Вновь созданное ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и ведущее бухгалтерский учет, в оплату уставного капитала получило от учредителя бывшее в эксплуатации оборудование (не требующее монтажа). Согласованная учредителями стоимость оборудования — 100 000 руб., что равно номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале ООО, оплаченной передачей оборудования. Как учесть стоимость полученного оборудования в бухгалтерском учете и в целях исчисления единого налога по УСН?
Организации, перешедшие на УСН и не воспользовавшиеся предоставленным им правом не вести бухгалтерский учет (за исключением учета основных средств и нематериальных активов), ведут учет в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете (п. п. 1, 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Организация получает оборудование в качестве вклада в уставный капитал, что предусмотрено п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Денежная оценка полученного оборудования утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно, и подтверждается независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).
Оформление уставного капитала в 1С:Бухгалтерия 8.3
Внесенное учредителем в качестве вклада в уставный капитал организации оборудование принимается к учету в состав основных средств по первоначальной стоимости, которой признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. п. 4, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В данном случае такая оценка составляет 100 000 руб.
При создании общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате уставного капитала ООО.
Получение от учредителя оборудования в качестве вклада в уставный капитал ООО отражается в учете по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
Сформированная первоначальная стоимость оборудования, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства».
В бухгалтерском учете стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации, которое может производиться линейным способом, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется в данном случае исходя из первоначальной стоимости оборудования и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого оборудования, определение которого производится индивидуально при принятии оборудования к бухгалтерскому учету (п. п. 17, 18, 19, 20 ПБУ 6/01).
Взнос учредителя в Уставный капитал при УСН в 1С 8.3 Бухгалтерия
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Суммы начисленной амортизации по основному средству, используемому в производственной деятельности, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) .
Для организаций, выбравших объектом налогообложения по единому налогу по УСН доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с требованиями ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, ведут налоговый учет показателей своей деятельности (необходимых для исчисления налоговой базы и налога) на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.
Стоимость оборудования, полученного от учредителя в оплату уставного капитала ООО, не включается в состав доходов в целях расчета единого налога по УСН (ст. 346.15 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
По мнению налоговых органов (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240, от 21.12.2004 N 21-09/83474), организация, применяющая УСН и получающая основные средства в качестве вклада в уставный капитал, не несет затрат по их приобретению и на этом основании при определении объекта налогообложения по единому налогу не вправе уменьшать полученные доходы на стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал.
Следует отметить, что получение имущества в оплату уставного капитала организации является возмездной сделкой, поскольку оплата учредителем уставного капитал влечет за собой получение этим учредителем прав на участие в управлении организацией, получение части прибыли от ее деятельности, а также части имущества в случае ликвидации организации (п. 1 ст. 423, п. п. 1, 2 ст.
67 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 16, п. 3 ст. 21, п. 3 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ).
Аналогичная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 N 1248/00.
Исходя из изложенного, на наш взгляд, организация может признать стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, фактически оплаченной (с даты государственной регистрации ООО) и на этом основании подлежащей включению в состав расходов при расчете единого налога по УСН в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, то есть в последний день отчетного (налогового) периода, в котором полученное основное средство введено в эксплуатацию.
Однако в таком случае возможно, что налоговыми органами в судебном порядке будет предъявлен иск с требованием об исключении стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал оборудования из состава расходов в целях исчисления единого налога по УСН и, соответственно, об уплате соответствующих сумм единого налога и пени. При этом в настоящий момент данными о рассмотрении в арбитражных судах аналогичных исков мы не располагаем.
—————————T——T——T——-T—————-¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ На дату государственной регистрации ООО ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Отражена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учредителя по оплате его ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦доли в уставном капитале ¦ ¦ ¦ ¦ Учредительные ¦
¦созданного ООО ¦ 75-1 ¦ 80 ¦100 000¦ документы ООО ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ На дату получения оборудования ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Учредительные ¦
¦оборудования, полученного¦ ¦ ¦ ¦ документы ООО,¦
¦в качестве вклада в ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦уставный капитал вновь ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦созданного ООО ¦ 08-4 ¦ 75-1 ¦100 000¦ оборудования ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ На дату ввода оборудования в эксплуатацию ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Введенное в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудование принято на ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦учет в состав основных ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦средств ¦ 01 ¦ 08-4 ¦100 000¦основных средств¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода ¦
¦оборудования в эксплуатацию и до полного погашения его стоимости¦
¦ либо списания с бухгалтерского учета ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудованию ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(100 000 / 4 / 12) ¦ 20 ¦ 02 ¦ 2 083¦ справка-расчет ¦
L————————-+——+——+——-+——————
———————————
В приведенной таблице отражения в учете хозяйственных операций записи по начислению амортизации производятся исходя из предположения, что основное средство используется в основном производстве, срок его полезного использования установлен равным 4 годам, амортизация начисляется линейным способом.
