Вопрос: получение корректировочного счет-фактуры после перехода на УСН.
ООО с 01.01.2022 перешло на УСН. В 2021 применяло ОСНО.
В июне 2022 продавец прислал корректировку счет-фактуры на уменьшение в связи с изменением цены товара (дата корректировки июнь 2022, изначально НДС был принят к вычету в 4 квартал 2021, товар был реализован в 2021 и стоимость товара учтена для налога на прибыль). Сумма копеечная (24 тыс. само уменьшение и ндс 4 т. р.), а головной боли куча.
Не совсем понимаю, что сейчас требуется делать?
1) по НДС я почитала, что нужно провести в текущем периоде в книге продаж восстановление излишне принятого к вычету налога. Но мы НДС не платим больше как упрощенец. Нужно ли все равно подать декларацию по НДС текущим периодом и заявить уменьшение суммы НДС к вычету? Или ничего не нужно делать в связи с переходом на УСН?
2) Что делать с налогом на прибыль? Получается себестоимость товара была завышена в 2021 году.
Я не нашла информации требуется ли делать корректировку декларации по налогу на прибыль за 2021 год или можно отразить текущим годом уменьшение стоимости? Честно говоря, нет никакого желания делать уточненную декларацию, учитывая что на момент подачи декларации все документы подтверждали расчет. Поставщик вдруг спустя полгода решил изменить стоимость товара и мы получили информацию об этом только сейчас. Есть ли у меня право отразить корректировку стоимости текущим периодом в налоговом учете?
Изменения в декларации по НДС
С уважением, Екатерина
Дата: 06.07.2022 04:55
Поделиться
Получите ответ на вопрос
в течение часа от экспертов юристов и бухгалтеров.
Поделитесь со своими друзьями юридической информацией.
В консультации принимал участие
Ответ эксперта
Бухгалтер, Россия, г. Новосибирск
Обратиться
- Консультация на сайте
- По телефону
- Whatsapp/Viber
- В чате
- Создать задачу
Если корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости получен организацией после перехода на УСН, то законодательство не содержит норм, обязывающих восстанавливать ранее правомерно принятую к вычету сумму НДС в размере, предъявленном в корректировочном счете-фактуре. Обоснование: Пунктом 3 ст.
168 Налогового кодекса РФ установлено, что корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом, в частности, при изменении стоимости выполненных работ, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения объема выполненных работ. При этом корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости выполненных работ.
При изменении стоимости в сторону уменьшения продавец принимает к вычету сумму налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после такого уменьшения (абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ).
У покупателя эта разница в сумме налога подлежит восстановлению в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения первичного документа на изменение стоимости в сторону уменьшения или дата получения корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Переход и возврат на УСН.
В рассматриваемом случае корректировочный счет-фактура получен покупателем после перехода на УСН. Применение УСН предусматривает освобождение от уплаты НДС, за исключением уплаты налога при ввозе товара, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. ст. 161 и 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В связи с этим у применяющего УСН покупателя обязанность по восстановлению НДС при получении корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости отсутствует. Вместе с тем у продавца право на вычет НДС по корректировочному счету-фактуре не поставлено в зависимость от перехода покупателя на УСН. Согласно ст. 54.1 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; сделка совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата; контрагент налогоплательщика исполнил обязательство по сделкеТаким образом, в рассматриваемой ситуации у применяющего УСН покупателя обязанность по восстановлению НДС при получении корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости отсутствует. Продавец при этом вправе принять к вычету сумму НДС на основании корректировочного счета-фактуры
Источник: consjurist.ru
Восстановление НДС при переходе на упрощенку
Если фирма переходит с общего режима налогообложения на «упрощенку», то предварительно она должна восстановить НДС по основным средствам. Порядок восстановления налога одинаков для всех объектов.
В декабре 2011 года состоялось судебное заседание Президиума ВАС РФ, по результатам которого была поставлена точка в давнем споре о порядке восстановления НДС при переходе на «упрощенку»*(1). Решение ВАС РФ официально пока не опубликовано, но его резолютивная часть не в пользу организации.
Льготный порядок — только для плательщиков НДС
Некоторые компании при переходе на УСН используют льготный порядок восстановления НДС по основным средствам, находящимся в их собственности более 15 лет. Этот порядок предусматривает восстановление и уплату суммы налога не сразу, а частями в течение 10 лет*(2). Но и фискальные органы, и некоторые суды зачастую выступают против подобного подхода к восстановлению НДС организациями и предпринимателями, которые перешли с общего режима налогообложения на специальный.
Минфин России указывал, что законодательство обязывает компании восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, единовременно в том периоде, который предшествовал переходу на «упрощенку»*(3).
В некоторых судебных решениях также было отмечено, что право «льготного» восстановления НДС в течение 10 лет есть только у плательщиков этого налога, кем «упрощенцы» не являются. Об этом свидетельствуют и положения Налогового кодекса *(4), где сказано, что восстановленная сумма налога должна отражаться в декларации по НДС*(5). Встречаются и другие выводы, впрочем, тоже неутешительные для компаний.
