В деятельности любой организации встречаются ситуации, когда первичный документ или счет-фактура получены от продавца позднее периода, к которому относятся расходы или вычеты и налоговая декларация уже сдана в инспекцию. Как поступить бухгалтеру, когда есть опоздавшая первичка, когда признать расходы и заявить налоговый вычет НДС разъясняют аудиторы компании «Правовест Аудит».
Кира Трунтаева
Ведущий юрист налоговой практики, специалист по налоговому консультированию
Запоздал счет-фактура.
- товар (работа, услуга, имущественные права) приняты к учету на основании первичных документов;
- товар (работа, услуга, имущественные права) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
- от поставщика получен соответствующий счет-фактура.
При получении опоздавшего счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации за данный период (т.е. до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 02.02.2016 N 03-07-11/4712).
УСН 15%. Все сложно
Например, если товар принят к учету в декабре 2021 года, а счет-фактура продавца получен только в январе 2022 года, то покупатель вправе заявить НДС к вычету в декларации за четвертый квартал 2021 года.
26 сентября 2023 в 15:00
При этом возможность заявить вычет в четвертом квартале 2021 года сохраняется и тогда, когда счет-фактура датирован январем 2022 года (см, например, правовую позицию Минфина России, изложенную в письмах от 14.02.2019 № 03-07-11/9305, от 28.07.2016 № 03-07-11/44208).
С другой стороны, в отношении приобретённых товаров, работ, услуг, имущественных прав налогоплательщик вправе заявить вычет и в более поздний период — в любом квартале в течение трех лет с момента отражения товара (работы, услуги, имущественных прав) в учете (п. 1.1. ст. 172 НК РФ).
Документ получен после сдачи декларации за истекший квартал
Если налогоплательщик получил счет-фактуру после того, как истек срок подачи декларации в инспекцию (т.е. после 25 числа следующего за истекшим кварталом месяца), заявить вычет по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик вправе, только начиная с налогового периода, когда поступил счет-фактура. Это связано с тем, что наличие счета-фактуры является одним из обязательных требований для принятия НДС к вычету (пункт 1 статьи 172 НК РФ).
При этом, руководствуясь абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) в любом из кварталов в пределах трех лет после принятия их на учет.
Обращаем Ваше внимание, что такое право переноса вычетов в пределах трехлетнего срока возникает у налогоплательщика только в отношении вычетов, установленных п. 2 ст. 171 НК РФ, то есть:
- при приобретении товаров, работ, услуг или имущественных прав в РФ;
- при ввозе товаров на российскую территорию в таможенных процедурах выпуска, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории или при ввозе товаров через российскую границу без таможенного оформления.
А к вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ не применяются.
УСН доходы — расходы, как правильно заводить документы, чтобы корректно принималось к расходам — 1C
Минфин России неоднократно подчеркивал, что в отношении операций, не перечисленных в п. 2 ст. 171 НК РФ, право заявлять вычет в течение трех лет НК РФ не установлено. Такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ (см, письма Минфина России от 10.04.2019 № 03-07-11/25201, от 26.01.2018 № 03-07-08/4269, от 09.10.2015 № 03-07-11/57833 и др.).
- при получении в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущества, НМА и имущественных прав, НДС при передаче которых восстановил акционер (участник, пайщик) (п. 11 ст. 171 НК РФ);
- по НДС, уплаченному покупателем — налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ);
- по НДС, исчисленному продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
- по НДС, предъявленному покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
- по НДС, уплаченному продавцом в бюджет с полученных авансов в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ);
- при экспорте товаров и по работам, услугам, реализация которых облагается налогом по ставке 0% (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, если запоздал счет-фактура, например, по уплаченным продавцу авансам, правило о трехлетнем периоде вычета НДС не применяется. В данном случае налогоплательщик вправе принять НДС к вычету в период получения счета-фактуры.
В то же время обращаем внимание, что факт того, что соответствующий документ получен после сдачи декларации (с опозданием) необходимо документально подтвердить. Подтверждением может быть конверт с почтовым штемпелем, расписка (квитанция) от курьера и пр.
