Минфин России в Письме от 30.12.2019 N 03-11-11/103503 рассмотрел вопрос учета расходов на товары для перепродажи при переходе с объекта налогообложения при УСН «доходы» на «доходы — расходы» с 1 января 2020 года.
В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения «доходы» на «доходы – расходы», расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект «доходы», при исчислении налоговой базы не учитываются.
Таким образом, упрощенец при переходе с 1 января 2020 года с объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы» при расчете налога в 2020 году может учесть расходы на приобретение товаров, которые поступили, оплачены и реализованы налогоплательщиком в 2020 году.
В Письме от 27.11.2019 N 03-11-11/92033 Минфин конкретизировал, что при переходе с 1 января 2020 года с объекта «доходы» на объект «доходы – расходы», в расходах в 2020 году учитывается приобретение товаров, оприходованных в 2019 году, но оплаченных в 2020 году. А стоимость товаров, оплаченных и оприходованных в 2019 году, но реализованных в 2020 году, в расходах при определении налоговой базы при УСН не учитывается.
На заметку: на сложные вопросы признания расходов на УСН ответит Надежда Самкова на семинаре «УСН: годовой отчет за 2019 год. Изменения 2020 года», который пройдет 11 марта 2020 года в Центре образования «ЭЛКОД» (мероприятие доступно в формате трансляции).
Ссылки на документы доступны только пользователям КонсультантПлюс — клиентам компании «ЭЛКОД». Дополнительную информацию по приобретению СПС КонсультантПлюс Вы можете получить ЗДЕСЬ.
Источник: www.elcode.ru
Как подать уведомление об изменении объекта налогообложения
Смена объекта осуществляется с начала налогового периода (календарного года). Менять объект в течение года запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Сроки подачи сведений об изменении объекта налогообложения
Такое уведомление руководителю фирмы или ИП следует принести в налоговую лично, направить через представителя по доверенности или отправить по почте ценным письмом с описью вложения.
На картинке ниже посмотрите оптимальный порядок действий при изменении объекта налогообложения.
Нужно ли получать разрешение на смену объекта налогообложения
Изменение объекта налогообложения носит добровольный характер, так же как и переход на УСН. Поэтому налоговый орган не вправе отказать в смене объекта в случае, если соблюдены все требования по оформлению и срокам подачи уведомления.
Юридическим лицам в некоторых случаях может понадобиться разрешение общего собрания участников или акционеров либо совета директоров, в случае если уставом вопросы утверждения локальных нормативных актов отнесены к их компетенции. В этом случае единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор, управляющий и т. п.) не вправе внести изменения в учетную политику предприятия, а именно: изменение объекта налогообложения при УСН должно быть прописано в ней еще перед подачей уведомления в налоговую инспекцию.
Смена объекта налогообложения при реорганизации
Что произойдет с объектом налогообложения при реорганизации, зависит от того, в какой форме эта реорганизация осуществляется. В ст. 57 ГК РФ выделяется:
- слияние;
- присоединение;
- разделение;
- выделение;
- преобразование.
В ст. 58 ГК РФ каждое из вышеуказанных понятий раскрывается с точки зрения передачи прав и обязанностей. На схеме ниже посмотрите, какой вид реорганизации повлечет за собой необходимость заново подавать заявление на упрощенку, а в каких случаях ничего не изменится.
Если предприятие после реорганизации вправе остаться на УСН, то и объект налогообложения остается прежним.
Если потребовалось изменить объект налогообложения, то сделать это можно по общему правилу с 1 января следующего года подав в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года уведомление о смене объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Итоги
Принять решение об изменении объекта налогообложения при УСН налогоплательщик может в любое время. Но перейти на другой объект вправе только с начала календарного года, предварительно уведомив налоговую инспекцию.
Раздел обновлен 26 июля 2019 г.
| Срок подачи истек 9 января 2018 г. |
УСН: смена объекта
Изменить объект налогообложения с очередного календарного года вправе организации и ИП, уже применяющие УСН. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее уведомление (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Заявление о смене объекта УСН
Скачать бланк уведомления о смене объекта УСН можно через систему КонсультантПлюс.
Кстати, никто не запрещает уведомить ИФНС о смене объекта в произвольной форме.
Смена объекта: в какую ИФНС подавать уведомление
Уведомление подается в ИФНС:
- по месту учета организации;
- по месту жительства ИП.
