Договор ссуды является договором безвозмездного пользования. Одна сторона – Ссудодатель обязуется передать второй стороне – Ссудополучателю вещи в безвозмездное пользование. Ссудополучатель обязан вернуть эти вещи в том же состоянии, в котором их получил. Этот договор похож на договор аренды, главное отличие – это безвозмездность договора ссуды. Ссудодателем может быть только собственник вещей.
Показать еще
Кликните на текст документа
чтобы развернуть его целиком.
ДОГОВОР
о передаче оборудования в безвозмездное пользование
в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Ссудодатель», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Ссудополучатель», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Ссудодатель обязуется предоставить во временное пользование, а Ссудополучатель принять и своевременно возвратить оборудование, именуемое далее «Передаваемое имущество», сопровождаемое технической документацией, в исправном состоянии с учетом нормального износа в соответствии с номенклатурой, прилагаемой к настоящему договору и являющейся его неотъемлемой частью.
Безвозмездная передача товаров в 1С 8.3 Бухгалтерия
1.2. Передаваемое имущество остается во владении Ссудодателя.
1.3. Продукция и доходы, полученные Ссудополучателем в результате использования переданного имущества являются собственностью Ссудодателя.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Ссудодатель в течение дней после подписания настоящего договора передать имущество Ссудополучателю по акту передачи оборудования, комплектующих и технической документации.
2.2. Имущество предоставляется на срок . Если Ссудополучатель продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны Ссудодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за .
2.3. Ссудодатель обязан предоставить имущество в исправном состоянии, комплектно, с проверкой приборов и отметкой об их соответствии техническим параметрам. Ссудодатель обязан оговорить при заключении договора и указать в номенклатуре имеющиеся недостатки передаваемого имущества.
2.4. Ссудодатель обязан обеспечить Ссудополучателя необходимой информацией, технической документацией, а при необходимости направить своего специалиста для обучения и ознакомления с правилами технической эксплуатации передаваемого имущества.
2.5. Ссудодатель обязан пользоваться передаваемым имуществом по его назначению и в соответствии с условиями задания № к вышеуказанному договору на выполнение работ и услуг.
2.7. Ссудополучатель обязан немедленно предупредить Ссудодателя при обнаружении непригодности или недоброкачественности переданного имущества и прекратить его использование. Ссудополучатель, не предупредивший Ссудодателя об указанных обстоятельствах либо продолживший пользоваться переданным имуществом, не дожидаясь ответа Ссудодателя, не вправе при возникновении спора ссылаться на указанные обстоятельства. Если Ссудодатель несмотря на своевременное и обоснованное предупреждение со стороны Ссудополучателя об указанных обстоятельствах в срок их не устранит, Ссудополучатель вправе расторгнуть настоящий договор и потребовать возмещения причиненных его прекращением убытков.
Безвозмездно полученный товар, услуга у ИП на СНР Как учитывается и где отражается
2.8. Если передаваемое имущество вышло из строя вследствие неправильной эксплуатации его Ссудополучателем, Ссудодатель осуществляет его починку или замену за счет Ссудополучателя.
2.9. Ссудополучатель не вправе предоставлять передаваемое имущество в субаренду, в безвозмездное пользование, передавать свои права и обязанности по настоящему договору третьим лицам, отдавать их в залог.
2.10. Ссудополучатель обязан предоставить Ссудодателю и уполномоченным им лицам возможность пользования передаваемым имуществом в той мере, в какой оно не требуется для выполнения указанного задания.
2.11. Ссудополучатель вправе вернуть передаваемое имущество досрочно. Ссудодатель обязан принять возвращенное досрочно имущество
2.12. При возврате передаваемого имущества производится проверка его комплектности и технический осмотр в присутствии представителя Ссудополучателя. В случае некомплектности или неисправности передаваемого имущества составляется двусторонний акт сдачи-приемки.
3. УЛУЧШЕНИЯ ПЕРЕДАВАЕМОГО ИМУЩЕСТВА
3.1. Произведенные Ссудополучателем отделимые улучшения передаваемого имущества являются собственностью Ссудополучателя.
