определенных (конкретных) условий договора (например, объема покупок);
- бонус не изменяет цену товаров.
Кроме того, необходимо учитывать дополнительные ограничения в отношении продовольственных товаров (Письмо Минфина России от 26.08.2016 N 03-03-07/49936):
- размер бонуса вместе с услугами по продвижению, логистике, упаковке и тому подобными услугами в отношении этих товаров не должен превышать пять процентов от их цены (без учета НДС и акцизов) (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ);
- бонусы не допускаются по социально значимым продовольственным товарам согласно перечню, установленному Правительством РФ (ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ).
При применении метода начисления расход в виде предоставленного бонуса (премии) признайте на одну из следующих дат (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- по денежным бонусам (премиям) – на дату подписания соответствующего документа (дополнительного соглашения к договору, кредит-ноты, уведомления и т.п.);
- по бонусам в виде товаров – на дату подписания акта приема-передачи товаров (накладной).
При применении кассового метода денежный бонус учтите на дату перечисления денежных средств (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если в качестве бонуса вы передаете товары с нулевой ценой, то в расходах учтите их стоимость на дату подписания акта приема-передачи товаров (накладной) при условии, что вы полностью оплатили их своим поставщикам (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Как поставщику учесть бонус, который изменяет цену поставленных товаров
Если предоставленный покупателю бонус изменяет стоимость уже поставленных товаров, то его следует рассматривать как скидку.
При применении метода начисления учесть такой бонус вы можете одним из двух способов:
- скорректировать налоговую базу за тот период, в котором товары были реализованы, и подать уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ);
- учесть бонус в периоде его предоставления, даже если товары реализованы в прошлом налоговом периоде. Это возможно, так как предоставление скидки не приводит к занижению суммы налога. А пересчитывать налоговую базу за прошлые периоды, если ее искажение привело к излишней уплате налога, – ваше право, а не обязанность. Кроме того, первоначально выручка была отражена исходя из договорной цены на товары, действовавшей на дату их реализации. Поэтому считать это искажением и ошибкой необоснованно.
Такой вывод следует из п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.
При применении кассового метода бонус вы можете учесть в составе расходов на дату перечисления денег покупателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если же вы не перечисляете деньги покупателю, а зачитываете сумму предоставленного бонуса (образовавшейся переплаты за поставленные товары, на которые предоставлена скидка) как предварительную оплату предстоящих поставок, то это не повлияет на расчет налога на прибыль. Ведь при применении кассового метода полученные авансы учитывают в доходах (п. 2 ст. 273 НК РФ). А сумму этого дохода вы уже учли.
Рекомендуем ознакомиться:
- Способы получения гражданства Румынии. Обзор программ, варианты иммиграции в ЕС.
- Оформление гражданства Болгарии с иммиграционным юристом: особенности процедуры
Источник: urist7.ruМожно ли учитывать бонус в рамках патента при ИП на ПСН+УСН?
Являюсь ИП на ПСН+УСН6%, работаю по контракту с иностранным контрагентом. Патент оформлен на вид деятельности «разработка ПО для ЭВМ», контракт в рамках этого вида деятельности.
Клиент хочет мне выплатить бонус за мой неустанный труд. Могу ли я этот бонус учитывать в рамках патента или мне придется платить с него УСН 6%?
Причины волноваться на эту тему:
* сам бонус значительно отличается от обычных ежемесячных платежей (раз эдак в 10 в большую сторону), что может несколько удивить налоговую.
* для этого платежа у меня не будет акта о приеме-передаче результатов работы, так как это ж бонус. Что я покажу в случае проверки?
Показать полностью
21 мая 2018, 11:30 , Зеленый Слоник, г. Воронеж
Ответы юристов
Тимур Унароков
Юрист, г. Москва
Общаться в чате
С очень большой вероятностью, ваш бонус налоговые органы сочтут как доход от деятельности, который должен облагаться на УСН.