При отсутствии такого подтверждения во избежание налоговых рисков рекомендуем сдать уточненную декларацию за период оприходования товара, работы, услуги.
Правило пункта 1 статьи 54 НК РФ об исправлении в текущем периоде ошибок, повлекших в прошлом переплату налога, при неправильном исчислении НДС не применяется. НДС-ошибки (искажения) исправляются только в периоде их совершения (письмо Минфина от 25.08.2010 N 03-07-11/363).
Узнайте,
подлежите ли Вы
обязательному аудиту
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию аудитора.
Заказать звонок
Запоздал первичный документ
Порядок признания расходов для целей налогообложения прибыли отличается от порядка налоговых вычетов НДС, поэтому с налоговыми расходами ситуация иная.
Товарная накладная
Для целей налогообложения себестоимость товаров признается в расходах при их реализации покупателю (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). По сырью и материалам, приходящимся на произведенную продукцию, расход признается на дату передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст.
272 НК РФ).
То есть дата признания расхода при списании стоимости товаров или материалов в производство или их реализации не привязана к дате поступления первичного документа от поставщика. Поэтому, если товар не продан, а лежит на складе, налоговая база по налогу на прибыль из-за запоздавшей накладной не искажается. Даже если накладные поступят в следующем периоде, к корректировке налогового учета и подаче уточненной декларации по налогу на прибыль это не приведет.
Однако, в данном случае важно отразить фактически поступившие ТМЦ своевременно в бухгалтерском учете, поскольку искажаются данные бухгалтерского учета и строчки бухгалтерской отчетности (промежуточной или годовой). ТМЦ, поступившие без документов поставщика (неотфактурованные поставки) отражаются в учете на основании договора с поставщиком, счета или заявки как обычные МПЗ — на счетах 10 или 41.
Поступившие ТМЦ по неотфактурованным поставкам покупатель оформляет самостоятельно соответствующим первичным документом. Форма такого документа утверждается учетной политикой налогоплательщика и может быть, как самостоятельно разработанной, так и унифицированной.
Например, можно использовать акт по форме N ТОРГ-4, доработав его необходимыми реквизитами. Акт оформляется в двух экземплярах. Один необходим покупателю для оприходования поступившего без документов поставщика товара, второй экземпляр акта направляется поставщику.
После получения товаросопроводительного документа по неотфактурованным поставкам, его данные также необходимо отразить в учете. При этом если стоимость товаров согласно полученным от поставщика отгрузочным документам отличается от стоимости, отраженной в учете при их поступлении, необходимо внести соответствующие корректировки в бухгалтерский учет. Такие корректировки не будут являться исправлением ошибки в бухгалтерском учете, поскольку они обусловлены появлением новой информации, которая не была доступна налогоплательщику ранее. В учете соответствующая корректировка отражается как изменение оценочных значений — стоимости актива и (или) обязательства (Разъяснение 11-04 «Неотфактурованные поставки и исправление ошибок», п. 2 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).
Обращаем внимание, что в момент дальнейшей реализации / передаче в производство товара у компании должны быть надлежащим образом оформленные первичные документы — доказательства приобретения товара. Только в этом случае их стоимость может быть учтена в составе расходов по налогу на прибыль.
Длящиеся услуги (работы)
Например, если организация получила акт за услуги интернет в марте, но датированный 1 апреля, то данные расходы учитываются при определении налоговой базы за 1 квартал.
Однако, НК РФ устанавливает три варианта признания при налогообложении расходов по длящимся внереализационным и прочим расходам (например, арендные (лизинговые) платежи, коммунальные и интернет услуги и иные подобные расходы) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последнее число отчетного (налогового) периода.
При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов (письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478, письмо ФНС России от 25.03.2019 N СД-4-3/5272).
Один из вариантов нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, по расходам на длящееся оказание услуг не нужно ждать опоздавшие первичные документы от продавца, достаточно закрепить в учетной политике используемый вариант признания расходов, например, последнее число отчетного периода или дату расчетов согласно договору.