3.2. Произведенные Ссудополучателем улучшения передаваемого имущества, неотделимые без вреда для имущества, являются собственностью Ссудодателя. Ссудополучателю возмещается стоимость неотделимых улучшений передаваемого имущества, если они произведены Ссудополучателем из своих средств и с согласия Ссудодателя.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
4.1. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по настоящему договору, обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки, если иное не установлено действующим законодательством и настоящим договором. Ссудополучатель отвечает перед Ссудодателем за действия работников Ссудополучателя.
4.2. Ссудополучатель возмещает Ссудодателю убытки, если они возникли вследствие виновных действий или бездействия Ссудополучателя или его работников. В частности, Ссудополучатель не отвечает за убытки, возникшие вследствие недостатков переданного имущества, если такие недостатки не были и не должны были быть обнаружены Ссудополучателем или его работниками.
4.3. Если Ссудодатель не выполняет свои обязанности по передаче имущества, комплектующих и технической документации, Ссудополучатель вправе потребовать выполнения этой обязанности либо расторжения договора и возмещения понесенного Ссудополучателем реального ущерба.
4.4. Взыскание убытков не освобождает сторону, нарушившую договор, от исполнения обязательств в натуре.
4.5. В случаях, не предусмотренных настоящим договором, имущественная ответственность определяется в соответствии с действующим законодательством РФ.
5. ФОРС-МАЖОР
5.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.
5.2. Отнесение тех или иных обстоятельств к непреодолимой силе осуществляется на основании обычаев делового оборота.
6. РИСК СЛУЧАЙНОЙ ГИБЕЛИ ПЕРЕДАВАЕМОГО ИМУЩЕСТВА
6.1. Риск случайной гибели или случайного повреждения переданного имущества несет Ссудодатель.
7. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
7.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания и действует в течение срока, указанного в п. 2.2 договора.
8. ИЗМЕНЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА
8.1. Обязательства по настоящему договору прекращаются по истечении срока действия договора.
8.2. Договор может быть изменен или досрочно расторгнут по письменному соглашению сторон.
8.3. Действие настоящего договора прекращается при прекращении действия указанного договора на выполнение работ и услуг № или задания № .
8.4. Договор может быть изменен или его действие прекращено в иных случаях, предусмотренных законодательством или настоящим договором.
8.5. Прекращение действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение.
9. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
9.1. Вся информация о деятельности каждой стороны или о деятельности любого иного связанного с ними лица, которая не является общедоступной, является конфиденциальной. Стороны обязуются не раскрывать такую информацию другим лицами и не использовать ее для каких-либо целей, кроме целей, связанных с выполнением настоящего договора.
10. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
10.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства.
10.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов, споры разрешаются в суде в порядке, установленном действующим законодательством.
11. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ И ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
11.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны, при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны сторонами или надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.
11.2. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме.
11.3. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, договором на выполнение работ и услуг № от « » г. и заданием на выполнение работ и услуг № от « » г.
12. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Ссудодатель», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Ссудополучатель», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:
Источник: amulex.ru
Порядок передачи оборудования в безвозмездное пользование
Физическое лицо передает юридическому лицу по договору безвозмездного пользования (ссуды) комплект оборудования.
Технология работы этого оборудования запатентована и так же передается от физического лица юридическому по лицензионному договору на использование изобретения за плату.
Подскажите, пожалуйста, какие налоговые последствия возникают у каждой из сторон?
В соответствии с пунктом 1 статьи 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
В рассматриваемом нами случае по договору безвозмездного пользования (ссуды) физическим лицом в адрес юридического лица передано в пользование оборудование.
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ к результатам интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в том числе, изобретения.
Согласно пункту 1 статьи 1229 ГК РФ гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации ( статья 1233 ), если ГК РФ не предусмотрено иное.
Правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Отсутствие запрета не считается согласием (разрешением).
В силу пункта 1 статьи 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).
Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.
Из положений пункта 1 статьи 1235 ГК РФ следует, что по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
При этом пунктом 5 статьи 1235 ГК РФ установлено, что по лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.