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
31.10.2005
Источник: www.zonazakona.ru
Департамент общего аудита по вопросу отражения уменьшения уставного капитала (УСН)
Просим предоставить письменную консультацию по вопросу уменьшения уставного капитала Общества (ООО, УСН).
Каковы последствия в бухгалтерском и налоговом учете при уменьшении УК до уровня чистых активов (или ниже их стоимости) в двух случаях:
1. с выплатой денег участнику (разницы между УК и ЧА после уменьшения УК),
2. без выплаты денег участнику.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Закона № 14-ФЗ[1] общество вправе, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.
Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.
Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с настоящим Федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случаях, если в соответствии с настоящим Федеральным законом общество обязано уменьшить свой уставный капитал, на дату государственной регистрации общества.
Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества.
Согласно пункту 4 статьи 30 Закона № 14-ФЗ если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:
1) об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;
2) о ликвидации общества.
Таким образом, действующим законодательством предусмотрены случай, когда Организация (ООО) обязана уменьшить свой уставный капитал — в случае, если по истечении двух лет стоимость чистых активов Организации будет меньше величины ее уставного капитала. В таком случае уставный капитал должен быть уменьшен до величины чистых активов.
При этом действующее законодательство не запрещает принимать решение об уменьшении уставного капитала и в других случаях, в том числе в добровольном порядке.
Из вопроса неясно осуществляется ли уменьшение уставного капитала Организации в связи с требованием законодательства (пункт 4 статьи 30 Закона № 14-ФЗ) или в добровольном порядке. В связи с этим рассмотрим последствия для обоих случаев.
Уменьшение уставного капитала в связи с требованием действующего законодательства
Как следует из Вашего вопроса Организация, чей уставный капитал уменьшается, применяет упрощенную систему налогообложения (УСНО).
При этом при уменьшении уставного капитала возможны ситуации, когда:
— участнику будут выплачены денежные средства в размере разницы между величиной уставного капитала и чистыми активами после уменьшения уставного капитала;
— не будут выплачены соответствующие денежные средства.
Обращаем Ваше внимание, что как было указано ранее, уменьшение уставного капитала в связи с требованиями действующего законодательства производится до размера, не превышающего величину чистых активов. При этом уменьшение уставного капитала в таком случае обычно сопровождается отказом от выплаты соответствующей стоимости доли участнику, на которую производится уменьшение. Это связано с тем, что при перечислении денежных средств участнику в оплату доли автоматически произойдет уменьшение величины чистых активов.
В связи с этим в данном разделе нашего ответа мы будем рассматривать ситуацию, когда уменьшение уставного капитала производится по требованию законодательства и не сопровождается перечислением денежных средств в адрес участника.
Налоговый учет
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При этом согласно пункту 1.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе уменьшить доходы, приведен в статье 346.16 НК РФ.
В соответствии с пунктом 16 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
При этом согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
На основании данных норм можно сделать вывод, что в случае, если уставный капитал Организации уменьшается в соответствии с требованиями действующего законодательства (в частности, на основании пункта 4 статьи 30 Закона № 14-ФЗ – уменьшение до величины чистых активов), то у Организации не возникает внереализационный доход, несмотря на то, что участнику при этом не будет выплачена стоимость соответствующей части доли.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 03.04.12 по делу № А65-12721/2011 суд указал, что решение об уменьшении уставного капитала принято в соответствии с требованиями статьи 35 Закона № 208-ФЗ[3]. Следовательно, решение налогового органа о включении в доходы разницы между величиной чистых активов и величиной уставного капитала является неправомерным.
Бухгалтерский учет
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов[4] в случае уменьшения уставного капитала Организации путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников после внесения соответствующих изменений в учредительные документы в ее учете производится бухгалтерская запись:
Д-т счета 80 «Уставный капитал»
К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Уменьшение уставного капитала в добровольном порядке
Уменьшение уставного капитала в добровольном порядке может осуществляться как до уровня величины чистых активов, так и ниже их стоимости.
