Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», решила продать земельный участок, который числится у нее в бухгалтерском учете в качестве основного средства. Правомерно ли в целях УСН учесть в расходах покупную стоимость участка, если непосредственно перед продажей он переведен из основных средств в товары? Правомерен ли такой перевод?
Ответ: Стоимость земельного участка нельзя учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Перевод участка из основных средств в товары неправомерен, поскольку участок остается таковым вплоть до момента выбытия (списания), в том числе при продаже.
Обоснование: При определении объекта налогообложения организация на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» может учесть затраты, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Организации на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» вправе учесть в составе расходов затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Декларация 3 НДФЛ при продаже земельного участка и налог при продаже земли: инструкция по заполнению
В целях расчета налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы, в состав основных средств включаются те из них, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации, а значит, организация не имела права учесть при определении налоговой базы по УСН расходы на ее приобретение как расходы на приобретение основных средств, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных им расходов на приобретение земельных участков, которые приобретаются им с целью дальнейшей перепродажи, в момент их реализации. В иных случаях расходы на приобретение земельных участков в целях налогообложения в рамках применения упрощенной системы налогообложения не учитываются.
Если участок изначально был приобретен не для перепродажи, его стоимость также нельзя учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (см. Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-11-06/2/5946).
Перевести участок в товары, по мнению Минфина России, нельзя, поскольку это не предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету. Следовательно, если имущество приобретено не для перепродажи и принято в бухгалтерском учете как основное средство, оно остается таковым вплоть до момента выбытия (списания), в том числе путем продажи (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04).
Как можно переплатить НДФЛ при продаже земельного участка
И.Н.Шульга
Группа компаний
«Аналитический Центр»
07.07.2016
Источник: enterfin.ru
Каков порядок налогообложения при продаже недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем? , 2020)
Каков порядок налогообложения при продаже недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем?
Порядок налогообложения продажи недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем зависит от применяемой им системы налогообложения.
Рассмотрим порядок налогообложения продажи недвижимого имущества, если индивидуальный предприниматель осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества или это недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя в зависимости от применяемой системы налогообложения: ОСН (НДФЛ, НДС), УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН, НПД.
Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, освобождаются от исполнения обязанности уплачивать некоторые налоги, а также авансовые платежи по налогам, сборам (ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ).
Специальные налоговые режимы при продаже недвижимости индивидуальным предпринимателем
Рассмотрим порядок налогообложения при продаже недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН, НПД.
УСН при продаже недвижимости индивидуальным предпринимателем
При реализации недвижимого имущества индивидуальные предприниматели на УСН не уплачивают, в частности, НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) и НДС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Доходом от реализации недвижимого имущества признается выручка от его реализации (п. 1 ст. 249, ст. 346.15 НК РФ).
При этом из ст. 346.16 НК РФ следует, что амортизация на основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, при исчислении налога по УСН не начисляется.
В целях исчисления налога по УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При этом необходимо учесть, что если ИП осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже имущества и оно использовалось в его предпринимательской деятельности, доходы от продажи имущества учитываются в составе доходов при применении УСН. Если же ИП не осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже имущества и оно не использовалось в предпринимательской деятельности, то указанные доходы подлежат обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 28.04.2020 N 03-04-05/34415).
ЕНВД при продаже недвижимости индивидуальным предпринимателем
Деятельность по реализации объектов недвижимости не относится к видам деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ).
На основании изложенного индивидуальный предприниматель обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС и НДФЛ с дохода, полученного от продажи недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.11.2017 N Ф04-4538/2017).
Если индивидуальный предприниматель наряду с применением системы налогообложения в виде ЕНВД применяет УСН, то вместо исчисления НДФЛ и НДС от реализации недвижимого имущества исчисляется налог по УСН (Письмо Минфина России от 13.07.2018 N 03-11-11/48801).