Больше,
чем просто аудит
В рамках аудиторской проверки аудиторы и налоговые эксперты проверят отчетность, покажут риски и найдут финансовые резервы
Обращаем внимание! Для признания расходов по аренде, акт оказанных услуг необходимо составлять только в том случае, если это предусмотрено договором аренды. В иных ситуациях достаточным основанием для признания соответствующих расходов являются договор аренды и акт приемки-передачи имущества, содержащий обязательные реквизиты первичного учетного документа (письма Минфина России от 25.03.2019 N 03-03-06/1/20067, от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75483, от 15.06.2015 N 03-07-11/34410).
Работы (услуги) производственного характера
Датой осуществления материальных расходов (работы и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями или ИП) признается дата подписания акта приемки-передачи покупателем (подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 07.08.2020 N 03-03-06/1/69363, от 08.10.2019 N 03-03-06/1/77295, 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478). Таким образом, если с опозданием получен акт на работы (услуги), относящиеся к материальным расходам, то компания вправе признать расходы на дату подписания ее руководителем данного акта.
Однако возможна ситуация, когда бухгалтерией с опозданием получен акт, подписанный обеими сторонами, и там указана дата прошлого периода. В этом случае при определении момента учета расходов в целях налогообложения прибыли руководствуйтесь положениями ст. 54 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 54 НК РФ определены два случая, разрешающих перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль текущего периода с учетом выявленных ошибок прошлых отчетных (налоговых) периодов:
- если невозможно определить период совершения ошибок (искажений);
- если допущенные ошибки (искажения) привели к переплате налога за прошедший период.
Однако возможна ситуация, когда бухгалтерией с опозданием получен акт, подписанный обеими сторонами, и там указана дата прошлого периода. В этом случае при определении момента учета расходов в целях налогообложения прибыли руководствуйтесь положениями ст. 54 НК РФ.
При этом Минфин разъяснил случаи, когда налогоплательщик не вправе исправить в текущем периоде «прошлогоднюю» ошибку, повлекшую переплату налога, а все равно должен сдать уточненку:
- если ошибка в расчете налоговой базы по налогу на прибыль допущена в «нулевой» или «убыточной» декларации (письмо Минфина от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225). В такой ситуации отсутствует «излишняя уплата налога», которая является необходимым условием для применения нормы о пересчете налоговых обязательств текущего периода;
- если в текущем периоде, когда выявлена ошибка, получен убыток (письмо Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064, 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177);
Как норма пункта 1 статьи 54 НК РФ может быть применима к неучтенным расходам из-за получения первичных документов в поздних периодах?
По мнению Минфина (письмо от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064), неотражение в целях налогообложения прибыли расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения статьи 54 НК РФ. То есть данные расходы можно учесть в текущем налоговом периоде их обнаружения.
Однако, по нашему мнению, для этого необходимы веские причины. Например, есть почтовые документы, подтверждающие получение документов после сдачи отчетности или документально подтверждена их потеря при пересылке и повторная отправка, или документы были утеряны курьером и об этом составлен соответствующий акт. Не рекомендуется без причины, «искусственно» переносить расходы на другие периоды, дабы не показывать в декларации убытки.
В отличие от вычетов НДС, когда НК РФ прямо закреплено право на вычет в течение 3-х лет после принятия к учету товаров (работ, услуг), для целей признания расходов по налогу на прибыль, такой порядок не допустим. В НК РФ закреплены даты признания расходов и менять их по своему желанию налогоплательщик не вправе.
Таким образом, при признании налоговых расходов и налоговых вычетов по опоздавшим первичным документам действуют разные правила.
При признании расходов в целях налогообложения прибыли налогоплательщик ограничен датами признания расходов, установленными НК РФ, но в некоторых случаях вправе воспользоваться нормой статьи 54 НК РФ и признать «прошлые» расходы в текущем периоде. Тогда как вычет НДС в большинстве случаев можно заявить в любом квартале в пределах 3х лет, но к НДС-ошибкам нормы статьи 54 НК РФ не применяются.
Источник: pravovest-audit.ru
Выбор периода отражения расходов: вынужденный шаг или маневр?
Получите скидку на СБИС до 50%! Закажите бесплатную демонстрацию.
