На записке должна стоять резолюция директора «СОГЛАСОВАНО». Если сумма благотворительности превышает 3 000 руб., необходимо составить договор в письменной форме. В противном случае договор будет считаться недействительным (ст. 574 ГК РФ, письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-03-06/4/73). В нем обязательно должны быть прописаны цели, на которые организация передает имущество.
Также желательно иметь копии документов, подтверждающие, что благотворительный взнос получен и использован по назначению.
Налогообложение и Бухгалтерский учет
20122019 Налоговая новость о УСН при зачете и сервитуте / Set-off and easement
Вопрос: Вновь созданное ООО (УСН, объект — доходы) получило от физического лица и от другого ООО безвозмездную финансовую помощь в виде денежных средств. Денежные средства поступили на расчетный счет. Каковы налоговые последствия для ООО?
Ответ: Согласно п.п.4 п.1 ст.575 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту – ГК РФ) не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.
Таким образом, безвозмездная финансовая помощь между коммерческими организациями запрещена, за исключением случаем, предусмотренных законодательством.
Так, например, согласно п.1 и 3 ст.27 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества.
С учетом изложенного, безвозмездная финансовая помощь между обществом и ее участниками коммерческими организациями не запрещена и может осуществляться в общеустановленном порядке.
Вышеуказанная норма ГК РФ не допускает никаких ограничений в отношении операций дарения между организациями и физическими лицами.
Таким образом, безвозмездная финансовая помощь от физических лиц в адрес коммерческих организаций может осуществлять без каких-либо ограничений.
В соответствии с п.1 ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее по тесту – налог по УСНО), признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Как следует из вопроса, организацией в качестве объекта налогообложения налогом по УСНО выбраны доходы. На основании п.1 ст.346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Отчетность СНТ на УСН.
Порядок определения доходов для целей налога по УСНО регулируется ст.346.15 НК РФ, в п.1 которой указано, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст.248 НК РФ.
На основании п.2 ст.248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Согласно п.1.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст.251 НК РФ.
На основании п.п.11 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде);
— от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Порядок признания доходов и расходов для целей налога по УСНО регулируется ст.346.17 НК РФ, в п.1 которой предусмотрено, что в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Поскольку из вопроса следует, что безвозмездная финансовая помощь оказывалась денежными средствами, следовательно, установленное абзацем пятым п.п.11 п.1 ст.251 НК РФ ограничение по сроку нахождения безвозмездно полученного имущества у получающего лица (в течение одного года со дня его получения) никакого значения для квалификации указанного дохода в качестве объекта, подлежащего или не подлежащего налогообложению налогом по УСНО, значения не имеет.
Вместе с тем, у лица, получившего безвозмездную финансовую помощь, порядок налогообложения налогом по УСНО будет зависеть от того, в каких взаимоотношениях указанное лицо находилось по отношению к иным лицам (в данном случае к физическому лицу и другому ООО), предоставивших ему безвозмездную финансовую помощь на дату получения указанного имущества.
В том случае, если:
— уставный капитал лица, получившего безвозмездную финансовую помощь, состоит более чем на 50 процентов из вклада (доли) физического лица и (или) организации, передающих указанную безвозмездную финансовую помощь, то указанная безвозмездная финансовая помощь не подлежит налогообложению у лица, который ее получил;
— уставный капитал организации, передающей безвозмездную финансовую помощь, состоит более чем на 50 процентов из вклада (доли) лица, получившего безвозмездную финансовую помощь, и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном капитале, то указанная безвозмездная финансовая помощь не подлежит налогообложению у лица, который ее получил;
— во всех остальных случаях безвозмездная финансовая помощь, полученная организацией от физических и (или) юридических лиц, подлежит включению в налоговую базу налога по УСНО в момент ее получения и с нее по итогам отчетного (налогового) периода подлежит исчислению и уплате в бюджет налог по УСНО по ставке 6 процентов.
Вывод: В случае если, безвозмездная финансовая помощь получена ООО от физического лица, либо от иного юридического лица, и доля каждого из указанных лиц в уставном капитале ООО превышает 50 процентов, то вся сумма полученной безвозмездной финансовой помощи не будет у ООО облагаться налогом по УСНО. Аналогичным образом, не будет подлежать налогообложению безвозмездная финансовая помощь, полученная от иного юридического лица, если уставный капитал указанного лица на момент передачи финансовой помощи состоит более чем на 50 процентов из вклада ООО, принадлежащего ему на праве собственности. Во всех остальных случаях полученная безвозмездная финансовая помощь будет облагаться налогом по УСНО в общеустановленном порядке по ставке 6 процентов в момент ее получения.
