Предприниматель работает на УСН – 15% (доходы минус расходы). Заключен агентский договор с маркетплейсом. Товар отгружается по продажной стоимости. После продажи деньги поступают на расчетный счет ИП за минусом агентского вознаграждения. Верно ли, что в доходе должна быть отражена сумма продажной стоимости, а в расходе – сумма агентского вознаграждения? Отвечает Анастасия Хрусталика, эксперт службы правового консалтинга компании ГАРАНТ, аудитор, член РСА
В доходах отражается общая сумма выручки от реализации без уменьшения на сумму агентского вознаграждения. В расходах можно учесть сумму агентского вознаграждения. Однако есть и другая точка зрения, поддерживаемая судебной практикой. Она заключается в том, что в доходах учитывается выручка уже за минусом вознаграждения. Рассмотрим подробнее обе точки зрения.
Точка зрения 1
Принципал на УСН (в нашем случае – ИП) при определении налоговой базы в состав доходов от реализации по посредническому договору включает всю сумму, полученную посредником от покупателей. В том числе и посредническое вознаграждение, даже если посредник его удержал.
Такого мнения придерживаются контролирующие органы. В своих письмах они подчеркивают, что при реализации товаров (работ, услуг) через посредника доходы принципала не должны уменьшаться в целях учета и налогообложения ни на сумму вознаграждения посредника, ни на сумму иных возмещаемых расходов. Даже в том случае, если посредник самостоятельно удерживает вознаграждение из полученной выручки (см., например, письма Минфина России от 15.05.2013 № 03-11-11/16941, от 24.01.2013 N 03-11-11/28, от 21.01.2013 № 03-11-06/2/06).
Сказанное применяется как к налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы», так и к тем налогоплательщикам, которые используют объект налогообложения «доходы минус расходы». Поэтому при определении предельного размера доходов, позволяющего применять УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), налогоплательщиком-принципалом учитывается в том числе и сумма комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения, которая подлежит уплате комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному (письмо Минфина России от 07.10.2013 № 03-11-06/2/41436).
Дополнительный аргумент учитывать всю сумму в доходах состоит в том, что часть выручки, удержанной агентом, признается в доходах принципала как задолженность, погашенная взаимозачетом (см,, например, письмо Минфина России от 26.11.2019 № 03-11-11/91390).
Откройте счет и получите бонусы
Откройте расчетный счет в Сбербанке и вы получите множество бонусов на развитие бизнеса
Точка зрения 2
Существует и другая точка зрения, которая поддерживается судебной практикой. Суды считают, что в доходах принципала сумма вознаграждения посредника не учитывается, поскольку датой получения доходов признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу принципала (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Следовательно, с формальной точки зрения в качестве доходов должны учитываться только те суммы, которые реально поступили к принципалу. А значит, удержанное посредником вознаграждение не надо включать в состав доходов принципала, применяющего УСН (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2010 N А27-25958/2009).
УСН при розничной торговле в 2021 году
УСН для ИП в 2021 году в сфере розничной торговли будет достойной заменой отменяемому с 1 января режиму ЕНВД. Для мелких организаций упрощенная система вообще окажется чуть ли не единственной альтернативой. Какие нюансы учесть, чтобы спокойно применять УСН в розничной торговле, какой из двух объектов выгоднее для бизнесменов и какие шаги предпринять, чтобы перейти на упрощенку с будущего года? Узнайте из нашего материала.
- УСН и розничная торговля
- Чем ограничено применение УСН при розничной торговле
- Какой объект налогообложения выбрать для розницы
- Как начать применять УСН для розничной торговли
- Каковы особенности ведения бухгалтерского и налогового учета
- Обязательно ли применять онлайн-кассу при УСН?
УСН и розничная торговля
Розничная торговля является одним из тех многочисленных видов деятельности, для которых доступно использование упрощенного режима налогообложения.
Напомним, что этот режим нельзя использовать в банковской и страховой сферах, в деятельности инвестиционных фондов, ломбардов.
