Понятие расходов будущих периодов из бухучета в принципе исключено, хотя в Плане счетов и инструкции по его применению счет 97 «Расходы будущих периодов» еще остается. И в некоторых ПБУ они упоминаются как расходы, которые списываются на себестоимость не сразу, а постепенно.
Затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, отражают в качестве расходов будущих периодов, если они связаны с формированием актива, доходы от использования которого будут получены в будущем.
Такие активы отражаются в балансе, если их признание предусмотрено нормативными правовыми актами, и списываются в порядке списания соответствующего актива.
В бухгалтерском учете к расходам будущих периодов можно отнести затраты, если соблюдены условия:
- произведена оплата (при методе начисления – даже если обязательство признано, но еще не погашено);
- прекращено встречное обязательство;
- приобретенный актив нельзя учесть как ОС или НМА;
- расходы списывают в течение одного или нескольких периодов.
Обратите внимание: для отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности расходов будущих периодов, которые не отвечают критериям запасов, нужно использовать не строку 1210 «Запасы», а другую строку, к примеру, 1260 «Прочие оборотные активы».
Что отражать в расходах будущих периодов?
Учет отдельных видов расходов в качестве расходов будущих периодов прямо предусмотрен некоторыми нормативными актами по бухучету.
О таких расходах (расходах, обусловливающих получение доходов в течение нескольких отчетных периодов) идет речь, например, в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».
- связанные с предстоящими строительными работами (п. 16 ПБУ 2/2008);
- произведенные разовым платежом за право пользования программным лицензионным обеспечением (п. 39 ПБУ 14/2007).
Кроме этого, расходы будущих периодов упоминаются в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 16 октября 2008 г. № 107н). Согласно этому стандарту, в составе расходов будущих периодов можно учитывать:
- дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008);
- начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008);
- начисленные проценты или дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008).
Кроме того, бухгалтер сам может некоторые виды затрат отнести к расходам будущих периодов, если ни в одном ПБУ не оговорен его конкретный случай.
Для этого необходимо соблюдать условия, при которых произведенные затраты могут быть отнесены к расходам (п. 16 ПБУ 10/99):
- расход производится на основании определенного договора в соответствии с требованиями законодательства, обычаями делового оборота;
- имеются основания считать, что в результате данной операции уменьшится экономическая выгода организации;
- сумму затрат можно определить.
Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то осуществленные траты не могут считаться расходами и должны в бухгалтерском учете отразиться как дебиторская задолженность.
Урок 5: Расходы будущих периодов
Не признаются расходами с постепенным списанием на затраты:
- авансы, выданные в счет будущего получения товаров, услуг, работ;
- подписка на электронные и печатные издания.
Обратите внимание: оплата в одном отчетном периоде за товар или услугу, полученную в другом отчетном периоде, не может быть отнесена к расходам будущих периодов. Это не что иное, как выданный аванс. Его сумму учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» и отражают по строке 1230 баланса.
Какие делать проводки
Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». В балансе по строке 1210 указывают дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).
При учете расходов будущих периодов в дебет счета 97 записывается сумма произведенных затрат:
Дебет 60 Кредит 51 (50)
Дебет 97 Кредит 60
– учтены расходы будущих периодов.
Списание доли расходов будущих периодов, относящихся к данному периоду, отражается по кредиту счета 97 и дебету счетов производственных затрат. Проводки будут такими:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97
– списана доля расходов будущих периодов, относящаяся к отчетному периоду
Порядок и сроки переноса доли расходов будущих периодов на себестоимость продукции рассчитываются исходя из их вида. Основным критерием для этого является договор, в котором должен быть оговорен срок действия услуги или использования актива. Если такого нет, то бухгалтер может самостоятельно выбрать метод определения срока и отразить его в учетной политике или внутреннем документе (приказе, распоряжении согласно п. 4, 8 ПБУ 1/2008).
Как учитывать расходы будущих периодов (на примерах)
Итак, порядок учета и списания расходов будущих периодов нужно искать в конкретных ПБУ.
Так, например, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Как правило, это делают равномерно.
Как отразить в учете равномерное списание расходов будущего периода, покажет пример.
Пример. Как списать расходы будущих периодов.
В январе отчетного года АО «Актив» приобрело право на использование компьютерной программы. Лицензионным договором установлено, что программа подлежит использованию в течение трех лет. Затраты на оплату права использования программы составили 18 000 руб. (единовременный платеж).
При оплате бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 18 000 руб. – поступил платеж по лицензионному договору;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. – фиксированный разовый платеж за пользование программой отражен в составе расходов будущих периодов;
ДЕБЕТ 012
– 18 000 руб. – отражено в забалансовом учете право пользования нематериальным активом.