Покупатель вернул партию товара, документы пришли с опозданием, допустили ошибку в декларации, есть задача сбалансировать величину налога? Как отразить расходы прошлых налоговых периодов?
От чего зависит выбор периода отражения расходов, какими документами подтвердить расходы прошлых лет? Ответы на эти и другие вопросы по этой теме вы найдете в нашей статье.
Начнем статью с резонансной истории. Общества с ограниченной ответственностью «СБСВ-Ключавто Минеральные Воды» включило в состав внереализационных расходов более 7,5 млн руб., обозначив эти затраты как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в отчетном периоде. Расходы являлись суммами НДС, которые должны учитываться в стоимости товаров, услуг, работ, согласно 170 статье Налогового кодекса РФ. Однако ФНС доначислила компании по итогам выездной налоговой проверки свыше 1,5 млн рублей налога на прибыль.
Компания не согласилась с решением налоговой и пошла в суд, причем ее уверенность в своей правоте была настолько велика, что, несмотря на отказ в трех судебных инстанциях, она дошла до Верховного суда. Суды первых инстанций поддерживали позицию ФНС о том, что выявленные затраты нужно отразить в периодах осуществления затрат, то есть в декларациях по налогу на прибыль за предыдущие периоды, которые были известны. Однако Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации заняла другую позицию: отражение исправленных сведений в текущей налоговой декларации допустимо, так как ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога привела к излишней уплате налога в предыдущих периодах. Переплата не повлекла негативных последствий для госбюджета. Суд признал в данном случае подачу налоговой декларации за предыдущие налоговые периоды необязательной, при условии, что не истек предусмотренный законом срок в три года для возврата или зачета переплаты.
Данное решение Верховного суда, вынесенное в 2019 году, является своего рода знаковым, потому что судебная практика в решении подобных вопросов в России неоднозначна. Данное судебное решение было «взято на вооружение» налоговиками, его включили в обзор ФНС (согласно письму от 16.04.2019 № СА-4-7/7164), где подробно описали ситуацию в пятом пункте письма.
Общее правило учета расходов
Согласно действующего законодательства, расходы организации признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникли исходя из условий сделки. Это так называемый общий принцип признания затрат для целей налогообложения прибыли. Иначе говоря, налогоплательщик не вправе сам на свое усмотрение выбирать налоговый период для отражения расходов, он привязан к моменту подписания первичных документов.
Исходя из приведенного принципа, в случае необходимости отражения расходов прошлых лет налогоплательщик должен скорректировать облагаемую базу по налогу на прибыль прошлого периода на сумму понесенных затрат, как следствие, скорректировать сумму налога к уплате и предъявить в инспекцию уточненную декларацию.
Когда возникают расходы прошлых лет
Рассмотрим наиболее типичные ситуации, когда у налогоплательщика возникает необходимость учитывать расходы прошлых лет.
- Появление новых обстоятельств, относящихся к сделкам прошлого периода.
Речь идет о непредвиденных обстоятельствах. Например, самое распространенное обстоятельство – возврат по гарантии или возврат по причине ненадлежащего качества. Выручка от товара (партии товара) была получена в прошлом отчетном периоде, а возврат оформлен в текущем отчетном периоде. По итогу у компании возникают новые расходы в размере возвращенной оплаты.
- Обнаружение ошибок (искажений), относящихся к сделкам прошлого периода.
Речь идет об ошибках при начислении налога на прибыль организаций. Под ошибкой (искажением) подразумевается неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности при исчислении налога на прибыль. Самая распространенная ошибка такого толка – зачтение расходов в одном отчетном периоде, при этом получение первичных документов по этим расходам – в другом отчетном периоде. Подрядчик получил оплату, но затянул со сдачей и подписанием акта принятых работ, накладные или акты везли слишком долго – довольно распространенные ситуации…
Как отразить расходы прошлых лет
При обнаружении в текущем налоговом периоде обстоятельств, ведущих к корректировке налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки. Однако есть ряд исключений, которые и позволяют компаниям учесть расходы прошлых периодов в текущий период.