ПСН при продаже недвижимости индивидуальным предпринимателем
Пунктом 2 ст. 346.43 НК РФ установлены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения.
Индивидуальные предприниматели на ПСН не уплачивают НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН) и НДС, за исключением, в частности, НДС, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН (п. п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ). Деятельность по реализации объектов недвижимости не относится к видам деятельности, в отношении которых может применяться ПСН (ст. 346.43 НК РФ).
На основании изложенного индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, при реализации недвижимого имущества обязан исчислить иные налоги в зависимости от применяемой одновременно с ПСН системы налогообложения (Письмо Минфина России от 03.04.2020 N 03-11-11/26730).
ЕСХН при продаже недвижимости индивидуальным предпринимателем
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не уплачивают НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при условии, что указанные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют данное право в одном и том же календарном году, либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 90 млн руб. за 2019 г., 80 млн руб. за 2020 г., 70 млн руб. за 2021 г., 60 млн руб. за 2022 г. и последующие годы (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ).
Доходом от реализации недвижимого имущества признается выручка от реализации (п. 1 ст. 249, пп. 1 п. 2 ст. 346.2, п. 1 ст.
346.5 НК РФ).
Как и при исчислении налога по УСН, амортизация на основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, при исчислении ЕСХН не начисляется.
В целях исчисления ЕСХН датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод) (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Таким образом, доходы индивидуального предпринимателя от реализации недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, включаются в налоговую базу при исчислении ЕСХН.
Однако, поскольку для применения ЕСХН установлены определенные требования по доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов, при реализации недвижимого имущества могут возникнуть обязанности по исчислению и уплате иных налогов.
Сельскохозяйственные производители вправе перейти на ЕСХН, если доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) от оказания услуг, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ, составляет не менее 70% в общем доходе (по итогам предшествующего переходу года) (пп. 1 п. 5 ст. 346.2 НК РФ).
Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует указанному условию, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции (от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ) определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.
Если индивидуальный предприниматель утратил право применять ЕСХН, то он должен пересчитать налоги с начала налогового периода, в том числе НДС и НДФЛ, а также уплатить пени (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
В целях применения ЕСХН выручка от реализации основных средств включается в полном размере в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг) при определении ограничения, предусмотренного п. 4 ст. 346.3 НК РФ. При этом в сумму доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции сумма выручки от реализации основных средств не включается (Письмо Минфина России от 07.04.2017 N 03-11-11/20889).
Однако судебная практика придерживается позиции, что несистематическая, разовая реализация имущества не может рассматриваться как самостоятельный вид деятельности и поэтому доходы от такой реализации не могут учитываться в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя (Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 19.11.2014 N Ф09-7705/14, от 27.03.2015 N Ф09-738/15).
Тем не менее с учетом позиции Минфина России налогоплательщику, возможно, придется в суде доказывать правомерность применения ЕСХН, если при реализации недвижимого имущества доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов от реализации будет менее 70%.
Налог на профессиональный доход при продаже недвижимости индивидуальным предпринимателем
Специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» введен в ряде субъектов РФ, в том числе в гг. Москве, Санкт-Петербурге, в Московской и Ленинградской областях (ст. 1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — Закон N 422-ФЗ), Информация ФНС России, Информация ФНС России от 01.07.2020, Информация ФНС России).
Индивидуальные предприниматели вправе применять указанный специальный налоговый режим при ведении деятельности, если они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также при использовании имущества (ч. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели, применяющие НПД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (ч. 9 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Физические лица, применяющие НПД, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения по налогу на профессиональный доход (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Не признаются объектом налогообложения доходы от продажи недвижимого имущества (ч. 1, п. 2 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Таким образом, при продаже недвижимого имущества индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату налога на профессиональный доход, обязан исчислить и уплатить НДФЛ в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
При этом не вправе применять специальный налоговый режим лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 Закона N 422-ФЗ (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Подготовлено на основе материала
И. В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также: Должен ли ИП исчислять НДС при продаже нежилого помещения?
