получен заявителем в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, направленной на систематическое получение прибыли, и подлежал учету в целях налогообложения такой деятельности. Суд также указал, что оснований для квалификации реализации спорного здания и земельного участка как предпринимательской деятельности не имеется, поскольку доказательств использования заявителем приобретенного здания для сдачи внаем Инспекция не представила, продажа недвижимого имущества не заявлена предпринимателем как вид его экономической деятельности. Апелляционный суд отменил решение суда первой инстанции и отказал предпринимателю в удовлетворении заявления, сделав вывод о том, что доход от продажи здания и земельного участка непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению единым налогом по УСН в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Кассационная инстанция считает обжалуемое постановление по рассматриваемому эпизоду законным и обоснованным. Как усматривается из материалов дела, основным видом деятельности, заявленным предпринимателем при государственной регистрации, является сдача в наем собственного недвижимого имущества. Осуществляя в 2010 году заявленную деятельность по сдаче в аренду объектов
Займы при УСН, продажа авто — НДФЛ
представителю налогоплательщика, действующему на основании доверенности. Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа о занижении предпринимателем налоговой базы по УСН за 2015 год в результате неотражения дохода в сумме 26 200 000 рублей, полученного налогоплательщиком от продажи нежилого здания (административно-бытового корпуса) и земельных участков (земли населенных пунктов, используемые для производственных нужд). При этом указанные операции отражены налогоплательщиком в декларации по форме 3-НДФЛ за 2015 год: доход -31 100 000 рублей, налоговые вычеты – 31 000 000 рублей, налоговая база – 100 000 рублей, налог, исчисленный к уплате, — 13 000 рублей. В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлен факт занижения дохода от реализации, подлежащего налогообложению по УСН за 2015 год. Поскольку доходы от продажи объектов недвижимости были получены предпринимателем от осуществления им предпринимательской деятельности, они должны быть отражены в книге учета доходов и расходов за проверяемый период, а также в налоговой декларации по УСН за
не обходимый для его эксплуатации земельный участок по своим функциональным характеристикам изначально не предназначены для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд Калмычковой Л.С.), и отсутствием в материалах дела доказательств обратного, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что полученный доход от продажи нежилого здания, земельного участка, непосредственно связан с предпринимательской деятельностью заявителя, независимо от доводов о фактическом прекращении указанной деятельности после продажи недвижимости. Согласно данным Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Калмычкова Л.С. не утратила статус индивидуального предпринимателя. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, доходы от реализации основных средств, приобретенных для осуществления предпринимательской деятельности, должен учитывать при определении налоговой базы по единому налогу. Выводы суда
Продажа ОС в 1С 8.3 пошаговая инструкция
Учитывая то, что нежилое здание и необходимый для его эксплуатации земельный участок по своим функциональным характеристикам изначально не предназначены для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд Калмычковой Л.С.), и отсутствием в материалах дела доказательств обратного, суды предыдущих инстанций сделали правильный вывод о том, что полученный доход от продажи нежилого здания, земельного участка, непосредственно связан с предпринимательской деятельностью заявителя, независимо от доводов о фактическом прекращении указанной деятельности после продажи недвижимости. Согласно данным Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Калмычкова Л.С. не утратила статус индивидуального предпринимателя. Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН , доходы от реализации основных средств, приобретенных для осуществления предпринимательской деятельности, должен учитывать при определении налоговой базы по единому налогу. Также суды правомерно посчитали, что заявитель обоснованно привлечен к ответственности по части 1 статьи 122 Кодекса за неполную уплату налога, поскольку факт виновного нарушения налогоплательщиком налогового правонарушения доказан материалами дела. Инспекцией правильно определен размер
из изложенного апелляционный суд находит обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что для целей налогообложения спорная операция учтена ИП Колмыковым А.В. не в соответствии с ее действительным экономическим смыслом на оснований документов, содержащих недостоверные сведения, денежные средства в сумме 8 000 000 рублей, поступившие 02.03.2015 на расчетный счет предпринимателя являются фактически оплатой по договору от 29.12.2014 купли- продажи здания и земельного участка, расположенных по адресу: Оренбургская область, Грачевский район, с. Грачевка, ул. Юбилейная, д. 18А., заключенному с ООО «ТрансЦентр» (покупатель) и подлежат обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН . Довод заявителя относительно отнесения расходов на приобретение к вычетам физического лица, а также доходов от реализации в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, судом апелляционной инстанции отклоняется, исходя из следующего. Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 НК