С 2020 года из-под понятия розничной торговли была выведена торговля маркированными товарами, куда вошли лекарства, меховые изделия и обувь. Для продажи указанных изделий невозможно применение ЕНВД и ПСН. В связи с этим плательщики вмененного налога и патента стали массово переводить торговлю маркированными товарами на упрощенку, чтобы не оказаться на общем режиме, являющимся наиболее сложным в части расчета налогов и сдачи отчетности.
Чем ограничено применение УСН при розничной торговле
Предприниматели и организации, занимающиеся розничными продажами, могут беспрепятственно применять упрощенку, если не подпадают под ограничения, установленные Налоговым кодексом:
- по численности персонала — не более 100 человек;
- годовому объему доходов — не более 150 млн руб.;
- структуре уставного капитала — юридическим лицам может принадлежать не более 25% уставного капитала организации-упрощенца;
- остаточной стоимости основных средств — не более 150 млн руб. (указанный показатель формируется на основании данных бухгалтерского учета);
- отсутствию филиалов.
Однако для первых двух показателей начиная с 2021 года рамки расширяются. Если у хозяйствующего субъекта произойдет увеличение средней численности персонала в пределах 130 человек либо доходов в пределах 200 млн руб., с упрощенки он не слетит. Но ставка налога будет повышена до максимальных значений — 8 и 20% в зависимости от выбранного объекта налогообложения. О грядущих изменениях по этим двум лимитам читайте в статье «Изменения по УСН».
Какой объект налогообложения выбрать для розницы
Упрощенка характеризуется возможностью выбора объекта налогообложения. Всего их два:
- «Доходы». Стандартная ставка для расчета налога 6%, причем регионы вправе ее снижать. Объект больше подходит для использования в сфере услуг, когда расходная составляющая не высока, или в случаях, когда расходы невозможно подтвердить документально.
- «Доходы минус расходы». Ставка налога — 15%, но регионы также могут понизить ее. Объект выбирают те хозяйствующие субъекты, у которых затраты составляют не менее 60–65% от объема доходов.
В целом в торговле покупная стоимость товаров составляет весомую часть затрат. Поэтому логично предположить, что объект налогообложения УСН «доходы минус расходы» в розничной торговле вызовет наибольший интерес. Однако каждый продавец свой выбор сделает исходя из специфики его собственной работы. И если возникнут сложности с документальным подтверждением затрат, например, связанные с нежеланием разбираться во всех нюансах налогового законодательства, то продавец может остановиться на объекте «доходы».
Как начать применять УСН для розничной торговли
В заявлении приводятся такие показатели, как:
- «Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления»;
- «Остаточная стоимость основных средств на 1 октября года подачи уведомления».
Переход на упрощенку возможен, если объем доходов за 9 месяцев не превысит 112,5 млн руб., а остаточная стоимость к моменту перехода — 150 млн руб.
Каковы особенности ведения бухгалтерского и налогового учета
Бухгалтерский учет в розничной торговле при УСН ведут только юридические лица. Предприниматели от него, в соответствии с законом № 402, освобождены. А вот ведение налогового учета — прямая обязанность всех налогоплательщиков независимо от организационно-правовой формы. Это необходимо для корректного расчета единого налога к уплате в бюджет.
Налоговый учет ведется с помощью специального регистра — книги учета доходов и расходов. В нее упрощенец в хронологическом порядке заносит данные:
- по поступившим доходам;
- произведенным расходам;
- расходам, связанным со строительством или приобретением объектов ОС и НМА;
- убыткам, уменьшающим налогооблагаемую базу;
- уплаченным страховым взносам;
- суммам торгового сбора.
Обратите внимание! Для лиц, занимающихся торговой деятельностью, налоговое законодательство предусматривает уплату торгового сбора. Однако вводится он регионами. На сегодняшней день торговый сбор уплачивают представители только московского бизнеса.
На основании внесенных записей налогоплательщик рассчитывает авансы по истечении каждого отчетного периода и итоговую сумму налога за год.