Источник: www.nalognapribil.ru
Учет спонсорской помощи, ее поступления и списания, проводки
Содержание
- Отличительные особенности спонсорской помощи
- Документооборот спонсорства: что включает
- Учет помощи у спонсора: проводки
- Пример с проводками об оказании спонсорской помощи
- Налогообложение помощи у спонсора
- Учет у получателя спонсорских средств
- Пример учета дохода, полученного от спонсора
- Налогообложение у получателя средств
- Обложение сумм помощи НДС
- Распространенные ошибки в учете спонсорской помощи
- Рубрика «Вопросы и ответы»
Спонсорская помощь имеет целевое назначение. Поступление средств направляется на организацию спортивных, культурных мероприятий, поддержание творческой деятельности. Спонсорская помощь не осуществляется анонимно и должна исходить от конкретного лица. Договор носит возмездный характер, получатель помощи предоставляет спонсору рекламные услуги.
Определение понятия дано в п. 9 ст. 3 ФЗ от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». В статье рассмотрим учет спонсорской помощи при различных налоговых режимах.
Отличительные особенности спонсорской помощи
Основным назначением оказания помощи служит проведение мероприятия, указанного в договоре. Предоставление помощи не является безвозмездной процедурой. Взамен на обеспечение мероприятия спонсор обязывает получателя рекламировать данные о лице, предоставляющем помощь.
В договоре должны быть указаны конкретные условия рекламирования лица: (нажмите для раскрытия)
- Подачу информации о лице, включая указание торговой марки, фирменного знака. Отдельное рекламирование только брендов запрещено в рамках оказания спонсорской помощи.
- Форму распространения информации – плакаты, баннеры, листовки, объявления в рамках телетрансляции или радиооповещения.
- Места, используемые для размещения сведений о спонсоре.
- Время и периодичность подачи информации.
Договор должен содержать конкретное место проведения мероприятия, факт рекламирования и иные важные моменты, позволяющие квалифицировать помощь как спонсорское финансирование. Спонсорство следует отличать от благотворительности, при оказании которой у получателя помощи не возникает необходимости оказания возмездных услуг. Учет спонсорства и благотворительности имеет отличительные особенности.
Бюджетные организации наравне с коммерческими структурами могут принимать спонсорскую помощь в рамках ведения внебюджетной деятельности.
Поступление учитывается как доход, облагаемый в соответствии с выбранной системой налогообложения. Организации имеют право сами оказывать спонсорскую помощь за счет средств, полученных от ведения деятельности. Во внебюджетной смете должны быть утверждены статьи, позволяющие оказывать спонсорскую помощь.
Документооборот спонсорства: что включает
При оказании финансирования основным документом является договор, указывающий на основные условия предоставления помощи и получения взамен рекламных услуг. Договор заключается между спонсором (рекламодателем) и получателем помощи (распространителем рекламы). Если в мероприятии участвуют несколько лиц, например, команда игроков, заключения отдельного договора с каждым носителем информации не требуется. Основные документы для оформления оказания помощи:
Стороны имеют право провести в учете только те суммы, о которых в рамках предоставленной помощи получатель отчитался. Остаток неиспользованных средств подлежит возврату или направлению на получение рекламных услуг в дальнейшем. О назначении неиспользованных средств стороны должны заключить дополнительное соглашение.
Учет помощи у спонсора: проводки
После подтверждения расходов затраты учитываются в составе расходов от обычной деятельности по счету 44 или 26 в зависимости от вида деятельности.
Пример с проводками об оказании спонсорской помощи
Предприятие «Спонсор» заключило договор об оказании помощи некоммерческой организации «Спортклуб». Цена договора – 250 000 рублей, включая НДС в сумме 38 135,59 рублей. Зачет аванса осуществляется для исключения удваивания сумм при движении по счету.
В учете предприятия «Спонсор» осуществляются записи: (нажмите для раскрытия)
| Название операции | Дебет | Кредит | Сумма (в рублях) |
| Перечислен аванс по договору | 60/2 | 51 | 250 000 |
| Затраты включены в составе расходов | 44 | 60/1 | 211 864,41 |
| Учтен НДС по операции | 19 | 60/1 | 38 135,59 |
| Произведен зачет аванса | 60/1 | 60/2 | 250 000 |
Налогообложение помощи у спонсора
Расходы, произведенные в виде спонсорской помощи, являются оплатой рекламных услуг. При налогообложении прибыли суммы включаются в состав прочих расходов. Подтверждением затрат являются договор, акт об оказании услуг, приказ о проведении рекламной акции, расчеты проведенных исследований и действий.
Суммы, перечисленные в форме помощи, являются у принимающей стороне объектом обложения НДС. Если принимающая сторона не имеет освобождение от уплаты налога, спонсор должен получить на оплаченную сумму счет-фактуру. Налог, выделенный в документе, учитывается в качестве вычета для уменьшения базы по НДС.
Налог с уплаченного аванса зачитывается (восстанавливается) при выдаче счет-фактуры на оказанные услуги. В случае предоставления в качестве спонсорской помощи имущества счет-фактура на аванс не оформляется. НДС по оказанной услуге можно принять к вычету в полном объеме, без учета нормируемых расходов по рекламе в связи с отсутствием указания на ограничение суммы в законодательстве.
Учет у получателя спонсорских средств
Для записи данных о поступлении спонсорской помощи используется счет учета доходов. При учете спонсорской помощи необходимо:
- Вести раздельный учет поступлений от спонсорской помощи и других финансовых потоков.
- Направлять полученные средства строго на указанные в договоре цели.