Продажа земли: налоговые издержки при общем режиме налогообложения и УСН
Печерская Л. А., эксперт Компании «РосКо» Реализация земельных участков, организациями при общем режиме налогообложения НДС В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ выручка от реализации земельных участков (долей в них), не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Налог на прибыль Порядок определения финансового результата от реализации земельных участков зависит от того, в чьей собственности находилась земля на момент ее приобретения: в государственной или муниципальной собственности, либо в собственности частных лиц (организаций и граждан), и от того, когда участок был приобретен. Если земельный участок был куплен у государства (муниципального образования) в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г., прибыль (убыток) от продажи определяется в порядке, установленном п. 5 ст.
264.1 НК РФ. Если земля была приобретена до или после указанного периода или куплена у частного собственника, прибыль или убыток определяются в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. 1. В случае, если земельный участок был приобретен в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. у органов исполнительной власти или местного самоуправления, которые уполномочены им распоряжаться. В ст.
264.1 НК РФ установлено особое правило учета расходов на приобретение земельных участков для налогоплательщиков, которые приобрели земельные участки в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Так, в соответствии с пп.
1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки: 1) признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет; 2) признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 % исчисленной в соответствии со ст.
274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов. В случае, если договором купли — продажи земельного участка предусмотрено условие об оплате в рассрочку и при этом срок оплаты по договору превышает период, в течение которого организация признает расходы на приобретение земельного участка в соответствии с учетной политикой — следует распределять расходы равномерно в течение срока, предусмотренного договором (абз.
4 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). В п. 5 ст. 264.1 НК РФ предусмотрен порядок определения прибыли (убытка) при реализации данных земельных участков.
Так, прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном ст.
264.1 НК РФ. В случае если при реализации права на земельный участок получен убыток, то он включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 264 .1 НК РФ, и фактического срока владения этим участком. 2.
В случае если земельный участок был приобретен до 1 января 2007 г., или после 31 декабря 2011 г., или у организаций, или у физических лиц. До момента его последующей реализации данный земельный участок в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации. Учитывая, что согласно п. 2 ст.
38 НК РФ под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ, и принимая во внимание, что ст. 130 ГК РФ земельные участки отнесены к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость), земельные участки для целей налогообложения относятся к имуществу.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных ими расходов на приобретение земельных участков, которые приобретаются с целью дальнейшей перепродажи, в момент их реализации. В иных случаях расходы на приобретение земельных участков в целях налогообложения в рамках применения упрощенной системы налогообложения не учитываются. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 08.04.2011 г. N 03-11-06/2/46. Следует отметить, что согласно разъяснениям, изложенным в письме Минфина РФ от 08.06.2011 г. N 03-11-06/2/91 дополнительные работы, выполненные на реализованных земельных участках, которые являлись условием их продажи, такие как, например, укрепление канав, формирование дорожек (площадок), возведение заборов и т. п. не учитываются для целей налогообложения в виду того, что гл. 26.2 НК РФ не предусматривает увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для реализации.
Минфин сообщил, какой налог должен заплатить индивидуальный предприниматель на УСН при продаже земельного участка
Автор Марина Басович
При участии Наталья Бокова
Каким налогом облагаются доходы предпринимателя — «упрощенщика» от продажи земельного участка: НДФЛ или единым «упрощенным» налогом? Ответ на этот вопрос зависит от того, какие виды деятельности указал ИП при регистрации, а также от того, использовался ли земельный участок в предпринимательской деятельности. Подробности — в письме Минфина России от 24.07.15 № 03-11-11/42684.
Напомним, что предприниматели на УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, которые определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со статьей 250 НК РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ.
Исходя их этих норм, в Минфине делают вывод: обязанность уплачивать единый «упрощенный» налог с доходов от продажи земли зависит от того, какими видами деятельности может заниматься ИП согласно записи в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), а также от того, использовал ли он земельные участки в предпринимательской деятельности.