Уменьшение может быть осуществлено путем:
— уменьшения номинальной стоимости долей участников;
— выкупа доли у участника и ее последующего погашения.
Налоговый учет
Как было указано ранее, в соответствии с пунктом 16 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
Таким образом, если при уменьшении уставного капитала в добровольном порядке будет принято решение об отказе от возврата стоимости соответствующей части доли участнику, то сумма, на которую произведено уменьшение уставного капитала, подлежит включению в состав внереализационных доходов Организации.
В случае, если уменьшение уставного капитала будет сопровождаться выплатой участнику соответствующей части доли, то у Организации не образуется внереализационный доход.
В каком разделе отражается уставный капитал в бухгалтерском балансе?
Сегодня мы предлагаем ознакомиться с информацией на тему: «В каком разделе отражается уставный капитал в бухгалтерском балансе?» от профессионалов понятным языком для людей.
Проводки по счету 80: что показывают кредит и дебет?
1. Договоренность учредителей по формированию уставного капитала в определенном размере: Дт 75.1 Кт 80.
2. Фактическую оплату уставного капитала: Дт 51 (с использованием расчетного счета) Кт 75.1. Капитал может быть сформирован и за счет источников, не связанных с денежными средствами, например за счет оцененных в установленном порядке объектов основных средств (Дт 08 Кт 75.1), товаров (Дт 41 Кт 75.1), материалов (Дт 10 Кт 75.1).
3. Увеличение капитала:
- с применением добавочного капитала: Дт 83 Кт 80;
- с применением нераспределенной прибыли: Дт 84 Кт 80;
- за счет дивидендов: Дт 75.2 Кт 80;
- за счет резервного капитала: Дт 82 Кт 80;
- за счет дополнительного выпуска акций: Дт 75.1 Кт 80.
- по причине выхода некоторых собственников из бизнеса: Дт 80 Кт 75.1;
- по причине вывода из оборота акций предприятия: Дт 80 Кт 81;
- по причине необходимости доведения величины капитала до стоимости чистых активов: Дт 80 Кт 84.
- простыми акциями;
- привилегированными акциями.
- объявленным;
- подписным;
- оплаченным;
- изъятым (за счет выкупа собственных акций фирмой).
Читайте так же: 41. Гражданско-правовой договор: понятие и принципы
То, на каком счете учитывается уставный капитал, имеет значение при составлении бухгалтерской отчетности.
Где отражается уставный капитал в отчетности?
- При заполнении бухгалтерского баланса. Строка 1310 баланса соответствует величине уставного капитала.
- Заполнении отчета о движении капитала.
В следующих полях отражаются данные за год, предшествующий отчетному:
1. Кредитовый оборот:
3210-3213 — увеличение капитала (сейчас и далее — только по счету бухгалтерского учета уставного капитала);
3214 — кредитовый оборот в рамках корреспонденций со счетом 75.1 (дополнительный выпуск акций);
3215 — кредитовый оборот со счетами 83 или 84;
3216 — сальдо по кредиту при реорганизации предприятия.
КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС
8 800 350 84 37
2. Дебетовый оборот:
3220–3223 — уменьшение капитала;
3224 — дебетовый оборот со счетами 75 или 84;
3225 — дебетовый оборот со счетом 81;
3226 — сальдо по кредиту при реорганизации предприятия.
Показатель по строке 3200 — сумма строк 3100 и 3210 минус показатель по строке 3220.
В нижеуказанных полях отражены данные за отчетный год:
1. Кредитовый оборот:
3310–3313 — увеличение капитала;
3314 — кредитовый оборот по счету 75.1;
3315 — кредитовый оборот по счетам 83 или 84;
3316 — сальдо по кредиту на счете присоединенной фирмы.
2. Дебетовый оборот:
3320 — уменьшение капитала;
3324 — дебетовый оборот со счетами 75 или 84;
3325 — дебетовый оборот со счетом 81;
3326 — сальдо по кредиту на счете выделенной фирмы.
Показатель по строке 3300 — сумма строк 3200 и 3310, уменьшенная на величину показателя по строке 3320.
Уставный капитал формируется на счете 80. По кредиту показывается его увеличение, по дебету — уменьшение. Обороты и сальдо по счету учитываются при расчете показателей для бухгалтерской отчетности.
Источник: vitprint.ru