При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, не применяются.
Выплата вознаграждения по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.
В рассматриваемом нами случае физическое лицо на основании лицензионного договора передает права на использование изобретения юридическому лицу. При этом условие о выплате вознаграждения является существенным условием договора.
В рассматриваемом нами случае сумма вознаграждения в лицензионном договоре предусмотрена. Соответственно, лицензионный договор носит возмездный характер.
Далее рассмотрим налоговые последствия для каждой из сторон сделок.
Физическое лицо
При ответе на вопрос мы исходим из того, что физическое лицо не зарегистрировано в качестве ИП.
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с НК РФ.
По договору безвозмездного пользования, в рамках которого передается оборудование, дохода у физического лица не возникает.
Следовательно, отсутствует объект налогообложения НДФЛ.
Лицензионные платежи за предоставление прав пользование изобретением будут включаться в налоговую базу по НДФЛ.
Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных — НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Согласно пункту 3 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)
30% к сумме начисленного дохода
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
О правомерности применения профессионального налогового вычета в рассматриваемом нами случае косвенно свидетельствует Письмо Минфина РФ от 10.02.17 № 03-04-06/7515:
« В соответствии со статьей 1367 Гражданского кодекса Российской Федерации по лицензионному договору одна сторона — патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установленных договором пределах.
Согласно пункту 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщики, получающие, в частности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если указанные расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 30 процентов к сумме дохода, полученного за первые два года использования вышеупомянутых прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
Исходя из изложенного организация вправе предоставлять профессиональный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 30 процентов к сумме начисленного дохода физическому лицу — патентообладателю полезной модели по лицензионному договору о предоставлении исключительной лицензии на использование полезной модели с учетом ограничения, установленного статьей 221 Кодекса ».
Таким образом, доход, получаемый физическим лицом в виде суммы вознаграждения за предоставления права использования изобретением, может быть уменьшен на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с созданием/приобретением этого изобретения.
При отсутствии документально подтвержденных расходов, сумма дохода за первые два года использования может быть уменьшена на 30%.
В этом случае НДФЛ по ставке 13% подлежит исчислению с разницы между суммой полученного дохода и суммой документально подтвержденных расходов, либо с суммы полученного дохода, уменьшенного на 30%.
Согласно абзацу 6 пункта 3 статьи 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.
В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
Пунктом 2 статьи 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
В рассматриваемом нами случае выплату вознаграждения осуществляет российская организация.
Следовательно, обязанности по исчислению НДФЛ возникают у юридического лица как у налогового агента. При этом налоговый агент обязан исчислить НДФЛ с учетом профессионального налогового вычета при условии, что физическим лицом будет предоставлено в адрес юридического лица соответствующее заявление.
Плательщиком НДС физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, не является (пункт 1 статьи 143 НК РФ).
Следовательно, обязанности исчислить НДС со стоимости передаваемых объектов у физического лица не возникает.
Юридическое лицо
Налог на прибыль
На основании пункта 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, в связи с получением в безвозмездное пользование оборудования у Организации возникает внереализационный доход в сумме арендных платежей, которые могли быть уплачены на основании возмездного договора, размер которых должен быть определен исходя из рыночных цен.
В соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы).
Таким образом, расходы, уплачиваемые Организацией по лицензионному договору, могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль, при условии, что права на изобретение используются в предпринимательской деятельности.
На основании приведенных выше норм у Организации в качестве налогового агента возникает обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ с выплачиваемого в адрес физического лица вознаграждения по лицензионному договору.
Исчисление НДФЛ должно быть осуществлено с учетом профессионального налогового вычета при условии, что физическое лицо представит в адрес Организации соответствующее заявление.
Коллегия Налоговых Консультантов, 5 июля 2019 года
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru
Безвозмездная передача товаров, работ, услуг в качестве благотворительности
Многие организации и предприятия, независимо от форм собственности, единовременно или на постоянной основе оказывают безвозмездную помощь различным некоммерческим организациям и фондам: детским, спортивным, религиозным; принимают участие в помощи пострадавшим от нередких в наше время бедствий и катастроф…
Законодательство предусматривает определенные виды льгот для благотворителей. Как бухгалтеру «не промахнуться» с учетом и налогообложением этих операций, рассмотрим в сегодняшнем материале.