Ежемесячно в течение срока действия договора на использование программы бухгалтер «Актива» должен делать проводку:
ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 97
– 500 руб. (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.) – списана часть фиксированного платежа.
За 12 месяцев отчетного года будет списано 6000 руб. (500 руб. × 12 мес.). В балансе за отчетный год по строке 1210 нужно отразить несписанную часть расходов в сумме 12 000 руб. (18 000 – 6000).
Расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»).
Для этого должны выполняться условия:
- расходы могут быть достоверно определены;
- в отчетном периоде, в котором расходы возникли, существует вероятность, что договор будет заключен.
Если эти условия не выполняются, расходы признают прочими расходами того периода, в котором они понесены (п. 15 ПБУ 2/2008).
Пример. Как списать расходы будущих периодов.
АО «Строитель» готовится к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь текущего года. Разработку технико-экономического обоснования осуществляет проектная организация. Стоимость работ составляет 720 000 руб., в том числе НДС – 120 000 руб. Работы сданы и оплачены в апреле года, следующего за отчетным.
Эти затраты можно включить в расходы по договору подряда, поскольку на момент их осуществления есть вероятность, что тендер будет выигран и договор будет подписан. Сумму расходов можно отнести к расходам будущих периодов. Списываются они единовременно: в бухучете — после завершения работ по договору подряда (п. 21 ПБУ 2/2008), а в налоговом учете — на дату акта приемки-передачи ТЭО.
В ноябре бухгалтер «Строителя» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 600 000 руб. (720 000 − 120 000) – стоимость работ по разработке технико-экономической документации отнесена на расходы будущих периодов;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 120 000 руб. – отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 «расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 120 000 руб. – на основании счета-фактуры проектной организации «входной» НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 720 000 руб. – оплачена стоимость проектных работ;
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.
По состоянию на отчетную дату в балансе по строке 1210 будет отражена сумма 600 000 руб.
В апреле следующего года бухгалтер сделает проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
– 600 000 руб. – стоимость проектных работ включена в расходы по договору подряда;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.
Как распознать расходы будущих периодов
Главная задача при учете расходов будущих периодов – это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект — расходы будущих периодов.
Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.) определяющие факторы для признания актива – это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:
- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
- обменен на другой актив;
- использован для погашения обязательства;
- распределен между собственниками организации.
Это определение вполне позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива. А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.
Как распознать тот актив, который затем можно отправить на счет 97?
В пункте 65 приказа Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н сказано, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Эту норму разъяснил Минфин России еще в письме от 12 января 2012 года № 07-02-06/5. В нем говорится, что если осуществленные затраты соответствуют условиям признания актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, то эти затраты подлежат отражению в бухгалтерском балансе в составе этого актива. Это значит, что если речь идет об основных средствах, нематериальных активах, то списывать их следует в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов.
О каком «ином случае» идет речь? Попробуем разобраться на примере.
Пример. Как распознать расходы будущих периодов.
Например, сезонное предприятие в межсезонный период проводит подготовку к сезону. При этом оно несет затраты на приобретение новых основных средств и ремонт старого оборудования. Приобретение основного средства – это вложение во внеоборотные активы. Приобретенный объект учитывается по правилам бухучета:
Дебет 08 Кредит 60
— учтены расходы по приобретению основного средства;
Дебет 01 Кредит 08
— основное средство зачислено в состав основных средств.
Стоимость основного средства будет списана на расходы через амортизацию.
Ремонт оборудования следует учесть в составе расходов будущих периодов:
Дебет 97 Кредит 60
— стоимость ремонтных работ отнесена в состав расходов будущих периодов.
Стоимость ремонтных работ будет списана на расходы в сезон, в порядке, установленном учетной политикой предприятия – например, равномерно в течение сезона или пропорционально объему выпущенной продукции:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97
— часть стоимости ремонтных работ списана на расходы.
Таким образом, «иной случай» признания актива – это, например, отнесение к расходам будущих периодов подготовительных работ, в том числе стоимости ремонта основных средств. Здесь же могут быть затраты на подготовку и благоустройство рабочей территории, ремонт помещений и другие затраты. Все это — активы, поскольку их можно рассматривать как вложения в собственное производство, которые принесут доход в будущем.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет
Источник: www.berator.ru
Электронный журнал «Практик»
You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.
Войти Регистрация
- Забыли пароль?
- Забыли логин?
Аудиторская фирма
Электронный журнал Практик
ЭТО ПРОСТО О СЛОЖНОМ!
Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).
Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/
Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61 Заказать звонок
- Вы здесь:
- Главная
- УСН
- УСН. Учитываем субсидии
УСН. Учитываем субсидии
- учет субсидий на УСН
- Учет субсидий
Государство может предоставлять финансовую помощь бизнесу в виде субсидий из федерального, регионального или местного бюджета. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет таких средств в фирмах, работающих на «упрощенке».