Согласно ст.54 Налогового кодекса РФ, есть два обстоятельства, позволяющие учесть расходы прошлых периодов в текущем периоде.
- В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
- В случае, если допущенные ошибки (искажения) прошлого налогового периода привели к излишней уплате налога, то налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога в период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Именно опираясь на последнее обстоятельство и было принято решение Верховного суда РФ по делу ООО «СБСВ-Ключавто Минеральные Воды», о котором мы рассказали в начале статьи. Ранее судебная практика исходила из того, что расходы прошлых налоговых периодов могли быть заявлены налогоплательщиком в текущем налоговом периоде только на основании того, что период возникновения расходов неизвестен. Однако, начиная с 01.01.2009, в абзаце третьем п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога в налоговый (отчетный) период, когда ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
ФНС ждет три года
Согласно пункта 7, статьи 78 Налогового кодекса РФ, «заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения».
Например, если организация в 2020 году обнаружит, что в 2015 году не были учтены при расчете налога на прибыль определенные расходы, то, как говорится, «поезд ушел». Подавать уточненную декларацию за 2015 год бессмысленно — переплата по налогу на прибыль возврату уже не подлежит.
Какие документы подтверждают расходы прошлых лет
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно 313 статьи Налогового кодекса РФ, документами, подтверждающими расходы прошлых лет, является вся первичная бухгалтерская документация.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера),
- аналитические регистры налогового учета,
- расчет налоговой базы.
Расчет налога на прибыль при отсутствии подтверждающих документов невозможен.
Грамотно учесть все нюансы начисления налога на прибыль призвана учетная система. А СБИС Электронная отчетность позволит сдать отчетность без ошибок и точно в срок.
Используйте все сервисы СБИС для управления и развития своего бизнеса, а особенности вам готовы рассказать наши менеджеры.
Если у вас возникают сложности с отчетностью – обращайтесь к нашим специалистам. Мы предоставляем услуги по заполнению и сдаче отчётности во все государственные органы для компании любого размера и отрасли.
Источник: www.abt.ru
Вопрос-ответ: Исправление неотраженных расходов
В организации на ОСН выявлены неотраженные расходы за предыдущие 2 года. Каким образом провести исправления в бухгалтерском и налоговом учете?
Порядок исправления существенных ошибок, выявленных после подписания отчетности руководителем организации, зависит от того, когда они выявлены — до утверждения отчетности участниками организации или после (п. 3 ПБУ 22/2010).
В любом случае исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:
- когда и какая ошибка допущена;
- на какие строки отчетности и в какой сумме ошибка повлияла и почему признана существенной;
- когда ошибка выявлена;
- какими проводками исправлена ошибка;
- какие строки отчетности скорректированы, в том числе ретроспективно.
Ситуация 1. Ошибка выявлена до утверждения отчетности участниками организации. Ошибку надо исправить записями 31 декабря отчетного года. Для этого неправильные проводки надо сторнировать и при необходимости сделать верные записи. Кроме того, всем, кому был представлен первоначальный вариант отчетности, нужно направить ее исправленный вариант (п. п. 7, 8 ПБУ 22/2010).
Ситуация 2. Ошибка выявлена после утверждения отчетности участниками организации. Тогда ошибка по выбору организации исправляется (п. 9 ПБУ 22/2010):
- или записями на дату выявления ошибки;
- или записями на 1 января года, в котором ошибка выявлена. Это удобно, поскольку 1 января других проводок в учете, как правило, нет и проводки по исправлению ошибок будут сразу видны бухгалтеру. Однако так можно делать, только если организация не представляет промежуточную отчетность пользователям.
Утвержденную отчетность прошлых лет исправлять нельзя. Ошибки исправляются ретроспективно (п. п. 9, 10, 12, 13 ПБУ 22/2010, Письмо Минфина от 08.02.2016 N 07-01-09/6117). То есть в отчетности текущего года данные за годы, в которых были допущены ошибки, отражаются так, как если бы ошибок не было. В пояснениях к отчетности за текущий год нужно написать, почему изменились данные отчетности за прошлые годы.