Что может считаться благотворительной деятельностью?
Благотворительной признается добровольная деятельность по безвозмездной передаче товаров, другого имущества, в том числе денежных средств, работ, услуг (ст.1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ).
Целью благотворительной деятельности может стать социальная поддержка граждан, помощь лицам, пострадавшим от стихийных бедствий и катастроф; социальная реабилитация детей-сирот, инвалидов; поддержка деятельности в области физической культуры и спорта, образования, науки, культуры, искусства и другие мероприятия.
Деятельность признается благотворительной, если она соответствует п. 1 ст. 2 Федерального Закона N 135-ФЗ. Это закрытый перечень, поэтому если ваша организация осуществляет безвозмездную передачу товаров, работ, услуг, следует обязательно с ним подробно ознакомиться.
К благотворительности можно отнести только предоставление помощи физическим лицам и некоммерческим организациям (их формы устанавливает Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ). Оказание помощи коммерческим организациям и политическим партиям не признается благотворительностью (п. 2 ст. 2 Федерального закона №135-ФЗ).
Как учесть НДС при передаче имущества на благотворительность?
Осуществление передачи товаров (работ, услуг) при благотворительной деятельности не облагается НДС (пп.12 п.3 ст.149 НК РФ).
Налоговики для признания передачи имущества благотворительностью требуют предоставить ряд документов (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 № 16-15/019593.1, от 02.12.2009 N 16-15/126825), а именно:
- договор с некоммерческой организацией на безвозмездную передачу;
- первичную документацию о передаче и оприходовании получателем безвозмездно переданного имущества;
- документальное подтверждение целевого использования имущества.
Однако, в Налоговом Кодексе РФ таких требований нет. Есть прецеденты в арбитражной практике, когда суды считают достаточным предоставление официального письменного обращения об оказании благотворительной помощи (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 N А56-11300/2005).
Если предприятие ведет хозяйственную деятельность как подлежащую, так и освобожденную от обложения НДС, обязательным является ведение раздельного учета по этим видам деятельности (п.4 ст.149 НК РФ). Учетные формы законодательно не установлены, поэтому разрабатываются организацией произвольно, главное – не забыть утвердить их в учетной политике.
Если предприятие приобрело товары для дальнейшей передачи их на благотворительные цели, НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости товаров (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если доля необлагаемых операций ограничивается пятью процентами общей суммы затрат, НДС вы можете принять к вычету полностью (абз. 9 п. 4 ст.170 НК РФ).
Это положение должно содержаться в учетной политике организации. Требование о ведении раздельного учета для расчета удельного веса необлагаемых операций остается в силе.
Если товар приобретен для деятельности, облагаемой НДС, а позже передан на благотворительность, НДС надо восстановить (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ). Если передаются объекты основных средств или нематериальных активов, сумма НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости ОС и НА (без учета переоценки).
Предприятие может отказаться от освобождения от налогообложения. Для этого необходимо:
- не позднее 1-го числа налогового периода, с которого организация собирается отказаться от освобождения, предоставить заявление в налоговую инспекцию;
- отказаться можно на срок не менее одного налогового периода;
- отказ распространяется на все операции, перечисленные в п.3 ст.149 НК РФ.
НДС предъявляется к вычету в общем порядке.
Налог на прибыль при безвозмездной передаче имущества
Затраты на передачу имущества безвозмездно, целевые отчисления на ведение деятельности некоммерческих организаций не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ и не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (п.п. 16 и 34 ст. 270 НК РФ).
Однако, ставка налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет, может быть уменьшена в отдельном субъекте РФ с 18 до 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ). И если ваша организация занимается благотворительностью на постоянной основе, есть смысл обратиться к этому положению.