Нормативно-правовое регулирование
- юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям);
- индивидуальным предпринимателям;
- физическим лицам — производителям товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, кроме легковых автомобилей и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда).
Субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе для возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ).
Предоставление субсидий из бюджета субъекта РФ производится в случаях и в порядке, предусмотренных законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ и принимаемым в соответствии с ним нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ или актами уполномоченных им органов государственной власти субъекта РФ (подп. 2 п. 2 ст. 78 БК РФ).
Учет субсидий
Субсидии отражаются в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н).
Принимаются к учету бюджетные средства (в т. ч. и неденежные ресурсы), если имеется уверенность в том, что:
- условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.;
- указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы (п. 5 ПБУ 13/2000).
ПБУ 13/2000 устанавливает два возможных варианта признания бюджетных средств в бухгалтерском учете.
Вариант № 1: по мере появления у организации уверенности в получении этих средств (абз. 1 п. 7 ПБУ 13/2000). В этом случае бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.
Вариант № 2: по мере фактического получения бюджетных средств (абз. 2 п. 7 ПБУ 13/2000) В этом случае с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.
Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере появления у организации уверенности в получении этих средств, то на дату подписания договора о предоставлении субсидии отражает возникновение целевого финансирования.
При этом производятся следующие записи (абз. 5 п. 7 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):
Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторам» Кредит 86 «Целевое финансирование»
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторам».
Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения денежных средств, то на дату поступления бюджетных средств организация отражает возникновение целевого финансирования.
При этом производится бухгалтерская запись (абз. 2 п. 7 ПБУ 13/2000):
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 86 «Целевое финансирование».
Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации (п. 8 ПБУ 13/2000).
Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.
Согласно пункту 9 ПБУ 13/2000, списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе. Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы.
Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.
Следовательно, если организация за счет субсидии приобретает объект основных средств, то бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных расходов, признаются прочими доходами организации на систематической основе в течение срока полезного использования объекта ОС (п. 8, 9 ПБУ 13/2000).
При этом на дату ввода в эксплуатацию объекта ОС сумма целевого финансирования учитывается в качестве доходов будущих периодов, что отражается записью:
Дебет 86 Кредит 98 «Доходы будущих периодов».
В течение срока полезного использования объекта ОС ежемесячно признается прочий доход в размере начисленной амортизации, что отражается бухгалтерскими записями:
Дебет 98 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»
Пример 1 В целях финансового обеспечения затрат на производство организации за счет средств бюджета субъекта РФ выделена субсидия на приобретение объекта ОС в размере 2 880 000 руб.
Стоимость приобретенного у сторонней организации объекта ОС составила 2 880 000 руб. (в т. ч. НДС 439 322 руб.).
Иных затрат, связанных с приобретением объекта ОС и доведением его до готовности к использованию в запланированных целях организация не несет.
Объект ОС предназначен для использования в облагаемой НДС деятельности и введен в эксплуатацию в месяце приобретения.
В соответствии с учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета бюджетные средства признаются в составе целевого финансирования по мере фактического поступления денежных средств.
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), оборудование относится к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования оборудования в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным шести годам (72 мес.).
Организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации, а также метод начисления в налоговом учете.
Срок полезного использования равен шести годам. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 480 000 руб. (2 880 000 руб. : 6 лет).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объекту ОС начисляются ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы и составляют 40 000 руб. (480 000 руб. : 12 мес.) (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).
Бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных расходов, признаются прочими доходами организации на систематической основе в течение срока полезного использования объекта ОС (п. 8, 9 ПБУ 13/2000).
При этом на дату ввода в эксплуатацию объекта ОС сумма целевого финансирования учитывается в качестве доходов будущих периодов, что отражается записью:
Дебет 86 Кредит 98 «Доходы будущих периодов».
В течение срока полезного использования объекта ОС ежемесячно признается прочий доход в размере начисленной амортизации, что отражается бухгалтерскими записями:
Дебет 98 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Таким образом, в учете организации получение субсидии из бюджета субъекта РФ в целях приобретения объекта ОС (производственного оборудования) следует отразить следующими проводками:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
При получении бюджетных средств
Получена субсидия из бюджета субъекта РФ
Выписка банка по расчетному счету
При принятии объекта ОС к учету
Отражены затраты на приобретение объекта ОС
Отгрузочные документы продавца
Приобретенное имущество включено в состав ОС
Акт о приеме-передаче объекта основных средств,
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Полученная субсидия включена в состав доходов будущих периодов
Произведен расчет с продавцом объекта ОС
Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта ОС, в течение срока его полезного использования (72 месяца)
Признан прочий доход в сумме, определенной как часть начисленной амортизации
Налоговый учет
Рассмотрим порядок учета субсидий для малых и средних предприятий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – закон № 209-ФЗ).
