В 2009 году вступят в силу изменения в Налоговый кодекс, которые напрямую затронут «вмененные» компании. Так, в частности, некоторые виды деятельности перестанут подпадать под ЕНВД. В связи с чем в ряде случаев компаниям будет целесообразно перейти на «упрощенку». Возникнут ли при этом дополнительные сложности? Ответ читайте «Актуальной бухгалтерии».
Не исключено, что, перейдя на УСН, у организации появятся документы на оплату, которые относятся к «вмененным» периодам. Например, акт выполненных работ по ремонту офисной техники или счет на оплату услуг телефонной связи.
Кроме того, заказчики могут перечислить деньги по счетам, выставленным в период уплаты ЕНВД (Подробно о новшествах ЕНВД читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 12, 2008). Нужно ли учитывать такие доходы и расходы при расчете базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенного спецрежима? В настоящее время данный вопрос налоговым законодательством не урегулирован. Поэтому компаниям приходится разбираться в этих спорных моментах самостоятельно. «Переходные» доходы. Рассмотрим особенности учета доходов при подобном переходе в 2 ситуациях:
Переход с ЕНВД в УСН в 1С:Бухгалтерия
— компания, перейдя на «упрощенку», получила оплату за товары (услуги), отгруженные (оказанные) в период уплаты ЕНВД;
— фирма, находясь на «вмененке», получила аванс за товары (работы), которые будут проданы (оказаны) после перехода на УСН.
Порядок расчета налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и обратно установлен статьей 346.25 Налогового кодекса. Однако о смене ЕНВД на «упрощенку» в ней ничего не сказано. При этом есть положения, регулирующие переход компаний на УСН с общей системы, которые при расчете налога на прибыль использовали метод начисления.
Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 346.25
1. Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:
<. >
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Как известно, применение «вмененки» предусматривает освобождение организации от уплаты налога на прибыль (в части прибыли, полученной от «вмененной» деятельности)(1) . Учитывая это и проанализировав вышеупомянутые положения Кодекса, можно сделать следующий вывод. Доходы, которые получены компанией после перехода на УСН (О новациях УСН читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 12, 2008), но относятся к «вмененному» периоду, не включают в базу при расчете упрощенного налога. Такой логике придерживается и финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-11-04/2/169
Как сократить налоги при переходе с ЕНВД на УСН? Лайфхаки предпринимателей. Бизнес и налоги.
В связи с этим суммы дебиторской задолженности, образовавшиеся на дату перехода на упрощенную систему налогообложения с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, по деятельности, облагавшейся единым налогом на вмененный доход, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываться не должны. Следует отметить, что данный вопрос на практике часто приводит к конфликтным ситуациям.
Инспекторы доначисляют налог, а вместе с ним пени и штраф по поступившим «переходным» денежным средствам, которые «упрощенец» не включил в налоговую базу. Главный аргумент проверяющих заключается в том, что при УСН доходы определяются кассовым методом, то есть на день поступления денежных средств.
При этом они не обращают внимания на то, что это всего лишь дата получения дохода, который, в свою очередь, не относится к «упрощенной» деятельности. К счастью, арбитражная практика по данному спору нередко складывается в пользу фирм. В одном из таких дел судьи отметили, что компания на УСН должна отражать в книге учета доходов и расходов только те доходы, которые относятся к периоду применения «упрощенки». Компания так и поступила и не включила в налоговую базу поступившие денежные средства на том основании, что они относятся к «доупрощенному» периоду. Поскольку налоговая инспекция не смогла доказать обратное, арбитры приняли решение в пользу организации (2).
Перейдем ко второй ситуации, когда компания получает аванс в период применения ЕНВД, но при этом реализация происходит после перехода на «упрощенку». Следуя логике Минфина России, включать такой доход в базу при расчете упрощенного налога также не нужно, поскольку при УСН доходы определяют по кассовому методу. Деньги в счет оплаты товаров не поступили, значит, и дохода не возникло(3) . Однако в этом случае получается, что данная реализация вовсе будет освобождена от налогообложения: и от «вмененного», и от «упрощенного». А это вряд ли понравится проверяющим. . и расходы
Теперь поговорим об учете расходов в переходном периоде. Заметим, что, как и в ситуации с доходами, Налоговый кодекс не предусматривает возможности учета при применении УСН расходов, фактически произведенных в период уплаты ЕНВД.
На практике зачастую возникает такая ситуация. Компания оплачивает товары на «вмененке», а реализует их после перехода на упрощенную систему. Первоначально Минфин России высказал мнение, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, могут быть учтены при исчислении базы по упрощенному налогу.
Данные затраты принимают в целях налогообложения по мере реализации товаров (4). Однако в дальнейшем представители главного финансового ведомства стали придерживаться противоположной точки зрения, невыгодной компаниям. Финансисты отказали «упрощенцам» в праве списывать в расходы стоимость товаров, приобретенных при «вмененке», но реализованных на УСН (5). Основание – возможность уменьшения налоговой базы на такие расходы не предусмотрена статьей 346.25 Кодекса. Аналогичные выводы можно найти и в свежем письме финансового ведомства.
