Сумма кредиторской задолженности, списанная в связи с истечением срока исковой давности (или по иным основаниям), признается внереализационным доходом компании. Плательщики УСН также учитывают доходы от списания кредиторской задолженности для целей налогообложения (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ).
Списание кредиторской задолженности при УСН (доходы) 6 процентов
Суммы списанной кредиторской задолженности при применении УСН включаются в доходы при исчислении налоговой базы по налогу (п. 1 ст. 346.15, ст. 248 НК РФ).
В частности, во внереализационные доходы включается просроченная задолженность перед поставщиками за поставленные товары (Письмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883 ), просроченная задолженность по кредитам и процентам по ним (Письмо Минфина от 28.07.2008 № 03-11-04/2/114 ).
Включение же в доходы просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по полученным авансам под поставку товаров, зависит от того, когда эти авансы были получены. Если предоплата была получена в период применения УСН, то при списании просроченной кредиторской задолженности по полученным авансам отражать внереализационный доход не нужно. Так как сумма аванса при УСН уже была учтена в доходах на дату фактического получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135 ).
Дебиторская и кредиторская задолженность в 1С 8.3 Бухгалтерия
Если компания в момент получения предоплаты была на ОСН и использовала кассовый метод, то включать в доход сумму задолженности по авансу на дату его списания также не нужно во избежание задвоения доходов.
В случае же, если предоплата была получена в период применения ОСН, но при использовании метода начисления, при списании просроченной кредиторской задолженности по полученным авансам при УСН у компании возникает внереализационный доход (Письмо Минфина от 03.07.2009 № 03-11-06/2/118 ).
Списание кредиторской задолженности при УСН (доходы минус расходы)
При этом следует учитывать, что при включении в доходы просроченной задолженности перед поставщиками за поставленные товары, стоимость этих товаров (которые фактически не были оплачены поставщику) не может быть учтена в расходах при исчислении налоговой базы по налогу по УСН (Письмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883 ).
Срок включения в доходы просроченной кредиторской задолженности
Суммы списанной просроченной кредиторской задолженности включаются во внереализационные доходы в том периоде, когда появились основания для ее списания (например, в периоде истечения срока давности) (абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99 , п. 18 ст. 250 НК РФ).
При этом конкретная дата отражения таких доходов в Книге учета доходов и расходов принципиального значения не имеет. Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день соответствующего квартала (Письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894 ).
Определение срока исковой давности
Общий срок исковой давности составляет 3 года с момента возникновения обязательства (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Отсчет срока исковой давности производится по правилам, определенным в п. 2 ст. 200 ГК РФ.
Если по обязательству дата погашения известна, то срок исковой давности считается со дня, следующего после окончания установленной даты исполнения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Если же день погашения обязательства не определен, то срок исковой давности считается со дня, когда кредитор направил требование об исполнении обязательства. Если при этом должнику в требовании предоставляется срок для исполнения обязательства, то исковая давность исчисляется по окончании последнего дня этого срока (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Однако срок исковой давности может прерываться. Например, если кредитор подал иск в суд на взыскание задолженности, либо кредитор признал свой долг, подписав акт сверки, или частично погасил его. В этом случае срок исковой давности прерывается и отсчитывается заново. Время, которое прошло до перерыва, в расчет не принимается (ст. 203 ГК РФ).
В любом случае срок исковой давности не может превышать 10-ти лет со дня возникновения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Списание кредиторской задолженности при УСН (доходы): проводки
Суммы кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, подлежат списанию в бухгалтерском учете (п. 78 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Списание просроченной кредиторской задолженности при УСН (доходы или доходы минус расходы) отражается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов следующими проводками (п. 7, п. 10.4 ПБУ 9/99 ):
Списание кредиторской задолженности производится на дату утверждения результатов инвентаризации в том отчетном периоде, в котором появилось основание для ее списания (п. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ , п. 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99 , п. 78 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
О списании дебиторской задолженности при УСН читайте в отдельной консультации.
spisanie_kreditorskoy_zadolzhennosti_pri_usn.jpg
Любая компания, в том числе и работающая на УСН, не может обходиться без таких активов, как дебиторская задолженность и обязательств, образующихся с возникновением кредиторской задолженности. Рассмотрим особенности их учета и списания.