Срок подачи уведомления о смене объекта УСН
Сообщить о смене объекта необходимо до 31 декабря года, предшествующего году смены объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ), т. е. последним днем, когда это можно сделать, является 30 декабря.
Правда, не стоит забывать, что если крайний срок выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последний день представления уведомления переносится на первый рабочий день, следующий за этим выходным/праздником (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, например, получается в 2017 году (30 декабря – суббота), и в 2018 году (30 декабря – воскресенье). Следовательно, крайний срок для подачи уведомления о смене объекта УСН с 2018 года будет 09.01.2018, а с 2019 года – 09.01.2019.
Смена объекта при УСН: подтверждение ИФНС
В ответ на полученное уведомление ИФНС никаких документов, подтверждающих смену объекта плательщиком, не высылает (Письмо ФНС от 15.04.2013 N ЕД-2-3/261).
Как часто можно менять объект при УСН
Плательщик может менять объект налогообложения ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Главное — не забывать каждый раз информировать об этом налоговиков.
Кто не вправе сменить объект при УСН
УСН: смена объекта
Изменить объект налогообложения с очередного календарного года вправе организации и ИП, уже применяющие УСН. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее уведомление (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Заявление о смене объекта УСН
Скачать бланк уведомления о смене объекта УСН можно через систему КонсультантПлюс .
Кстати, никто не запрещает уведомить ИФНС о смене объекта в произвольной форме.
Смена объекта: в какую ИФНС подавать уведомление
Уведомление подается в ИФНС:
- по месту учета организации;
- по месту жительства ИП.
Срок подачи уведомления о смене объекта УСН
Сообщить о смене объекта необходимо до 31 декабря года, предшествующего году смены объекта (п. 2 ст. 346.14 НК РФ), т. е. последним днем, когда это можно сделать, является 30 декабря.
Правда, не стоит забывать, что если крайний срок выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последний день представления уведомления переносится на первый рабочий день, следующий за этим выходным/праздником (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, например, получается в 2017 году (30 декабря – суббота), и в 2018 году (30 декабря – воскресенье). Следовательно, крайний срок для подачи уведомления о смене объекта УСН с 2018 года будет 09.01.2018, а с 2019 года – 09.01.2019.
Смена объекта при УСН: подтверждение ИФНС
В ответ на полученное уведомление ИФНС никаких документов, подтверждающих смену объекта плательщиком, не высылает (Письмо ФНС от 15.04.2013 N ЕД-2-3/261).
Как часто можно менять объект при УСН
Плательщик может менять объект налогообложения ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Главное — не забывать каждый раз информировать об этом налоговиков.
Кто не вправе сменить объект при УСН
В начале предпринимательской деятельности каждый объект выбирает для себя способ обложения и уплаты налогов. Право использовать определенную систему возникает сразу при регистрации. Многие предприниматели выбирают для себя УСН из-за простоты отчетности и уплаты налогов по ней. Но определить объект налогообложения удается не всем. К счастью, предприниматель имеет право изменить его, для этого нужно подать уведомление об изменении объекта налогообложения при УСН.
Скачать бланк Уведомления об изменении объекта налогообложения при УСН (форма 26.2-6 1150016) можно по ссылке.
Образец заполнения уведомления можно увидеть на изображении:
Для чего необходимо
Смена объекта налогообложения при УСН – споры с налоговой
Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ, плательщики УСН имеют право самостоятельно выбирать объект налогообложения, который будет использоваться для исчисления налога (доходы, либо доходы минус расходы), на основе анализа фактических особенностей ведения деятельности.
Руководствуясь п.2 указанной статьи НК РФ, плательщик вправе ежегодно самостоятельно изменить объект, если он ошибся при его первоначальном выборе. Такие действия можно совершить с начала налогового периода и до конца декабря. Обязательное условие — подача уведомления по рекомендуемой ФНС форме.
Что делать, если плательщик «забыл» направить в налоговую инспекцию соответствующее уведомление, но фактически считает себя применяющим иной объект налогообложения, чем заявлено изначально, подает налоговые декларации, разберем на примере судебных актов, принятых по делу № А 40-245402/2017.
Фабула дела:
Обществом в 2011 году в налоговый орган было подано уведомление о намерении применения УСН с объектом налогообложения «доходы». Плательщик представил декларацию по УСН за 2015 год с указанием иного объекта — «Доходы минус расходы». Подача декларации повлекла за собой решение налогового органа, которым установлена уплата налога в меньшем размере, чем было необходимо уплатить.