Письмо Минфина России от 20 августа 2008 г. № 03-11-02/93
<. >
Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Суммы выручки от реализации этих товаров, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются при исчислении налоговой базы как доходы от реализации.
Отметим, что доводы финансистов вызывают некоторые сомнения, поскольку в статье, на которую они ссылаются, речь идет об учете расходов при переходе на «упрощенку» с общего режима с использованием метода начисления. Кроме того, в ней указано, что затраты, осуществленные на «упрощенке», признаются расходами на дату их осуществления, если были оплачены до перехода на УСН. То есть с позицией Минфина России можно не согласиться и уменьшить на данные расходы базу по упрощенному налогу. Однако не исключено, что в таком случае доказывать свою правоту компании придется в суде.
Пример
В 2008 г. компания оказывает услуги населению по изготовлению мебели и уплачивает ЕНВД. С 2009 г. организация перестает подпадать под уплату вмененного налога и принимает решение перейти на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
В декабре 2008 г. она приобретает материалы для изготовления мебели на сумму 20 000 руб. и оплачивает их. Данные материалы использованы при изготовлении шкафов-купе только в январе 2009 г. Кроме того, в январе на расчетный счет компании поступает:
— оплата за изготовление в декабре 2008 г. спального гарнитура на сумму 60 000 руб.;
— предоплата за изготовление шкафа-купе на сумму 30 000 руб.
Согласно разъяснениям Минфина России, в январе фирма должна отразить в книге учета доходов и расходов только доход в сумме 30 000 руб.
*1) . — п. 4 ст. 346.26 НК РФ *2) . — Пост. ФАС СЗО от 03.04.2006 № А56-2051/2005
*3) . — письмо Минфина России от 10.01.2006 № 03-11-04/3/10
*4) . — письмо Минфина России от 07.02.2007 № 03-11-05/21
*5) . — письмо Минфина России от 24.04.2007 № 03-11-04/3/127 Т. К. Унароков, ведущий консультант департамента налогового и финансового консалтинга Аудиторско-консалтинговой группы «Интерком-Аудит» Сложность перехода с «вмененки» на «упрощенку» связана с тем, что данные налоговые режимы имеют совершенно разные объекты налогообложения. Расчет налога при применении УСН аналогичен расчету налога на прибыль и оперирует понятиями «доходы» и «расходы». Система налогообложения в виде ЕНВД вообще их не учитывает и основана на понятии вмененного дохода, то есть дохода планируемого, предполагаемого.
На наш взгляд, налоговые инспекторы не позволят учесть в расходах при УСН затраты, которые относятся к периоду применения ЕНВД, так как они связаны с деятельностью, облагавшейся другим налогом. Последовательность доказательств в данной ситуации может быть следующей: ЕНВД заменяет ряд налогов, в том числе налог на прибыль. В расходы при переходе на УСН не включается оплата затрат, учтенных при исчислении налога на прибыль (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), поэтому можно говорить о том, что и расходы, относящиеся к ЕНВД, не будут учитываться при применении УСН.
Отсутствие четкого описания ситуации в Налоговом кодексе повлечет за собой достаточно большое количество судебных споров. А так как для многих организаций переход с ЕНВД на УСН станет вскоре актуален, то это, возможно, приведет к формированию определенной судебной практики.
Источник: delovoymir.biz
Переход с ЕНВД на УСН в 2020 году
Смена налогового режима для плательщика ЕНВД может иметь как добровольный, так и принудительный характер. Однако добровольно перейти на уплату УСН организация или предприниматель, уплачивающие ЕНВД, могут только со следующего календарного года.
Принудительный переход с ЕНВД в 2020 году осуществляется в случае, если налогоплательщик утратил право применять «вмененку». На схеме представлены ситуации при которых такое возможно.
В обоих случаях налогоплательщик считается утратившим право применять систему налогообложения в виде ЕНВД и обязан перейти на общий режим уплаты налогов с начала квартала, в котором имели место названные обстоятельства. При этом суммы налогов, подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (письма Минфина России № 03-11-06/3/76379 и № 03-11-09/41869).
Упрощенная система налогообложения регулируется положениями главы 26.2 НК РФ, в которой предусматривается возможность перехода с ЕНВД на УСН в течение календарного года. Согласно абзацу 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате единого налога на вмененный доход.
При этом, как разъясняет Минфин России в письме № 03-11-09/59636, эта норма применяется в двух случаях, а именно:
• если нормативным правовым актом представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (а сейчас и Севастополя) о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет отменен данный режим налогообложения в отношении осуществляемого налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности;
• если плательщик ЕНВД в течение календарного года прекратил вести предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и начал осуществлять иной вид предпринимательской деятельности.
В конечном счете считать открытым указанный перечень согласился и Минфин России, о чем свидетельствует письмо № 03-11-06/2/32078. В нем рассмотрена ситуация, когда у налогоплательщика, совмещающего УСН с уплатой ЕНВД, изменились физические показатели, позволяющие применять «вмененку» в отношении розничной торговли. На конкретный вопрос организации о возможном переходе на УСН в части осуществления розничной торговли представители министерства ответили следующее.