от (дата) №/зем); расходов на приобретение 2/3 доли строений: нежилое здание лигер Б1, помещение 2 литер В. нежилое здание литер В1. нежилое здание литер В2, нежилое здание литер Д. нежилое гдание литер 1- в общей сумме 1688 812 руб. (договор купли- продажи от (дата)); — расходов на приобретение 2/3 нежилого здания (гараж) площадью 524,8 кв.м., нежилого здания (цех малой механизации) площадью 662,5 кв.м., нежилого здания № площадью 298,6 кв.м. в общей сумме 8 244 000 руб. (акт приема-передачи нереализованного имущества взыскателю от (дата)). Дополнительно ФИО1 были представлены платежные документы, подтверждающие расходы в сумме 56 150 руб., понесенные налогоплательщиком в 2015 году, не учтенные в налоговой декларации но УСН за 2015 год. Данные расходы подпадают под перечень расходов, определенный п.1 ст.346.16 НK РФ и соответствуют критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, в связи с чем Инспекцией приняты не были. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки установлено: — занижение
здания осуществлялось за счет кредитных средств. Таким образом, продажа недвижимости произведена Бесчетновой Л.П. как физическим лицом, не в рамках деятельности, заявленной им при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, носит разовый характер и не была направлена на систематическое получение прибыли. Кроме этого, договоры аренды нежилого здания заключены от имени физического лица, а не индивидуального предпринимателя и доходы, полученные от сдачи в аренду указанного нежилого здания, задекларированы Бесчетновой Л.П., как физическим лицом, в декларациях по налогу на доходы физических лиц (форма- ЗНДФЛ) за 2014,2015,2016 годы, налог исчислен по ставке 13% и уплачен в бюджет. Следовательно, с учетом изложенного, спорный объект недвижимости был реализован Бесчетновой Л.П., как физическим лицом и его продажа не связана с получением ею дохода от предпринимательской деятельности. Как следует из Постановления Арбитражного Суда Северо- Кавказского округа от 22.01.2016 № Ф08-9920/2015 по делу №А32- 46885/2014 в случае если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН , осуществляет деятельность, вне рамок видов деятельности, указанных
кадастровой справке, ** руб. ** коп.; ** с разрешенным использованием «для эксплуатации здания магазина ***» по ул. **** в г. ****, кадастровой стоимостью согласно кадастровой ** руб.** коп. ; ** с разрешенным использованием «для эксплуатации здания магазина» по адресу: ****, который был продан Мушуком А.И. по договору купли- продажи земельного участка и здания магазина от 29.12.2009 года. Решением заместителя начальника МИФНС России № 14 по Пермскому краю № ** от 03.10.2013 г. была назначена выездная налоговая проверка Мушука А.И. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе, единого налога взимаемого при применении упрощенной системы налогообложения (УСН ) и земельного налога. 11.10.2013 г. принято Решение о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа. Выездная налоговая проверка была проведена по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе земельного налога и единого налога, взимаемого при применении упрощенной системы налогообложения, за период с
чтобы здание эксплуатировалось как спортивно-оздоровительный центр и от такого использования извлекалась прибыль. Вместе с тем продажа здания являлась разовой сделкой, осуществленной в связи с прекращением административным истцом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не относится к видам деятельности Дреева М.А. как предпринимателя, цена продажи здания соответствует затратам на его строительство. Доказательств того, что строящееся здание имело иное предназначение, в том числе для систематического извлечения прибыли, налоговым органом не представлено. Нахождение недостроенного здания на земельном участке, выделенном для строительства нежилого здания, не имеет значение, как и тот факт, что здание не предназначено для удовлетворения личных и бытовых потребностей Дреева М.А., поскольку данные обстоятельства не свидетельствуют об использовании здания в предпринимательской деятельности. До прекращения деятельности административный истец получил доход от продажи здания спортивно-оздоровительного центра в общей сумме руб., который налоговый орган расценил как доходы по УСН , исчислив с этой суммы единый налог по ставке 6%, при этом административным ответчиком не
Источник: lawnotes.ru
Как вывести имущество на учредителя (часть 1)
С вами на связи вновь Ольга Ульянова аудитор, налоговый консультант. В основу этой статьи традиционно лег вопрос моего клиента. Всего на настоящее время я оказала более 5900 консультаций по вопросам налогообложения, поэтому мне есть чем поделиться, что я с удовольствием сегодня и сделаю.