Если вы намерены относить данные платежи к ПСН и не уплачивать с них налог, вы должны быть готовы к спорам с налоговым органом. Также я бы рекомендовал вам, предусмотреть в вашем контракте возможность выплаты такого бонуса. Это будет аргументом в вашем пользу, который позволит доказывать вам, что бонус относится к «патентной» деятельности.
21 мая 2018, 11:34
Юрий Колковский
Юрист, г. Екатеринбург
Общаться в чате
Могу ли я этот бонус учитывать в рамках патента или мне придется платить с него УСН 6%?
Зеленый Слоник
Действующим законодательством не установлено никаких ограничений на получение скидок, премий, бонусов от поставщиков продукции (получателей услуг) для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.
Поскольку бонус выплачивается непосредственно по итогам работы, которая находится в рамках ПСН, то я не усматриваю при этом необходимости проводить его иначе, чем как денежные средства, полученные в результате деятельности, осуществляемой на патентной системе.
За выполнение заранее установленных условий договора или по иным основаниям продавец может поощрить покупателя, предоставив скидки, премии, бонусы, подарки. Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ).
Вид и размер такого поощрения определяет поставщик (продавец) и согласовывает его с покупателем (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).
То есть, не мешало бы получить от контрагента дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым возможна уплата бонуса по итогам деятельности за какой-то период. Кроме того и при оплате бонуса в назначении платежа должно быть указано основание для его оплаты — конкретный договор на разработку ПО + дополнительное соглашение.
21 мая 2018, 11:36
Андрей Власов
Юрист, г. Апатиты
рейтинг 8.2
Общаться в чате
* для этого платежа у меня не будет акта о приеме-передаче результатов работы, так как это ж бонус. Что я покажу в случае проверки?
Зеленый Слоник
Добрый день! Согласно ст. 346.43 НК применение ПСН возможно при осуществлении установленных данной статьей видов деятельности, в том числе,
62) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
при этом, согласно ст. 346.53 НК учет доходов, поступающих в рамках деятельности по ПСН в книге учета доходов ИП, применяющего ПСН
форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
в данном случае как минимум дополнительное вознаграждение, вытекающее из осуществления деятельности, предусмотренной п. 62 ст. 346.43 должно быть обусловлено условиями договора. Но это конечно не гарантирует что у налоговой не будет претензий в случае отнесения данных доходов под ПСН, надежней было бы данные выплаты привязать к дополнительному объему работ по заключенному контракту,
21 мая 2018, 11:41
Дмитрий Васильев
Адвокат, г. Москва
рейтинг 10
Общаться в чате
Добрый день!
Коллеги уже ответили на Ваш вопрос, хотелось бы дополнить ответ в части прохождения валютного контроля.
Исходя из своего опыта работы в части составления и сопровождения контрактов моих клиентов с иностранными контрагентами (в основном это США, Канада, Кипр, Великобритания, Австралия, Германия, Швейцария, Нидерланды, Бельгия, Чехия и другие страны ЕС, а также Китай), прохождения валютного контроля, а также налоговых проверок таких контрактов хотелось бы отметить следующее.
1. В целом на сегодняшний день правила такие, что договоры ВЭД подлежат обязательной регистрации если они превышают 6 млн рублей по экспорту (или эквивалент в валюте), 3 млн рублей (или эквивалент в валюте) по импорту. Если в договоре нет фиксированной суммы, то в этом случае обязанность зарегистрировать договор появится, как только сумма контракта достигнет и превысит указанные суммы.
Также с учетом последних изменений если сумма договора за весь период его действия не превышает 200 тысяч руб. (то есть если будет 3 платежа по 100 т.р., то это уже 300 т.р. и под исключение Вы не подпадаете), то не обязательно даже предоставлять документы в банк. Правда формально у банка все равно остается право запросить документы, если у него появятся сомнения относительно совершаемых Вами операций.