Особенности бухгалтерского учета
Передачу имущества, в том числе денежных средств, на благотворительной основе согласно п.11 ПБУ 10/99 относят к прочим расходам и отражают ее сумму по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Подобные затраты не принимаются в налоговом учете, и при применении ПБУ 18/02 не войдут в расчет налоговой базы по налогу на прибыль ни отчетного, ни последующих налоговых периодов. В результате мы имеем постоянную налоговую разницу и постоянное налоговое обязательство. Его рассчитывают как произведение постоянной налоговой разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).
Для отражения НДС, подлежащего восстановлению, дебетуем счет 19 и кредитуем счет 68, субсчет 68-НДС. Сумму восстановленного НДС отразим в прочих расходах, для этого дебетуем счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредитуем счет 19 (п. 11 ПБУ 10/99).
Пример 1
22 мая 2015 года ООО «Вираж» по письму Общества защиты животных закупило и оплатило отделочные материалы для дальнейшей передачи Обществу на 11 800 руб., в т.ч. НДС 1800 руб. (счет-фактура от поставщика получен). В тот же день материалы переданы Обществу. ООО «Вираж» воспользовалось правом не уплачивать НДС на основании подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.
29 мая 2015 года ООО «Вираж» перечислило пожертвования на счет Общества в сумме 20000 руб. ООО «Вираж» ПБУ 18/02 не применяет.
В бухучете будут сделаны следующие проводки:
22.05.2015 г. Дебет 10 Кредит 60 приобретены отделочные материалы — 11800руб. 22.05.2015 г. Дебет 60 Кредит 51 оплачено поставщику 11800 руб.
22.05.2015 г. Дебет 76 Кредит 41 переданы материалы Обществу на 11800 руб. 22.05.2015 г. Дебет 91 Кредит 76 отражена в составе прочих расходов стоимость материалов, переданных в рамках благотворительной помощи на 11800 руб. 29.05.2015 г. Дебет 76 Кредит 51 перечислены пожертвования 20000 руб. 29.05.2015 г. (либо датой Отчета о целевом использовании денежных средств при его наличии) Дебет 91 — Кредит 76 — расходы на пожертвование отнесены в состав прочих расходов 20000 руб.
Пример 2
ООО «Одежда» для коммерческой деятельности 20 мая 2015 года приобрело и оплатило партию одежды на 236 000 рублей (в т.ч. НДС – 36 000 руб., счет-фактура получен).
02 июня 2015 года вся партия одежды была передана на благотворительные цели по договору «Фонду помощи вынужденным переселенцам».
ООО «Одежда» не уплачивает НДС на основании подп.12 п.3 ст.149 НК РФ.
Документы, подтверждающие передачу и целевое использование переданного имущества оформлены надлежащим образом.
Организация использует в бухгалтерском учете ПБУ 18/02.
Хозяйственные операции отразим так:
20.05.2015 г. Дебет 41 Кредит 60 — приобретена партия одежды на 200000 руб.
20.05.2015 г. Дт 19 Кредит 60 — отражен НДС на 36000 руб.
20.05.2015 г. Дебет 60 Кредит 51 — оплачено поставщику 236000 руб.
20.05.2015 г. Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету 36000 руб.
02.06.2015 г. Дебет 76 Кредит 41 — переданы товары Фонду на 200000 руб. 02.06.2015 г. Дебет 91 Кредит 76 — стоимость товаров отнесена на прочие расходы.
02.06.2015 г. Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС 36000 руб.
02.06.2015 г. Дебет 91 Кредит 19 — НДС отнесен на прочие расходы 36000 руб.
30.06.2015 г. Дебет 99 Кредит 68 — отражено постоянное налоговое обязательство (200 000 руб. + 36 000 руб.) × 20%) – 47200 руб.
Таким образом, бухгалтеру предприятия, которое ведет благотворительную деятельность, необходимо быть особенно внимательным к организации документооборота, к требованиям законодательства в этой области. Также следует быть готовым к особо пристальному вниманию налоговых органов к этим сделкам.
Занимается ли на ваше предприятие благотворительностью? Пользуетесь ли вы налоговыми льготами? Возможно, в вашей практике были случаи споров с налоговиками по этим вопросам? Поделитесь своим опытом в комментариях!
Источник: pommp.ru