Дебиторская задолженность при УСН
Актом инвентаризации расчетов;
Бухгалтерской справкой, в которой указывают размер задолженности и обоснованные причины ее списания.
На их основании руководитель издает приказ о списании задолженности.
В бухучете сумму безнадежного долга относят на результаты деятельности проводкой Д/т 91 К/т 62, 71, 73 ,76 — если не создавался резерв по сомнительным долгам, либо списывают за счет такого резерва, если он создавался: Д/т 63 К/т 62, 71, 73, 76.
Напомним, что списание долгов дебиторов не является аннулированием задолженности, так как с момента списания она учитывается за балансом на счете 007 на протяжении 5-ти лет: Д/т 007.
УСН: списание задолженности дебиторов в налоговом учете
Списание дебиторской задолженности в налоговом учете рассмотрим в разрезе применяемых УСН-режимов.
Компания на УСН в мае 2016 поставила контрагенту ТМЦ на сумму 50 000 руб., но оплату не получила. По договору срок оплаты наступил 29.06.2016. Срок исковой давности истек 30.06.2019, в этой связи руководитель решил списать безнадежный долг за счет резерва по сомнительным долгам (сч. 63).
В бухучете операция списания отразится так:
Д/т 63 К/т 62 – 50 000 руб.
Д/т 007 – 50 000 руб.
Кредиторская задолженность УСН
Этот вид обязательств возникает, когда компанией вовремя не оплачен товар/услуга, либо получена предоплата в счет неисполненных пока поставок. Если до завершения срока исковой давности долг фирмой погашен не будет, эту кредиторскую задолженность контрагент взыскать не сможет и ее нужно будет списать.
Д/т 60,62,76 К/т 91.
В счет полученного 25.05.2016 аванса от контрагента в сумме 60 000 руб. компания должна была поставить товар, но в силу сложившихся обстоятельств обязательства выполнены не были. Срок поставки – до 29.06.2016. Контрагент сумму долга не истребовал. По завершении срока исковой давности компания, документально оформив и обосновав сумму задолженности, списала ее на прочие доходы, оформив следующие записи:
Долги организации перед другими лицами, не истребованные в течение срока исковой давности, подлежат списанию с баланса. Приводит ли такая операция к появлению налогооблагаемого дохода при применении УСН? Давайте разбираться.
Основания для списания
Если в оговоренный договором срок компания не исполняет свои обязательства (например, не оплачивает товар, не отгружает товар в счет предоплаты, не возвращает заем и т.д.), кредитор вправе обратиться за защитой своих прав в суд. Но сделать это он может только в пределах срока исковой давности, который составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ).
Этот срок исчисляется со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
После истечения срока исковой давности кредитор уже не может потребовать возврата долга.
Доход на УСН
Из пункта 1 ст. 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения в рамках УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Это, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
К последним относятся суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Таким образом, в общем случае сумма списываемой кредиторской задолженности включается в состав доходов. Так, например, в доходах нужно учесть списываемые долги в виде:
— депонентов по заработной плате (письмо Минфина России от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762);
— кредиту и начисленным по нему процентам (письмо Минфина России от 28.07.2008 № 03-11-04/2/114).
Но есть исключение из этого правила — это списываемые долги по предоплате.
Списание аванса
Предоплата в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) может быть получена компанией как в период применения УСН, так и когда она находилась на общей системе налогообложения. Рассмотрим оба варианта.
Как уже было указано выше, для целей налогообложения при УСН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг). При этом доходы признаются кассовым методом, то есть в момент зачисления денежных средств, получения другого имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг. Поскольку при получении аванса факт реализации товаров (работ, услуг) еще отсутствует, возникает вопрос: считать ли такие поступления доходом для целей налогообложения?