Вначале давайте разберемся, а зачем выводить имущество из ООО? Такая потребность возникает, когда собственник фирмы хочет обезопасить свои активы от посягательств на них третьих лиц (кредиторов, рейдеров, но чаще всего конечно же налоговиков). Ведь взять имущество в лизинг на фирму или получить кредит покупку автомобиля на первоначальном этапе выгодно. Сложности возникают потом, когда возникает желание с ними расстаться.
1. Продажа имущества
Нюансы применения
ООО вправе продать свое имущество любому физлицу, в т.ч. и своему учредителю. Передача имущества происходит по договору купли-продажи. Выручка от реализации имущества признается доходом организации.
В общем случае операция облагается НДС и налогом на прибыль.
Кстати. Выводить имущество из фирмы на УСН выгоднее, по крайне мере пока покупатель за него не заплатит, база для начисления единого налога отсутствует. Ведь на УСН налог считается кассовым методом (т.е. после поступления оплаты).
Экономят на этом способе за счет занижения цен на продаваемое имущество.
Налоговые последствия
НДС начисляется с цены реализации, налог на прибыль, если продаются ОС, то с остаточной стоимости имущества. Поэтому продавать выгодно «свежие» не самортизированные ОС.
Цена реализации в договоре купли – продажи между физическим лицом (учредителем) и ООО может быть установлена участниками сделки по их соглашению.
По сути, может быть любой и даже убыточной. Законодательство не запрещает установление балансовой или кадастровой цены
Налоговые риски/минусы
Риски доначисления НДС и налога на прибыль, если налоговики докажут, что цена умышленно занижена и отклоняется от рыночной более чем на 25%.
Риски возрастают при убыточной реализации имущества. В этом случае необходимо изначально иметь объяснение целесообразности сделки.
За имущество рано или поздно придется расплатиться. Иначе у физлица возникнут риски по доначислению НДФЛ по ставке 13% со стоимости полученного объекта.
1.1 Продажа имущества, не облагаемого НДС
Нюансы применения
Вывод имущества, реализация которого не облагается НДС окажется для организации выгодным.
К таким объектам, в частности относятся:
Налоговые последствия
На основании ст.146 НК РФ операции по реализации земельных участков объектом обложения НДС не являются.
Аналогично по ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС продажа жилых помещений.
В итоге НДС от продажи таких объектов равен нулю.
А налог на прибыль начисляется со стоимости превышения цены реализации над балансовой стоимостью.
Например, продали квартиру за сумму – 3 050 000 руб. , при этом ее балансовая стоимость — 3 000 000 руб.
Налог на прибыль = 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%)
Налоговые риски/минусы
Как таковых налоговых рисков нет, если в сделке используются рыночные цены.
1.2 Продажа имущества в рассрочку с %.
Нюансы применения
Чтобы заплатить меньше НДС продать имущество в рассрочку, часть стоимости переведя на % по долговым обязательствам, а они НДС не облагаются.
Договор товарного кредита следует заключать обязательно в письменной форме (ст. 820 ГК РФ). При этом размер процентов нужно прописать в договоре (ст. 823 ГК РФ).
Налоговые последствия
Продавая товар в рассрочку, можно часть его стоимости не облагать НДС, если перенести ее на % по коммерческому кредиту.
Общая стоимость имущества будет складываться из двух составляющих:
- основной цены за товар и
- % за товарный кредит.
Налог на прибыль платится с разницы между ценой реализации (без НДС) и остаточной стоимостью имущества.
Налоговые риски/минусы
Сэкономить этим способом много не получится.
Если размер % по договору товарного кредита превышает их размер, рассчитанный по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, актуальным на дату предоставления товарного кредита, то придется начислить НДС на сумму такого превышения (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
На 18.12.2022 ставка рефинансирования 7, 5%.
2. Вклад в уставный капитал другого ООО
Нюансы применения
Создается чистая фирма для ведения деятельности, связанной с выводимым имуществом.
Например, с основным видом деятельности «Сдача имущества в аренду». И в нее вносится имущество в качестве вклада в уставный капитал.
Либо тоже самое, но с уже существующей дружественной организацией.
Налоговые последствия
Вклад в уставный капитал коммерческой организации освобождается от налога на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Что касается НДС, то в ситуации, когда доля в УК оплачивается имуществом, передающая сторона на ОСНО обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС (п. 3 статьи 170 НК РФ) в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости ОС.
Однако принимающая сторона (новое ООО), если она также на ОСНО, учитывает ту же сумму налога в составе вычетов после принятия имущества на учет (п. 8 статьи 172, п. 11 ст. 171 НК РФ).