В главе 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» прямо говорится об учете только тех субсидий, которые получены в соответствии с законом № 209-ФЗ. О возможности предоставления такой формы финансовой поддержки из бюджета субъекта РФ или местного бюджета говорится в статье 17 закона № 209-ФЗ.
К таким субсидиям можно отнести те, которые предоставляются названным субъектам предпринимательства на основании региональных и местных нормативных актов, подготовленных, в частности, в соответствии с законом № 209-ФЗ, что должно быть указано в этих нормативных актах.
Субсидии, предоставленные в соответствии с законом № 209-ФЗ, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов со дня получения (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов данного налогового периода.
Пример 2 20 января 2017 года субъект малого предпринимательства на УСН получила субсидию в сумме 500 000 руб.
За счет этой субсидии произведены расходы:
— 180 000 руб. — в 2017 году;
— 240 000 руб. — в 2018 году;
— 55 000 руб. — в 2019 году.
В 2017 году налогоплательщик отразит в доходах и расходах одинаковую сумму, соответствующую сумме произведенных в этом году расходов за счет субсидии, — 180 000 руб.
В 2018 году налогоплательщик в расходах отразит сумму 240 000 руб., а в доходах — 320 000 руб. (240 000 руб., соответствующие сумме расходов за этот год, и 80 000 руб., представляющие собой сумму неиспользованного остатка субсидии на конец второго налогового периода после ее получения).
Таким же образом могут поступать и «упрощенцы» с объектом «доходы» (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В общем случае они не вправе учитывать расходы, а налоги они уплачивают исключительно в отношении полученных доходов.
Однако использование субсидий для них в этом смысле является исключением.
Они могут учесть расходы, которые произведены за счет полученной в соответствии с законом № 209-ФЗ субсидии, и, как и «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы», учитывать субсидию в виде полученного дохода пропорционально произведенным за счет субсидии расходам.
Субсидия получена в конце года
Субсидию можно «потратить» фактически задним числом в отношении расходов, произведенных с начала налогового периода, в котором субсидия была получена (письмо Минфина России от 24.02.2016 № 03-11-11/10008). Главное, чтобы расходы соответствовали целям, на которые была выдана субсидия (см. также постановление АС Центрального округа от 07.09.2016 № Ф10-2798/2016 по делу № А09-10032/2015).
Пример 3 «Упрощенцу» — субъекту малого предпринимательства в соответствии с законом № 209-ФЗ в декабре 2017 года была выдана субсидия на ремонт склада и закупку товарно-материальных ценностей.
По итогам 2017 года можно учесть расходы на ремонт указанного склада и закупку товарно-материальных ценностей, а также включить в доходы соответствующую этим расходам сумму субсидии.
Вторым налоговым периодом, когда можно учесть субсидию в доходах по той же схеме, будет 2018 год.
Учет иных субсидий
Иные субсидии полностью учитываются на УСН в доходах в периоде их получения (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы, которые производятся за счет таких субсидий, у налогоплательщика с объектом «доходы минус расходы» отражаются в общем порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ (см. письма Минфина России от 29.06.2015 № 03-11-06/2/37312, от 29.04.2015 № 03-11-11/24751).
Субсидия и лимит доходов при УСН
Сумма субсидии, которая включается в доход «упрощенца», учитывается при определении права налогоплательщика на применение данного специального режима. Это подтверждает и судебная практика (см. постановления АС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2016 № Ф02-934/2016 по делу № А78-8406/2015, АС Дальневосточного округа от 23.05.2016 № Ф03-1803/2016 по делу № А51-16044/2015).
Субсидия и Книга доходов и расходов
Полученные средства субсидий и суммы произведенных за их счет расходов учитываются в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее — книга) (письмо Минфина России от 11.11.2016 № 03-11-11/66013). Форма и порядок заполнения книги (далее — порядок заполнения книги) утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Согласно разъяснениям финансистов, и в соответствии порядком заполнения книги (п. 2.4, 2.5) в графе 4 раздела I книги отражаются суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 этого же раздела — соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов.
Отражение полученной субсидии в отчетности по УСН
Таким образом, если субсидия соответствует какой-либо строке из указанного перечня, то она отражается в разделе 3 декларации.
Например, это может быть субсидия, выделенная муниципальному унитарному предприятию из местного бюджета на осуществление капитальных вложений в реконструкцию инженерных сетей микрорайонов (письмо Минфина России от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76404). При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, такая субсидия не учитывается.
Если же субсидия не соответствует данному перечню, то ее сумма учитывается как внереализационный доход (письмо Минфина России от 21.07.2014 № 03-04-07/35645).
Источник: www.praktik-rw.ru