Так, если в ЕГРИП были внесены такие виды экономической деятельности как «покупка и продажа земельных участков» (код 70.12.3 согласно ОКВЭД *), и предприниматель использовал эти участки в своей деятельности, то доходы от их продажи подпадают под налогообложение в рамках УСН.
Если же предприниматель не указал при регистрации названные виды деятельности и не использовал земельные участки для ведения бизнеса, то в случаи продажи этих участков нужно будет заплатить НДФЛ.
* Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утв. постановлением Госстандарта России от 06.11.01 № 454-ст.
Источник: mbufoklider.ru
Бухучет при УСН у продавца при межевании земельного участка в случае его раздела (перераспределения)
Расходы на межевание (с учетом невозмещаемого НДС) с целью продажи одного из образованных участков в бухгалтерском учете признаются прочими расходами как расходы, связанные с продажей основного средства (земельного участка), на дату оказания услуг (на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 91-2 | 60 | Отражены расходы на межевание |
| 60 | 51 (50) | Оплачены услуги исполнителя |
Сумму «входного» НДС организация, применяющая УСН, может не отражать предварительно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», если такой порядок установлен учетной политикой (п. п. 6, 7.1 ПБУ 1/2008). В таком случае стоимость оказанных услуг сразу включает «входной» НДС.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Расходы, связанные с межеванием в связи с продажей части земельного участка. Продавец применяет УСН.
Договор купли-продажи земельного участка: что влияет на налоги и бухучет у продавца на УСН
Условие договора купли-продажи земельного участка о предоплате (авансе) при УСН (информация для продавца)
Статья 487 ГК РФ разрешает сторонам включить в договор условие о полной или частичной предварительной оплате земельного участка.
Формулировка договора при частичной предоплате может быть следующей:
«Оплата производится в следующем порядке:
— часть стоимости земельного участка в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб., Покупатель перечисляет на счет Продавца не позднее ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты;
— оставшуюся часть стоимости земельного участка в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб., Покупатель перечисляет на счет Продавца не позднее ___ дней с момента передачи земельного участка/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты».
Формулировка договора при полной предоплате может быть следующей:
«Покупатель обязан перечислить полную стоимость земельного участка до его передачи. Сумма перечисляется в течение ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты».
См. форму договора
УСН при получении предоплаты (аванса) по договору купли-продажи земельного участка
Сумма поступившей предоплаты (аванса) включается в доходы на дату ее получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).
— как признается и учитывается в доходах полученная предоплата (аванс).
Бухучет при УСН при получении предоплаты (аванса) по договору купли-продажи земельного участка
Полученная от покупателя предоплата (аванс) в бухгалтерском учете доходом не является и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). На сумму полученных в порядке предоплаты (аванса) денежных средств в учете организации производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При этом суммы полученной предоплаты (аванса) учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Прочий доход от реализации земельного участка признается после перехода права собственности на него к покупателю (п. 16, пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99).
О порядке признания дохода от продажи земельного участка см. раздел «Бухучет при УСН при передаче земельного участка».
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 62:
62-а «Расчеты по авансам (предоплате)»;
62-п «Расчеты с покупателями за земельные участки».
1. Бухгалтерская запись при получении аванса (предоплаты)
2. Бухгалтерская запись при передаче земельного участка по передаточному акту до государственной регистрации перехода права собственности
3. Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на земельный участок
Если земельный участок передается на дату государственной регистрации перехода права собственности, то первоначальная стоимость такого земельного участка отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 01 «Основные средства» (п. 11 ПБУ 10/99).
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Продажа земельного участка на условиях 100%-ной предоплаты при УСН.
СИСТЕМА ЕНВД У ПРОДАВЦА ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА
1. ЕНВД и бухучет при продаже земельного участка >>>
ЕНВД и бухучет при продаже земельного участка
Источник: megaobuchalka.ru