2. Что касается взаимоотношений с налоговыми, то для отчетности Вы им предоставляете договоры со всеми приложениями, инвойсы, акты, дополнительные соглашения (некоторых документов может не быть, иногда может быть только договор). Однако стоит отметить, что когда Вы находитесь на УСН 6% и налог оплачиваете со всего оборота, то по моей практике часто налоговая вообще ничего не запрашивает, так как Вы уже и так оплатили все возможные налоги в рамках своей системы налогообложения.
Если Вы ИП на ПСН (патенте), то здесь возможность работы с иностранными контрагентами и оставаться на ПСН полностью зависит от того, насколько грамотно составлен договор.
При этом учет доходов производится по курсу ЦБ на день зачисления валюты на транзитный счет в банке (п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645, от 27 января 2012 г. N 03-11-06/2/10, от 20 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/181).
Аналогично Вы отражаете поступление денег в КУДиР также по курсу ЦБ на день зачисления валюты на транзитный счет в банке.
3. Что касается самого Договора с иностранным контрагентом, то его можно заключить в нескольких формах:
— в форме стандартного договора.
— в форме счета-договора (инвойса-договора) – то есть когда мы объединяем инвойс и договор и делаем все в одном документе (больше подходит для разовых/периодических услуг).
— в отдельных случаях можно использовать вариант с договором-офертой (есть особенности).
Конкретную форму нужно выбирать в зависимости ситуации, в том числе в зависимости от того, насколько сильно нужно упростить процедуру подписания договора, на чем настаивает и на что готов контрагент.
4. Также есть различные способы подписания договора с иностранным контрагентом, в частности:
— стандартный обмен бумажными формами через курьера (сейчас все реже применяется).
— подписание договора путем обмена сканами (п.2 ст. 434 Гражданского кодекса РФ). То есть подписали, отсканировали – скинули контрагенту, он сделал тоже самое и по итогу у каждого есть скан договора, подписанный с двух сторон. Действующее законодательство, а также налоговая и банковская практика полностью допускают такой вариант, то есть этот способ ничем не уступает первому варианту.
Единственное в этом случае есть 3 обязательных требования:
а) в договоре должен быть введен электронный документооборот,
б) тот факт, что договор подписывается именно путем обмена сканами должен быть обязательно отражен в договоре,
в) в договоре должны быть расписаны каналы электронной связи между сторонами, включая адреса электронной почты, через которые будет происходить процесс обмена сканами договора.
5. К самому договору с иностранным контрагентом есть определенные требования в плане его содержания. Требования, как правило, можно разделить на 2 составляющие:
— требования законодательства (то есть для определенных видов договоров закон устанавливает требования что именно в них должно быть учтено, какие условия должны быть прописаны и т.д.).
— требования из банковской практики. В рамках прохождения валютного контроля банк будет изучать Ваш договор и помимо соблюдения формальных требований законодательства банк должен видеть и понимать, что цель договора – это действительно оформление реальных правоотношений между Вами и контрагентом. Здесь уже есть отличия от банка к банку (Сбербанк имеет свою практику, Модульбанк и Тинькофф свою и т.д.). Если эти требования не соблюдать, то банк может заподозрить Вас в фиктивности договора, а в отдельных случаях еще и в попытке отмывания денег через данный договор.
Логика банка здесь очень простая – когда 2 стороны заключают между собой реальный договор, они заинтересованы в защите своих интересов по договору. Например, если российский ИП заключает договор с компанией из США на разработку программного обеспечения (ПО), то с точки зрения банка логично, что контрагент из США будет заинтересован в том, чтобы в договоре были прописаны сроки выполнения работ, порядок устранения недостатков, порядок приемки и т.п., а исполнитель заинтересован в том, чтобы в договоре четко были прописаны условия и порядок оплаты по договору. Если банк видит, что в договоре «криво» прописаны условия про сроки выполнения работы и порядок приемки, то у банка могут возникнуть сомнения – действительно ли договор реальный, поскольку для банка подозрительно почему контрагент так беспечен по отношению к таким важным пунктам в правоотношениях между сторонами.