Если плательщик ЕНВД, утративший право применения «вмененки» в связи с превышением физических показателей, использовал УСН по иным видам предпринимательской деятельности, он вправе с начала того месяца, в котором перестал быть плательщиком ЕНВД в отношении розничной торговли, применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ. При этом обращено внимание на то, что согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.
Таким образом, перейти на УСН в течение календарного года могут и те субъекты бизнеса, которые совмещали УСН с ЕНВД и потеряли право на применение последней. По нашему мнению, такой вариант является логичным, так как совмещение УСН с общим режимом уплаты налогов не предусмотрено НК РФ.
Для перехода на УСН организация или предприниматель, ранее уплачивавшие ЕНВД, должны сняться с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД и подать уведомление о переходе на УСН в свою налоговую инспекцию. Такой порядок справедлив в случае как добровольного перехода на УСН, так и прекращения ведения «вмененной» деятельности. Исключение касается лишь ситуации, когда организация или предприниматель совмещали уплату ЕНВД и УСН, и тогда необходимо только сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. Соответственно подавать уведомление о переходе на УСН не нужно.
Следует отметить, что заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД организация или коммерсант должны подать в ту налоговую инспекцию, где они состоят на учете в качестве плательщиков ЕНВД (по месту ведения «вмененной» деятельности, а в некоторых случаях по месту нахождения организации или по месту жительства предпринимателя). На основании п. 3 ст. 346.28 НК РФ сделать это нужно в течение пяти рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельности.
По общему правилу датой снятия с учета плательщика ЕНВД будет считаться дата, указанная в заявлении налогоплательщика. Получив это заявление, налоговый орган в течение пяти рабочих дней снимет налогоплательщика с учета и выдаст бывшему «вмененщику» соответствующее уведомление.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно.
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
С даты, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, у организации или предпринимателя есть 30 календарных дней для подачи в налоговый орган уведомления о переходе на УСН.
Если организация или предприниматель отказываются от применения «вмененки» в добровольном порядке, то уведомить налоговый орган необходимо не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году перехода. Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
Сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД нужно не позднее пяти рабочих дней с момента перехода на УСН. Соответствующие разъяснения Минфина России приведены в письме № 03-11-06/3/70.
В иных случаях уведомить налоговый орган о смене налогового режима бывший «вмененщик» должен не позднее 30 календарных дней с даты снятия с соответствующего учета.
В НК РФ не предусмотрен особый порядок налогового учета при переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на УСН, поэтому доходы и расходы учитываются по правилам, установленным главой 26.2 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В письме Минфина России № 03-11-06/2/34243 разъяснено, что если после перехода на УСН организации будут оплачены товары (оказанные услуги, выполненные работы), проданные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, то суммы дебиторской задолженности, образовавшейся на дату перехода на УСН, при исчислении уплачиваемого в связи с применением УСН налога учитывать не нужно, так как это приведет к двойному налогообложению.
На практике может возникнуть ситуация, когда за период применения ЕНВД образовалась кредиторская задолженность, и срок исковой давности по ней истек уже после того, как налогоплательщик начал применять УСН. По мнению официальных органов, изложенному в письмах Минфина России № 03-11-06/2/29 и ФНС России № КЕ-4-3/2303, в данной ситуации в случае списания кредиторской задолженности ее сумма включается в доход при исчислении «упрощенного» налога. Вместе с тем указано, что при истечении срока исковой давности по задолженности налогоплательщика экономическая выгода не может рассматриваться как доход от деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, такой доход должен учитываться при исчислении налога, уплачиваемого в период применения УСН.
Совершая переход с уплаты ЕНВД на УСН, налогоплательщик должен определить остаточную стоимость своих внеоборотных активов.
Дело в том, что при переходе с «вмененки» на УСН с объектом «доходы минус расходы» можно учесть только те расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, которые не были полностью самортизированы в бухгалтерском учете в период применения ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/77461). Это правило касается и расходов на приобретение (созданных самостоятельно) нематериальных активов.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, создания) такого амортизируемого имущества и суммой начисленной амортизации в бухгалтерском учете.
У налогоплательщиков может возникнуть вопрос об учете расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных в период уплаты ЕНВД, а реализованных уже при УСН. Ответ содержится в письме Минфина России № 03-11-06/2/02, в котором разъяснено, что особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены ст. 346.25 НК РФ, где не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при использовании УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
Получите консультацию: 8 (800) 600-76-83
Звонок по России бесплатный!
Источник: center-yf.ru
Можно ли перейти с УСН на ЕНВД в середине года и наоборот
Есть два важных пункта, которые нужно сделать после смены ЕНВД на УСН:
- Уведомить партнеров
о переходе на новую систему налогообложения. Делается это с целью упрощения оформления документов и правильного проведения операций. Для оповещения необходимо направить контрагентам письма-уведомления и копии информационного письма или титула налоговой декларации по УСН. - Сдать декларацию по ЕНВД и уплатить налог
. Крайний срок подачи декларации — 20.01.2021 г., а уплаты налога за 4 квартал текущего года — 25.01.2021 г.