Вопрос: С 01.01.2013 организация перешла с УСН на ОСН. На дату перехода на ОСН в бухгалтерском учете продолжает числиться просроченная дебиторская задолженность (дебитор ликвидирован в 2011 г.).
При переходе на ОСН организация не отразила эту задолженность в доходах. В период 2011 — 2013 гг. деятельность не велась. ИФНС России требует включить просроченную задолженность в доходы по УСН. Правомерны ли требования ИФНС России?
Ответ: Требования ИФНС России неправомерны. В связи с тем что в отношении дебиторской задолженности не предполагается получения организацией дохода в виде погашения задолженности, так как должник ликвидирован, у организации дохода, определенного пп. 1 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ, не возникает. Данная задолженность не учитывается и в составе доходов по УСН.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие ликвидации организации.
Скрипт по возврату дебиторской задолженности. Что делать с дебиторкой?
При этом в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма безнадежного долга не может быть учтена (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57).
В соответствии с п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений должны признать в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные доходы признаются в месяце перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль.
Поскольку на дату перехода организации на ОСН дебитор ликвидирован, у организации не возникает доходов, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ.
Кроме того, следует отметить, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
Считаем, что в связи с тем, что в отношении рассматриваемой дебиторской задолженности не предполагается получение организацией дохода в виде погашения задолженности, так как должник ликвидирован, у организации дохода, определенного пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, не возникает.
Пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ также предусмотрено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).
Соответственно, доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в части задолженности ликвидированного контрагента — дебитора не возникает.
Переход с ОСНО на УСН — условия и правила смены режима
Т.П.Доценко
Аудиторско-консалтинговая группа «АВУАР»
04.12.2013
Источник: enterfin.ru
Как отразить дебиторскую задолженность при переходе с усн
Как отразить в налоговом учете погашение задолженности, если сначала она была списана, а потом ее погасил контрагент?
Как отразить в налоговом учете погашение задолженности, если сначала она была списана, а потом ее погасил контрагент?
Организация на ОСНО. Она признала в качестве безнадежной дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности и списала ее. Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете не создавался. Позже, в следующем налоговом периоде, контрагент погасил данную задолженность. Как отразить в налоговом учете погашение задолженности?
Ответ:
Дебиторскую задолженность считают безнадежной (включая сумму НДС), если по ней истек срок исковой давности ( п. 2 ст. 266 НК РФ). При этом неважно, принимал кредитор меры принудительного взыскания долга или нет (Письма Минфина России от 19.10.2022 № 03-03-06/1/101038 , от 31.08.2022 № 03-03-06/1/84635 , от 20.01.2022 № 03-03-07/2970 , от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10482 ).
Срок исковой давности составляет три года со дня, когда контрагент должен был погасить задолженность ( п. 1 ст. 196 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» , «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
Следовательно, в случае погашения контрагентом долга, сумма которого уже была списана в расходы кредитором, имеются основания для признания сумм погашения дебиторской задолженности доходом.
В Письме от 28.10.2005 № 03-03-04/2/94 Минфин разъяснил, что восстановление ранее списанной дебиторской задолженности производится за счет того источника, который ранее производил отнесение на расходы.
Очевидно, что в периоде истечения срока исковой давности дебиторская задолженность была списана кредитором в состав внереализационных расходов, поскольку, как указано в вопросе, резерв по сомнительным долгам в налоговом учете не создавался.
Таким образом, полагаем, что сумму денежных средств, полученных от должника, организация должна включить в состав внереализационных доходов ( ч. 1 ст. 250 НК РФ). Датой получения внереализационного дохода будет дата погашения задолженности ( подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Внереализационные доходы в декларации по налогу на прибыль приводятся в строках 100 – 106 Приложения № 1 к листу 02.
В строке 100 Приложения № 1 к листу 02 укажите общую сумму внереализационных доходов, включив в нее сумму погашенного долга.
В строках 101 – 106 Приложения № 1 к листу 02, где указываются суммы внереализационных доходов по их видам, сумму погашенного долга указывать не нужно, так как строка для такого вида дохода в декларации не предусмотрена.
Отметим, что показатель строки 100 Приложения № 1 к листу 02 должен быть больше или равен сумме строк 101 – 106 этого Приложения ( п. 6.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 03.04.2023.
Демоверсия
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
Подобрать комплект КонсультантПлюс вы можете на нашем сайте .
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Томская область, Красноярский край.
Источник: alventa.ru
Порядок учёта сумм для целей УСН в погашение некоторых видов дебиторской задолженности
На «упрощёнке» признают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.
Признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба относятся к внереализационным доходам. Датой получения доходов для целей УСН признаётся день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Суммы, поступающие в погашение дебиторской задолженности покупателей, переданной выделенной организацией по разделительному балансу, проценты на эту сумму, услуги юриста согласно договору, госпошлина для взыскания их через суд учитывается в составе доходов при применении УСН в момент поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации.
Все виды дебиторской задолженности, перечисленные в запросе налогоплательщика, относятся к доходам, которые признаются таковыми на УСН, точнее к внереализационным доходам. Нужно при этом затвердить одно: по данной системе налогообложения доходы учитываются только кассовым методом, то есть в момент поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации.
Источник: www.finkont.ru