Безусловно, что все нюансы по требованиям банков к договору здесь я не смогу описать, но наиболее общими требованиями являются следующие:
5.1. Предмет договора. Обязательно должен быть конкретизирован, то есть просто «разработка программного обеспечения» — это не лучший вариант, желательно прописать, например, для чего разрабатывается ПО (для каких целей, для какого проекта и т.п.). Здесь допустимы следующие варианты:
— в договоре делается непосредственно ТЗ на разработку.
— делаем рамочный договор, а именно в договоре прописывается общая формулировка, например, та же «разработка программного обеспечения» + дополнительно прописываем, что Стороны конкретные услуги и требования к ним согласовывают дополнительно и фиксируют в инвойсах (счетах на оплату) или в отдельных дополнительных соглашениях.
— делаем рамочный договор, а именно в договоре прописывается общая формулировка + дополнительно указываем в договоре, что конкретные услуги согласовываются в переписке по электронной почте, мессенджерах, системах постановки задач и т.п. Обращаю внимание, что подобный вариант также полностью соответствует закону и также устраивает банки.
5.2. Порядок и сроки оплаты. За нарушение сроков оплаты можно получить штраф вплоть до 100% от суммы перевода, поэтому обычно я рекомендую прописывать сроки таким образом, чтобы они точно не были нарушены (то есть с привязкой к какому-либо событию, которое мы сами контролируем – выставление инвойса, подписание акта + прописывать сроки с запасом и т.д.). Еще бывают ситуации, когда компания проводит оплату не напрямую на р/с ИП/ООО, а через различные системы – тут нужно каждую ситуацию смотреть отдельно (допустимо это или нет) и, если допустимо – этот момент также обязательно должен быть прописан в договоре.
Как это ни странно, но сумма оплаты также может заинтересовать банк, а именно если сумма покажется банку неоправданно завышенной (например простая консультация стоит 50000 долларов), либо банку покажется сомнительным порядок формирования стоимости услуг (например, если из договора следует, что услуги оказываются нерегулярно, а стоимость, указанная в договоре, прописана фиксированная каждый месяц) – тоже могут быть проблемы.
Обращаю внимание, что оплата может быть определена в договоре следующими способами:
— фиксированная плата за весь договор – это подходит для разовых услуг.
— фиксированная ежемесячная оплата – это подходит для вариантов, когда Ваш контрагент – это Ваш работодатель, либо, когда объемы работы примерно одинаковые из месяца в месяц.
— почасовая оплата. Самый распространенный вариант. Подходит для любых ситуаций, поскольку механизм оплаты максимально прозрачен. Этот вариант также полностью законен, единственное к нему есть свои требования.
В частности, важно расписать как именно ведется учет количества часов (через специальную программу, либо учет количества часов ведет исполнитель) и по итогу количество часов и общий размер должны фиксироваться в ежемесячных актах (бывают исключения из такого порядка, иногда без актов обходимся). То есть здесь важно, чтобы для банка и для налоговой механизм расчета количества часов был максимально прозрачен.
Также отмечу, что если нужно, то в договоре можно прописать выплату бонусов от иностранного контрагента (отношения с иностранным контрагентом все равно не могут признать трудовыми), а также компенсацию расходов (например, на покупку оборудования (ноутбука и т.п.), на связь и иные подобные расходы).
5.3. Сроки выполнения работы. До 2018 г. в плане этого пункта было проще, сейчас с учетом последних изменений требований к данному пункту стало больше, а именно сейчас в плане сроков выполнения работ должно быть больше конкретики. Если ситуациях такая, что определить срок заранее нельзя (а так происходит в большинстве случаев), то обычно мы привязываем срок к определенным событиям (оплата и т.д.) + в отдельных случаях прописываем предварительные сроки, а затем по ходу работы конкретизируем их через дополнительные соглашения.