ВАС РФ в решении от 20.01.2006 № 4294/05 разъяснил, что согласно п. 2 ст. 39 НК РФ момент реализации товара, работ, услуг определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса. Для компаний на УСН этот момент установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Следовательно, предоплата подлежит включению в состав доходов в момент ее получения.
Такой же позиции придерживаются и чиновники (письма Минфина России от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265, от 06.07.2012 № 03-11-11/204, п. 1.4 письма ФНС России от 09.01.2018 № СД-4-3/6).
На общей системе налогообложения доходы могут признаваться как методом начисления (ст. 271 НК РФ), так и кассовым методом (ст. 273 НК РФ).
При методе начисления полученные суммы предоплаты при исчислении налога на прибыль не учитываются (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Значит, при их списании в периоде применения УСН компания должна учесть данную задолженность в доходах на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст.
250 НК РФ. Чиновники это подтверждают (письмо Минфина России от 03.07.2009 № 03-11-06/2/118).
Источник: kredit-za.ru
Как отразить кредиторскую задолженность по усн
Система электронного документооборота от компании Almexecm Система электронного документооборота от компании Almexecm даёт возможность заметно упорядочить различные процессы внутри организаций.
Бездепозитные бонусы – что это Бездепозитный бонус – это один из видов промо-акций, который предоставляет деньги при открытии аккаунта, за.
Изучение фондового рынка Я новичок на фондовом рынке. С чего начать Новичку, который только начинает свой путь на фондовом рынке.
Внесение средств учредителем на расчетный счет Как внести наличные на расчетный счет ООО: 5 законных способов и пошаговая инструкция В.
Кбк 18210202140061200160 какой налог наименование платежа КБК по страховым взносам на 2019 — 2020 годы — таблица Когда последний раз.
Типы валютных систем Виды валютных систем. Включает ряд отдельных элементов, каждый из которых юридически определяется соответствующими международными договорами и соглашениями.
Топ лучших игр с выводом денег Рейтинг лучших экономических игр с выводом денег 2020: ТОП 7 Приветствую, уважаемые читатели online-zarabotai.ru.
Расчет отпускных онлайн калькулятор 2020 Онлайн‑калькулятор отпускных в 2020 году Каждый официально трудоустроенный человек имеет право на ежегодный отпуск, который.
Приняты к учету основные средства проводка Бухгалтерский учет основных средств: стоимость, амортизация, проводки Основные средства в бухучете учитываются на активном.
Как подростку заработать деньги Как можно заработать деньги подростку 12, 13, 14 лет в интернете Все хотят быть иметь в.
Учет жд билетов в бухгалтерском учете Учет билетов в бухгалтерском учете uchet_biletov_v_buhgalterskom_uchete.jpg Похожие публикации Учет билетов в бухгалтерском учете ведется.
Расчет среднегодовой стоимости имущества в 1с Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества Для бухгалтерского учета и целей взимания и уплаты налогов.
Источник: invest-currency.ru
Учитываются ли при применении УСН в 2003-2005 гг. внереализационные доходы, а именно — списание кредиторской задолженности?
Организация применяет УСН с 2003 года, других видов деятельности у организации нет. Учитываются ли в 2003-2005 гг. внереализационные доходы, а именно — списание кредиторской задолженности?
Статьей 346.15 НК РФ предусмотрено, что организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Пунктом 18 статьи 250 НК РФ предусмотрено включение в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности.
Учитывая, что организация не является налогоплательщиком налога на прибыль, сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в период действия упрощенной системы налогообложения не подлежит налогообложению налогом на прибыль.
В связи с этим, данная сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав объекта налогообложения единым налогом при применении УСН.
На вопрос отвечала
С.Б. Пахалуева,
начальник отдела налогообложения юридических лиц
Управления налогообложения малого бизнеса ФНС России.
Источник: buh.ru