В суде Общество, оспаривая решение налоговой инспекции, заявило, что поменяло объект в 2012 году, известив об этом инспекцию в декабре 2011. При этом соответствующее уведомление в налоговый орган не поступало.
Доводы плательщика сводились к тому, что о правомерности позиции заявителя свидетельствуют следующие обстоятельства: в отношении налоговых деклараций за предыдущие налоговые периоды налоговым органом проводились контрольные мероприятия, не было выявлено ошибок при их заполнении, справка о состоянии расчетов содержит показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Налоговый орган и суды двух инстанции, поддержавшие налоговый орган, пришли к выводу о том, что изменение объекта налогообложения, ранее выбранного плательщиком, хотя и производится плательщиком самостоятельно, но при этом носит уведомительный характер, налогоплательщик в установленные сроки обязан уведомить об этом налоговый орган. Суд кассационной инстанции отменил судебные акты нижестоящих судов и признал недействительным решение налогового органа.
Судебный акт: Постановление АС Московского округа от 08.05.2019 по Делу № А 40-245402/2017
Выводы суда:
1. Изменение объекта налогообложения при соблюдении налогоплательщиком условия об обязательном уведомлении налогового органа в предусмотренные законодательством сроки может осуществляться налогоплательщиком каждый год. На протяжении налогового периода это делать запрещено.
2. Законодательством предусмотрена обязанность налоговых органов своевременно осуществлять налоговый контроль и предпринимать меры в отношении плательщиков, в том числе требовать представления ими отчетности, приостанавливать операции по счетам в банках в случае ее непредставления.
3. В период 2012-2014 Общество фактически применяло УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, без возражений со стороны налогового органа, требования по результатам камеральных проверок не предъявлялись. Своими действиями налоговый орган фактически признал правомерность применения Обществом УСН с указанным в декларации объектом.
Комментарии:
1) При вынесении комментируемого судебного акта кассация применила разъяснения по вопросам судебной практики из Обзора Президиума ВС РФ от 04.07.2018, которым рассмотрена возможность применения специального режима налогообложения без предварительного уведомления налогового органа об этом. Однако фактическое применение иного объекта, отличного от указанного в уведомлении, направленном налоговому органу, инспекторы с большой вероятностью посчитают неправомерным.
2) Позиция налоговиков относительно данной ситуации вполне логична: подача уведомления носит уведомительный характер и не связана с согласием налогового органа, однако это не предполагает расширительное толкование установленных норм НК РФ.
3) Выбор объекта, несмотря на добровольный характер, должен осуществляться не произвольно, а с соблюдением условий и порядка, установленных законом. Позицию налоговых органов ранее поддерживал ВС РФ (Определение от 30.03.2018 № 304-КГ18-1727).
4) Вместе с тем, исходя из складывающейся судебной практики, при наличии обстоятельств, свидетельствующих о фактическом применении иного объекта и признании этого налоговым органом, например при выдаче справки или направлении требования об уплате налога, запрет на изменение объекта УСН не действует. Одного факта принятия налоговым органом декларации по налогу может показаться судьям недостаточным, поскольку налоговый орган имеет право отказать в принятии декларации только в исключительных случаях.
У нас также есть аудиоподкасты. Это выпуски по 2-5 минут. Посвящены одному спору, конфликту или новости. Их можно слушать прямо на нашем сайте, на сайте подкаст-площадки или скачать себе на компьютер, смартфон и пр.
Выпуск 1 (о субсидиарной ответственности); Выпуск 2 (оспаривание договора по мотиву злоупотребления правом); Выпуск 3 (расторжение договора по инициативе продавца, что учесть?). Еще пара десятков по ссылке.
Вы не поверите, но для любителей коротких и полезных видео, у нас появились видеоподкасты. Например, видеоподкаст на тему «Налоги. Оптимизация. Перевод сотрудников в ИП» можно посмотреть по ссылке.
Обратим внимание, что юридическая фирма «Ветров и партнеры» в 2018 году отмечена отраслевым рейтингом юридических компаний Право.ру-300 в номинации «Арбитражное судопроизводство». Это позволило нам войти в ТОП-50 региональных компаний по всей России в данной номинации.
В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.