Такой способ применяется, когда имущество нужно перекинуть из одной фирмы на другую в рамках группы компаний. Или как дополнительный способ оптимизации налогообложения, если имущество выводится на юридическое лицо на спецрежиме.
Налоговые риски/минусы
Для передачи имущества в уставный капитал закон требует провести независимую денежную оценку его стоимости (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Если ООО не будет заниматься таким же видом деятельности, что и материнская компания, то налоговых рисков не возникнет.
В дальнейшем можно продать долю этого ООО физлицу и закрыть организацию. Если фирма на УСН, налог от продажи не возникнет, пока от покупателя не поступит оплата.
Если фирма на ОСНО, то НДС не потеряется, т.к. в одной фирме он будет начислен, а другой принят к вычету.
3. Залог имущества
Нюансы применения
Имущество учредителю можно передать в виде наложения взыскания на объект залога.
При реализации кейса физлицо, на которое нужно вывести имущество предоставляет компании займ, выплата которого обеспечивается залогом (основными средствами ООО). Деньги по договору займа должны фактически передаваться в компанию. И это существенный минус, ведь до этого их нужно обналичить, что уже приводит к дополнительным затратам.
ООО при этом заранее дает нотариальное согласие на отказ от продажи залога на торгах. Чтобы у контролеров не возникло подозрений в фиктивности сделки, займ какое-то время должен висеть на балансе компании, по нему следует осуществляться расчеты, но важно допускать нарушения договорных обязательств.
Какое-то время – минимум пол года в идеале от года и более. Технически после нарушения выплат кредитор (физик) вправе требовать передачи ему залогового имущества.
Налоговые последствия
Залоговая стоимость обычно ниже рыночной на 20–50%
В договор можно включить специальный расчет. Именно от залоговой стоимости придется считать налоги, передавая имущество в виде наложения взыскания на объект залога.
Налоги при передаче предмета залога начисляются в том же порядке, что и при реализации активов, но у компании не возникает проблем, связанных с обоснованием заниженной стоимости имущества, а также с деловыми целями подобной операции.
Налоговые риски/минусы
Чтобы снизить риски кейса важно обдуманно подойти к юридическим вопросам и условиям договора займа.
В идеале у ООО должно быть несколько учредителей, иначе риски повышаются. Иначе сложно обосновать все эти манипуляции самого с собой и имуществом своей компании.
Если по бухучету компании видно, что у фирмы были свободные денежные средства, но она умышленно не погашала обязательства по договору займа, это может вызвать претензии контролеров
4. Передача имущества в счет долга перед кредитором
Нюансы применения
Неплохой вариант, если учредитель физлицо выкупит или получит по цессии долги компании. Используется в том числе для списания с учета зависшей кредиторской задолженности перед контрагентами.
Налоговые последствия
при передаче имущества в качестве отступного получает доход в размере стоимости такого имущества, указанного в договоре.
Налог на прибыль считается с разницы между стоимостью такого имущества и его балансовой ценой, а также расходов, непосредственно связанных с его реализацией.
Например, если сумма отступного 1 000 000 руб., а расходы, связанные с его приобретением, составляют 1 200 000 руб., возникает убыток от сделки (п. 2 ст. 268 НК РФ). Объекта обложения налогом на прибыль не образуется, он равен нулю.
НДС платится по общему правилу, при передаче имущества в качестве отступного (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если передается не облагаемое НДС имущество, то налог и не начисляется.
Налоговые риски/минусы
Все зависит от того какого качества выкупалась кредиторская задолженность и на сколько о реальных сделках идет речь.
5. Ликвидация ООО
Нюансы применения
При ликвидации дочерней компании можно получить имущество в собственность учредителя.
На практике нередко фирмы закрывают, в том числе, чтобы быстро вывести активы на физлицо.
Налоговые последствия
При ликвидации ООО если стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального взноса учредителя в УК ликвидируемой организации, то НДС в пределах их первоначального взноса не начисляется.
Проще говоря, на 10 000 руб. вклад в УК НДС не начисляется, а с остальной суммы начисляется.
Но! Если имущество было внесено в УК по варианту № 2, то налоговая база при ликвидации ООО может быть нулевой.
При передаче имущества после ликвидации учредитель получает доход как физическое лицо. Это значит, что он должен уплатить НДФЛ 13%.
Налоговые риски/минусы
По сути, можно вывести через дочернюю компанию имущество заплатив 13% НДФЛ.
Можно ли это считать плюсом не думаю.
НДС тоже платится за минусом вклада в УК, у вас от 10 000 руб. так что налог начисляется от суммы за минусом этих 10 000 руб.. Если уставный капитал маленький, это этот способ невыгоден. невыгодно.