- Отчитаться перед спонсором за потраченные средства документами, свидетельствующими о проведенной рекламной акции.
- Включить полученную сумму в состав доходов от оказания услуг.
- Использовать для уменьшения налоговой базы суммы, затраченные на проведение мероприятия.
Пример учета дохода, полученного от спонсора
Организация «Спортландия», применяющая УСН, оформила договор с предприятием «Силуэт» на проведение рекламной акции в рамках проведения спортивного мероприятия. Сумма помощи, отраженная в договоре и акте на оказание услуг, составила 38 тысяч рублей. Величина расходов на проведение мероприятия составила 5 000 рублей. В учете предприятия «Спортландия» осуществляются записи:
- Отражено поступление средств: Дт 51 Кт 62/2 на сумму 38 000 рублей;
- Произведен учет оказанной услуги: Дт 62 Кт 90/1 на сумму 38 000 рублей;
- Произведенные расходы отражены в учете: Дт 90/2 Кт 44 на сумму 5 000 рублей;
- Произведен зачет аванса: Дт 62/1 Кт 62/2 на сумму 38 000 рублей.
Первичными документами учета выступают договор, акт, платежные формы.
Налогообложение у получателя средств
При налогообложении спонсорская помощь учитывается в качестве дохода, полученного от оказания рекламных услуг. В составе закрытого перечня доходов, не облагаемых прибылью (ст. 251. НК РФ), не указаны спонсорские вложения, что обязывает принимающую сторону включить суммы или стоимостную оценку имущества в состав доходов как плату за оказание услуг.
В случае превышения суммы поступления от величины оказанных услуг суммы учитываются в составе внереализационных доходов (п.14 ст. 250 НК РФ). Расходы, полученные организацией при осуществлении спонсируемого мероприятия, учитываются при расчете базы для налогообложения прибылью. В аналогичном порядке доход учитывается организациями, применяющими в учете УСН (ст. 346.15 НК РФ).
Обложение сумм помощи НДС
Спонсорская помощь для оказания услуг поступает получателям в форме предварительного платежа. Датой образования объекта налогообложения НДС считается день поступления денежных средств в кассу, на счет или подписания акта о передаче материального актива. Предприятие обязано:
- До подтверждения целевого расходования начислить НДС на суммы поступившего аванса. Сумма определяется расчетным путем.
- Выписать счет-фактуру на имя спонсора.
- Учесть сумму при декларировании.
- Произвести зачет аванса после оказания услуг в периоде осуществления операции.
Лица, не являющиеся плательщиками НДС, не облагают поступление от спонсорской помощи. У организаций отсутствует обязанность декларирования.
Распространенные ошибки в учете спонсорской помощи
Учет спонсорского обеспечения мероприятий при одновременном рекламировании лица должно осуществляться в точном соответствии с законодательством. В учете предприятий часто возникают ошибки, которые необходимо исключить.
| Неверная позиция учетных работников | Пояснения |
| При предоставлении помощи отсутствует договор | Документ является основанием для оформления сделки, его отсутствие лишает спонсора возможности учесть расходы от получения услуг, а получателя – расходы от проведения мероприятия |
| Поступления от спонсорской помощи не учитываются в составе доходов | Средства спонсоров фактически являются платой за оказание услуг и участвуют в налогообложении |
| Предоставление помощи не учитывается в составе расходов спонсора | Лица имеют право учесть суммы в составе расходов на рекламу с учетом нормирования затрат, сумма, превысившая норматив, используется для уменьшения базы в более позднем периоде |
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Чем отличается реклама, полученная за счет спонсорства от обычной формы?
Реклама считается спонсорской, если при ее реализации указывается привязка к проводимому за счет финансирования мероприятию. В ходе спонсорской рекламы информация о бренде освещается в совокупности с указанием лица, осуществившего финансирование.
Вопрос №2. Можно ли договор об оказании спонсорской помощи отнести к соглашению о благотворительности?
Отличие форм финансирования состоит в договорных условиях. При оказании благотворительности у получателя помощи не имеются обязательства перед благотворителем. Договор о спонсорстве имеет возмездный характер и обязывает получателя провести рекламную акцию.
Вопрос №3. Имеется ли обязанность уплачивать налог с доходов физического лица, заключившего договор об оказании спонсорской помощи с предприятием?
Получение спонсорской помощи является доходом лица и облагается по ставке 13%. Сумма должна быть удержана организацией и перечислена в бюджет. В случае отсутствия возможности удержать сумму налога в ИФНС предоставляется соответствующая информация.
Вопрос №4. Можно ли поступление сумм по спонсорскому договору производит наличным расчетом?
Форма передачи денежных средств не ограничивается законодательством при условии правильного документального оформления.
Вопрос №5. Нужно ли указывать в спонсорском договоре точный список описания видов рекламы?
Описание вида рекламы является обязательным условием для учета сумм в составе расхода спонсора. В связи с делением расходов на рекламу на нормируемые и ненормируемые в договоре или акте необходимо иметь описание формы и процедуры рекламирования.
Источник: online-buhuchet.ru