5.4. Порядок приемки услуг. Здесь все зависит от ситуации, с точки зрения закона допустимы следующие варианты:
— стандартный вариант, при котором подписываются акты выполненных работ. Акты обычно подписываются: а) либо один раз за весь договор (обычно подходит если договор на разовую услугу), б) помесячно/поквартально – если это фактически трудовой контракт, либо договор предполагает выполнение регулярной работы, в) по итогам выполнения отдельных заданий в рамках договора по каждому заданию отдельно.
— упрощенный вариант, когда факт приемки работ мы привязываем к определенным событиям (оплата по договору, направление определенного текста на электронную почту, отсутствие претензий в течение какого-либо времени и т.п.).
Выбор конкретного варианта зависит от ситуации, обычно я рекомендую определенный вариант уже после детального изучения ситуации клиента.
5.5. Применимое право. Здесь нужно определиться с тем, каким законодательством регулируются взаимоотношения с контрагентом и суды какого государства будут рассматривать споры – обычно рекомендуется РФ, остальное уже зависит от того, согласен ли на это контрагент.
5.6. Если у Вас дистанционное взаимодействие с контрагентом (а при работе с иностранными контрагентами это почти 100% случаев), то обязательно нужно:
— ввести договором электронный документооборот (если делать это грамотно, там будет достаточно много пунктов, я сейчас не буду все их расписывать),
— указать в договоре все контактные данные Сторон (электронные почты, номера телефонов, мессенджеры) и данные уполномоченных представителей сторон.
— если используются специальные системы для связи между сторонами, а также для постановки задач или учета количества часов – также обязательно нужно это фиксировать в договоре.
5.7. Реквизиты сторон. Как ни странно, здесь часто допускаются ошибки. Например, я часто встречал некорректное написания страны контрагента (упускали слово «Республика …» и т.п.). Желательно точное наименование брать из общероссийского классификатора стран мира Классификатор ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001.
Также по моей практике часто не полностью указываются реквизиты банка (упускается адрес банка).
6. Ответственность. По практике, легче всего при получении денег от иностранного контрагента попасть на ст. 15.25. КоАП РФ «Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования». Ответственность по данной статье может достигать 100% от полученной Вами на счет суммы.
Например, бывают ситуации, когда контрагент перечисляет оплату за услуги, но делает это каждый раз с задержкой на неделю-две — в такой ситуации есть реальные шансы получить штраф до 100% от суммы каждого перевода (то есть вообще могут по всем платежам забрать все деньги).
В отдельных случаях может грозить ответственность по ст. 193 Уголовного кодекса РФ «Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации» (репатриация — это промежуток времени между датой экспорта и датой поступления денег в качестве оплаты эксперта или между датой платежа по импорту и датой импорта).
Готов ответить на Ваши дополнительные вопросы.
С Уважением,
Васильев Дмитрий.
Источник: pravoved.ru
Как списать бонусы за покупки в расходы?
Иногда бонус, которым продавец поощряет покупателя, можно отнести в расходы по налогу на прибыль. О том, когда это возможно, Минфин рассказал в письме от 06.10.17 № 03-03-06/1/65423.
При определенных условиях подобные траты можно отнести к внереализационным расходам, учитываемым при расчете базы по налогу на прибыль. Такое право дает подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. В нем сказано, что на расходы по налогу на прибыль можно отнести премии, выплаченные продавцом за выполнение покупателем определенных условий договора.
Из этого в Минфине делают вывод, что налогоплательщик может включить премии (бонусы) в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, если выплата такой премии:
- предусмотрена договором между покупателем и продавцом;
- связана с тем, что покупатель исполнил определенные условия договора, например, достиг установленного объема покупок.
При этом прочие условия признания расходов также должны выполняться, то есть они должны быть обоснованными и подтверждены документами.
Источник: kontursverka.ru