Порядок исправления таких ошибок зависит от того, повлияла ли ошибка на финансовый результат.
Вариант 1. Ошибка одновременно повлияла на следующие показатели:
- строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса;
- строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах.
Для исправления такой ошибки надо сделать запись, обратную неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 84.
В балансе скорректируйте показатели по состоянию на 31 декабря тех лет, данные которых искажены в результате ошибки. В частности, нужно исправить показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также показатели других строк, которые искажены из-за ошибки.
В отчете о финансовых результатах нужно скорректировать, в частности, показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» за прошлый год, а также другие строки, искаженные из-за ошибки.
В отчете об изменениях капитала укажите сумму корректировки нераспределенной прибыли, связанной с исправлением ошибки:
- если ошибка совершена в прошлом году — в графе «Изменение капитала за счет чистой прибыли (убытка)» строки 3421 «Корректировка в связи с исправлением ошибок»;
- если ошибка совершена в более ранние периоды — в графе «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» строки 3421 «Корректировка в связи с исправлением ошибок».
Вариант 2. Ошибка повлияла на некоторые показатели отчета о финансовых результатах, но не затронула показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» и показатели бухгалтерского баланса. Тогда исправления в бухучет не вносятся.
Вариант 3. Ошибка повлияла на некоторые показатели бухгалтерского баланса, но не затронула показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах. В этом случае неверную проводку надо сторнировать и при необходимости сделать верные записи. Счет 84 использовать не надо.
Исправить в декларации за текущий период ошибки, допущенные при расчете налоговой базы в прошедших периодах, можно только по налогу на прибыль или налогу при УСН. При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина от 09.04.2018 N 03-07-11/23099, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067, от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127, ФНС от 11.08.2017 N СД-4-3/15906):
- на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет;
- в результате ошибки завышены доходы или занижены расходы;
- ошибка привела к переплате налога, то есть в декларации с ошибкой налог к уплате не равен нулю. При УСН с объектом «доходы минус расходы», если по декларации с ошибкой уплачен минимальный налог, это условие выполняется, только когда ошибка привела к завышению доходов.
Ошибки, допущенные в декларации за прошедший период, исправляются в текущем периоде так.
В чем заключалась ошибка
В декларации по какому налогу допущена ошибка
Налог на прибыль (п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль)
Занижены расходы 1
Сумма не учтенных расходов признается как отдельный вид расходов текущего периода. В декларации по налогу на прибыль такие расходы отражаются в строке 400 Приложения N 2 к Листу 02
Сумма не учтенных расходов прошлых лет признается в расходах текущего периода
Излишне учтенная сумма доходов признается как отдельный вид расходов текущего периода. В декларации по налогу на прибыль такие расходы отражаются в строке 400 Приложения N 2 к Листу 02
На излишне учтенную сумму доходов уменьшаются доходы текущего периода
Ошибку, допущенную в декларации за прошедший период, можно исправить только путем подачи уточненной декларации в каждом из следующих случаев (п. 1 ст. 54 НК РФ):
- если ошибка привела к занижению налога на прибыль или налога при УСН, исчисленного к уплате по декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ);
- если ошибка в расчете налоговой базы по налогу на прибыль допущена в «нулевой» или «убыточной» декларации (Письмо Минфина от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225);
- если в результате ошибки в прошедшем периоде были занижены расходы, а в текущем периоде получен убыток (Письмо Минфина от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177);
- если ошибка в расчете налоговой базы по налогу при УСН с объектом «доходы минус расходы» допущена в декларации, по которой уплачен минимальный налог, а ошибка привела к занижению расходов;
- если любая ошибка допущена в исчислении НДС. Такие ошибки исправляются только в периоде их совершения (п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, Письмо Минфина от 25.08.2010 N 03-07-11/363);
- если любая ошибка допущена в декларации по ЕНВД, налогу на имущество, земельному и транспортному налогам. Это связано с тем, что при ее исправлении невозможно корректно заполнить декларацию за текущий период
Обзор подготовлен специалистами Л инии Консультирования ГК «Земля-СЕРВИС
Источник: zemser.ru