В дочерней компании на НДС можно сэкономить, но НДФЛ никуда не денется.
Если Вам нужна индивидуальная консультация, обращайтесь в WhatsApp ♥ +79185831919 для зарубежных клиентов +995599066822, звонки по РФ: +79518309626, почта: [email protected]
В моем арсенале еще 5 способов как вывести имущество на учредителя, но статья получилась уже большой, поэтому расскажу о них во второй части, подписывайтесь, чтобы не пропустить! ♥
✅ Больше полезных кейсов в Telegram-канале.
Источник: vc.ru
Зачет стоимости возведенной недвижимости при УСН
ИП, применяющий УСН с объектом обложения «доходы минус расходы», в 2013 году построил хозспособом нежилое здание, которое планирует сдавать в аренду. Документы на регистрацию права собственности на указанный объект недвижимости переданы в регистрирующий орган в I квартале 2013 года. В том же квартале право собственности зарегистрировано.
Стоимость объекта недвижимости не включалась в состав расходов для целей налогообложения в 2013 году. Затем, до момента ввода здания в эксплуатацию, ИП решил продать одну половину здания, другую половину сдавать в аренду. Может ли индивидуальный предприниматель при расчете УСН за 2013 год учесть стоимость данного объекта недвижимости, при этом 1/2 долю расходов учесть как расходы на приобретение основного средства, а 1/2 – как себестоимость реализованных товарноматериальных ценностей?
Будаев Сергей
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатьев Дмитрий
рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, к.э.н.
Если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее – налог), являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так, для целей исчисления налога могут быть учтены:
- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом квалификация и порядок признания произведенных расходов зависят от квалификации объекта, на приобретение (создание, изготовление) которого они были направлены.
Для целей главы 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Амортизируемым имуществом, в свою очередь, признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). При этом самостоятельно созданное с целью реализации имущество для целей главы 26.2 НК РФ следует рассматривать в качестве готовой продукции, являющейся разновидностью товаров.
С учетом изложенного полагаем, что если часть созданного индивидуальным предпринимателем здания до момента ввода его в эксплуатацию было решено продать и она фактически не использовалась им впоследствии для реализации товаров (работ, услуг) или для управленческих целей, то ее можно рассматривать в качестве готовой продукции, а не объекта основных средств. Данная позиция косвенно подтверждается и выводами, содержащимися в письмах Минфина России от 01.02.2008 № 03-11-04/2/25, от 11.07.2007 № 03-11-05/148.
В этом случае расходы на строительство указанной части здания должны признаваться при расчете налоговой базы по налогу по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 346.16 НК РФ, в том числе для отдельных видов затрат, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, например, материальных расходов, расходов на оплату труда, то есть в тех отчетных (налоговых) периодах, к которым относятся даты их признания.
В то же время индивидуальный предприниматель может учесть указанные расходы в 2013 году в случае, если в периодах, в которых должны были быть учтены соответствующие расходы, имела место излишняя уплата налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
При этом произведенные индивидуальным предпринимателем расходы должны отвечать критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Считаем, что нормы подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в этом случае не применяются, поскольку фактически часть здания, предназначенная для продажи, не приобреталась индивидуальным предпринимателем.
Расходы же на строительство части здания, предназначающейся для предоставления в аренду, а не для реализации, по нашему мнению, являются расходами на сооружение (изготовление) основного средства, что предполагает их признание при расчете налога по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на сооружение (изготовление) основных средств, осуществленные налогоплательщиком в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Следует обратить внимание, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст.
346.19 НК РФ).
Подпунктом 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы на изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Расходы на сооружение (изготовление) основных средств также должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе учесть расходы на строительство части здания, предназначенной для предоставления в аренду, в течение 2013 года при выполнении всех предусмотренных для этого нормами главы 26.2 НК РФ условий.
В то же время нормы главы 26.2 НК РФ не регламентируют порядка распределения расходов, связанных со строительством здания в ситуациях, аналогичных с рассматриваемой, на расходы, связанные с изготовлением готовой продукции (товара), и на расходы, связанные с сооружением (изготовлением) основного средства. Поэтому такую методику индивидуальному предпринимателю следует разработать самостоятельно, например, пропорционально площади соответствующих частей здания в его общей площади, и закрепить ее в учетной политике для целей налогообложения.
Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено.
Напоминаем, что индивидуальный предприниматель может обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговый орган или Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Источник: delo-press.ru