Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих «упрощенку», в п. 7 ст. 346.18 НК РФ установлен особый порядок учета полученных ими убытков. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ данный порядок был изменен. Поправки принесли положительные моменты для плательщиков УСН.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», могут переносить полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности убытки на будущие периоды. То есть «упрощенцы» имеют право в последующих налоговых периодах уменьшить налогооблагаемую базу на сумму полученного ранее убытка.
Обратите внимание, что организация может учитывать только те убытки, которые были получены в период применения налогоплательщиком «упрощенки». Другими словами, убыток, полученный при применении прочих режимов налогообложения, при переходе на УСН не учитывается, так же как и убыток, полученный при применении УСН, не учитывается при переходе на иные режимы налогообложения.
Как правильно переносить убытки на будущее в соответствии с НК РФ
Нововведением в данном случае стало то, что в случае прекращения деятельности компании по причине реорганизации полученные ею убытки никуда не исчезают. Они переходят по наследству к правопреемнику. В свою очередь, правопреемник имеет право уменьшить на унаследованные убытки свою налоговую базу. Единственным «но» в данной ситуации является то, что правопреемник также должен применять УСН.
Расчет суммы убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу по «упрощенному» налогу, производится налогоплательщиком в разд. III Книги учета доходов и расходов. Напомним, что форма и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
В каком периоде и на какую сумму уменьшать?
«Упрощенец» может уменьшать на суммы убытков, полученных в предыдущих периодах, только налоговую базу, исчисленную по итогам текущего налогового периода. А вот налоговую базу, исчисленную за отчетные периоды (I квартал, полугодие, девять месяцев), уменьшать на такие убытки нельзя (Письмо Минфина России от 13.12.2007 N 03-11-04/2/302, Постановление ФАС Центрального округа от 13.04.2006 по делу N А48-6391/05-8).
Итак, период, в котором необходимо учитывать убытки, мы определили. Следующий вопрос: в каком размере полученный убыток может уменьшать налоговую базу текущего налогового периода?
Ранее было установлено, что убыток может уменьшать налоговую базу не более чем на 30%, а неиспользованная часть убытка переносилась на следующие периоды, но не более чем на десять налоговых периодов. С 1 января 2009 г. «упрощенцы» получили право перенести на соответствующий период всю сумму полученного в предыдущих периодах убытка.
Пример. Организация по итогам 2007 г. получила убыток в размере 45 000 руб. Налоговая база за 2008 г. составила 75 000 руб. В соответствии со старой редакцией п. 7 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы за 2008 г. организация может уменьшить ее только на сумму 22 500 руб. (75 000 руб. x 30%), а оставшуюся часть убытка в размере 22 500 руб. можно перенести на следующий период, то есть на 2009 г.
В соответствии с новыми правилами в этой ситуации налоговая база может быть уменьшена на всю сумму полученного убытка, то есть на 45 000 руб.
Итак, в соответствии с новой редакцией п. 7 ст. 346.18 НК РФ налоговую базу можно уменьшить хоть до нуля. Однако следует иметь в виду, что в этом случае «упрощенец» в отличие от плательщиков налога прибыль, у которых при получении убытка налоговая база признается равной нулю, будет обязан уплатить минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
В следующих налоговых периодах налогоплательщик сможет включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налогооблагаемой базы по «упрощенному» налогу, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Кроме того, теперь однозначно определено, что перенос убытков на последующие периоды осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток возник. Убыток, не списанный в течение этого промежутка времени, для целей налогообложения пропадает.
Ранее законодательно не был урегулирован вопрос о том, что делать «упрощенцу», если он не воспользовался своим правом и не учел в текущем налоговом периоде убыток, полученный в предыдущем периоде. Финансовое ведомство по этому поводу сообщало, что оснований для списания неучтенного убытка в последующих налоговых периодах нет (Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233).
Теперь в НК РФ закреплено, что убыток, не перенесенный на следующий год, можно переносить целиком или частично на любой год из последующих девяти (абз. 4 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Пример. Организация по итогам 2008 г. получила убыток. По каким-то причинам бухгалтер не учел его при исчислении налоговой базы за 2009 г. Убыток можно учесть в любом периоде с 2010 по 2018 г.