Так, в одном из своих постановлений *(6) судьи ФАС Волго-Вятского округа пришли к выводу, что норма о восстановлении НДС в течение 10 лет применима только при строительстве недвижимости и лишь в отношении объектов незавершенного строительства. В постановлении ФАС Поволжского округа *(7) отмечено, что эту норму можно применять исключительно к тем объектам недвижимости, по которым амортизация впервые стала начисляться после 1 января 2009 года.
Однако до недавнего времени встречались судебные решения и в пользу бизнеса*(8). Некоторые судьи указывали, что норма о «льготном» восстановлении НДС в течение 10 лет является специальной по отношению к общей норме о восстановлении налога в квартале, который предшествовал переходу на УСН, поэтому она имеет приоритет перед последней*(9).
При переходе на УСН исключений нет
Если исходить из того, что ВАС РФ принял сторону налоговой инспекции, то в дальнейшем из-за принципа единства и единообразия судебной практики суды скорее всего будут отказывать компаниям в использовании льготного порядка восстановления НДС при переходе на «упрощенку».
То есть все эти организации обязаны будут восстановить НДС, ранее принятый к вычету, единовременно в налоговом периоде, который предшествовал переходу на спецрежим. По общему правилу НДС по основным средствам и нематериальным активам нужно восстанавливать пропорционально остаточной (балансовой) стоимости этого имущества без учета переоценки*(10). Затем его можно полностью списать в составе прочих расходов при расчете итоговой суммы налога на прибыль*(11).
Обратите внимание: при восстановлении НДС применяется та ставка налога, которая действовала в период приобретения объекта имущества*(12). Напомним, что до 2004 года ставка НДС составляла 20, а не 18 процентов.
Пример
В 1996 г. компания, находясь на общей системе налогообложения, приобрела основное средство стоимостью 120 000 руб. (в т.ч. НДС — 20 000 руб.). Сумма налога была принята к вычету. По состоянию на 31.12.2011 остаточная стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета составила 58 000 руб. С 01.01.2012 компания планирует перейти на УСН, поэтому НДС, ранее принятый к вычету, необходимо восстановить в IV квартале 2011 г.
Организация рассчитала сумму НДС, подлежащую восстановлению и уплате в бюджет, исходя из остаточной стоимости объекта:
58 000 руб. х 20% = 11 600 руб.
В бухгалтерском учете операции по восстановлению НДС и включению его в расходы отражены проводками:
Дебет 19-1 Кредит 68 субсчет «НДС»
— 11 600 руб. — восстановлен НДС с остаточной стоимости ОС в связи с переходом на УСН (основание — бухгалтерская справка, счет-фактура);
Дебет 91-2 Кредит 19-1
— 11 600 руб. — восстановленный НДС включен в состав прочих расходов;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 51
— 11 600 руб. — НДС перечислен в бюджет.
Также сумму этих расходов (11 600 руб.) компания имеет право учесть при расчете налога на прибыль за 2011 г.
Е. Нагорная,
старший юрисконсульт налоговой практики компании «Доверенный советникЪ»
Экспертиза статьи:
С. Родюшкин,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт
*(1) дело N А60-23613/20910-С8
*(2) абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ
*(3) письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 05.06.2007 N 03-07-11/150, УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 16-15/124316
*(4) абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ
*(5) пост. ФАС УО от 23.11.2011 N Ф09-7356/11, от 23.05.2011 N Ф09-2008/11-С2, от 02.03.2010 N Ф09-1050/10-С2
*(6) пост. ФАС ВВО от 21.07.2010 N А43-28265/2009
*(7) пост. ФАС ПО от 05.05.2011 N А65-28572/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.08.2011 N ВАС-11284/11)
*(8) пост. ФАС УО от 05.08.2010 N Ф09-6084/10-С3, от 16.12.2009 N Ф09-9939/09-С2
*(9) пост. ФАС УО от 16.12.2009 N Ф09-9939/09-С2
*(10) подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99
*(11) подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 N 16-15/136335
*(12) письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-07-09/10
Еще статьи из этого раздела
- Валютные операции – 2022: разъяснения Банка России по вопросам покупки наличной валюты, ее снятия с валютных вкладов и счетов граждан, возврата банковской комиссии
- Материнский капитал в 2022 году: размер, порядок получения и планируемые поправки
- Электронные платежные счета, мобильное приложение СБПэй
- Обязательная предварительная установка российского ПО: мнение экспертов
- Внутрисемейные имущественные отношения: планируемое изменение регулирования
Новости ГАРАНТа
26 Январь 2023
—> Как использовать приложение Гарант на 100% Помимо доступных в бесплатной версии новостей и базовых документов расширенная версия приложения позволяет: обращаться за .
19 Январь 2021
—> XVI Всероссийский профессиональный Конкурс «Правовая Россия» К участию в Конкурсе приглашаются дипломированные юристы и экономисты, студенты юридических и экономических специальностей вузов, а .
9 Ноябрь 2020
—> Вышел новый релиз Интернет-версии системы ГАРАНТ Наша компания выпустила новый релиз Интернет-версии системы, включающий ряд улучшений, которые будут полезны многим специалистам. .
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
- Документы Губернатора
- Законы
- Кодексы РФ
- Конституция РФ
- Формы, образцы, бланки
Источник: garant-vlad.ru