Особенности переноса убытков на будущее и исправления ошибок при упрощенной системе налогообложения
Проводя выездную налоговую проверку организации, находящейся на УСН, налоговая служба сочла ошибкой отнесение на расходы по этому налогу затрат на строительство объекта основных средств. В статье анализируется правомерность претензий налоговой службы с учетом обстоятельств деятельности конкретной организации — налогоплательщика за достаточно длительный период — с 2012-го по 2016 год. Статья поступила 20 марта 2018 года.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Определение Следственного комитета по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.01.2018 № 305-КГ17–14988.
Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее — УСН). Еще в 2012 году она ввела в эксплуатацию магазин.
Оплата за строительно-монтажные работы частично была произведена в 2013 году. С учетом оплаты в 2013 году организация отнесла в состав расходов затраты по строительству магазина в 2013 году. В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган считает неправомерным отнесение затрат по строительству магазина в 2013 году как нарушение подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
В 2011 году организация находилась на общей системе налогообложения. Таким образом, весь процесс строительства магазина (объекта недвижимости), начиная с подготовки проекта и выделения земельного участка в I квартале 2011 года, оплаты строительно-монтажных работ подрядчикам и приобретения материалов с середины 2011 года, затрагивает период применения общей системы налогообложения.
Свидетельство о регистрации права собственности получено в июне 2012 года, и объект фактически начал использоваться в предпринимательской деятельности организации. При этом объект введен в эксплуатацию (принят на учет в качестве объекта основных средств на счете 01) в декабре 2012 года.
В случае исключения расходов на строительство магазина из расчета налоговой базы за 2013 год и переноса их в расчет налоговой базы за 2012 год в налоговом учете организации образуется убыток. Причем ввиду строительства и ввода в эксплуатацию других объектов при последовательном переносе убытков вплоть до налогового периода 2016 года положительной налоговой базы и налога по УСН к уплате не образуется. Минимальный налог по УСН уплачивался организацией регулярно и своевременно.
В настоящее время у организации имеется акт выездной налоговой проверки и ею готовятся соответствующие возражения, решение по результатам проверки еще не принято.
В связи с результатами выездной налоговой проверки у руководителя и бухгалтера организации-налогоплательщика возникли следующие вопросы:
- росы: Правомерны ли действия налогового органа?
- Имеет ли право организация заявить расходы в 2012 году путем подачи уточненной декларации за 2012 год?
- Как зачесть возникшую переплату по единому налогу и уплате минимального налога?
- Вправе ли организация не вносить исправления и не представлять уточненную налоговую декларацию за 2013 год, указав в возражениях, что в 2013 году учтены расходы на строительство магазина в связи с выявленной ошибкой 2012 года?
Кратко на поставленные вопросы можно дать следующие ответы:
Для Цитирования:
Гильмутдинов Дамир, Особенности переноса убытков на будущее и исправления ошибок при упрощенной системе налогообложения. Бухучет в строительных организациях. 2018;4.
Источник: panor.ru
Перенос убытков при расчёте налога на «упрощёнке» за прошлый год
Полученные в прошлые годы убытки предприятие на УСН может учесть или всей суммой сразу, или частично в соответствии с очередностью, в которой их получали. Полученные за несколько лет убытки организация на УСН вправе переносить на следующий год (для облегчения ведения бухотчетности можно перейти на 1С в облаке поддержку). Речь идёт о тех убытках, которые были получены за время работы на упрощённой налоговой системе с объектом «доходы минус расходы».
Убыток разрешается переносить в течение десяти лет, которые следуют за годом его получения (смотреть пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса России). Если часть убытка предыдущих лет учли в текущем году,то неперенесённую часть допустимо учесть целиком либо частично в любой год из последующих девяти лет. Сформировавшиеся в течение нескольких лет убытки переносят на будущие годы в очередности, в которой их получали.
Сотрудники Министерства финансов напомнили, что при расчёте УСН за прошлый год налоговую базу допускается уменьшать на убытки прошлых лет таким образом:
учитывать весь убыток сразу (основное требование – чтобы позволила величина полученных в прошлом году доходов);
учитывать лишь часть убытка в соответствии с очередностью его получения.
Источник: 1office.pro