Ранее мы рассказывали, какую отчетность сдает ООО на УСН, а также ИП без работников.
Обязательно ли применять онлайн-кассу при УСН?
Онлайн-касса используется при расчетах с физическими лицами за товары, работы, услуги. УСН не освобождает продавцов от установки кассовых аппаратов. Таким образом, подавляющее большинство торговых предприятий и ИП обязаны обзавестись онлайн-кассой. Однако из этого правила есть исключения:
- продажа газет, журналов на бумажном носителе и сопутствующих товаров в газетных киосках;
- торговля в киосках мороженым, в розлив безалкогольными напитками, молоком и питьевой водой;
- продажа прочих товаров, перечисленных в п. 2 ст. 2 закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ в последней редакции.
До 01.07.2021 предприниматели, не привлекающие наемных работников, могут не применять онлайн-кассу при продаже товаров собственного производства.
Компании и индивидуальные предприниматели могут выбрать упрощенную систему при ведении бизнеса в сфере розничной торговли. Главное — не выходить за рамки, обозначенные Налоговым кодексом.
Начать применять режим можно либо с начала календарного года, либо с момента регистрации в налоговых органах. И в том и в другом случае нужно уведомить налоговиков о планируемом переходе. Также их нужно будет уведомить о выборе объекта налогообложения, в качестве которых выступают «доходы» и «доходы минус расходы». Для розничных продаж более предпочтителен второй вариант в силу значительной доли материальных затрат.
Вопросы о возможности применения УСН в рознице связаны с отменой ЕНВД. Многие торговые предприятия заинтересованы в упрощенке, т. к. с 1 января 2021 года им, в отличие от ИП, которым дополнительно доступны патент и НПД, останется выбирать между общим режимом и упрощенной системой.
Источник: xn--h1apee0d.xn--p1ai
Интернет-магазин на УСН: особенности уплаты налога
При дистанционной торговле, к которой относятся интернет-магазины, деньги предпринимателю часто поступают не в день оплаты покупателем, а с задержкой. И часто — в сумме меньшей, чем оплатил клиент: уже за вычетом комиссии, например, курьерской службы или платежного агрегатора (Яндекс.Касса, NextPay, Робокасса и пр.).
Возникает два вопроса: «с чего платить налог?» и «когда учесть доход?».
Каждый магазин рад покупателю, но радость может быть неполной, если возникнут вопросы по налогам. Рассмотрим все варианты оплаты для интернет-магазина ИП на упрощенной системе налогообложения.
С какой суммы платить УСН при дистанционной торговле?
При любых вариантах оплаты:
- Оплата курьеру при доставке. Курьерская служба. Курьер в штате
- Оплата онлайн на сайте. Интернет-эквайринг. Платежные агрегаторы
- Оплата наложенным платежом. Почта России
— предприниматель отражает в Книге доходов (или Книге доходов и расходов при УСН «доходы минус расходы») полученную выручку:
в сумме произведенной покупателем оплаты, т.е. в полной сумме, даже если на расчетный счет поступают средства за вычетом комиссии, например, службы доставки или системы приема платежей.
Суть проста. Если вы – предприниматель на УСН и продаете дистанционно, то вы для покупателя организовываете доставку и оплату, и посредник – будь то служба доставки или платежный агрегатор — действует по заключенному с вами договору. Все, что в рамках заключенного между вами и посредником договора — все это ваши расходы — уменьшать доходы на эти суммы «автоматически» нельзя.
Доход учитывается в полном размере (как заплатил покупатель), а далее: при УСН «доходы минус расходы» берутся в расчет расходы на услуги посредника, при УСН «доходы» – со всей суммы платится налог.
По сути, посредник мог бы перечислять вам полную сумму, принятую от покупателя, а вы затем оплачивали бы ему услуги – и вопроса бы не возникло: вы в полной сумме получаете доход и, исходя из полной суммы, считаете УСН. Оттого, что посредник сразу «оставляет» себе причитающиеся выплаты – ничего не меняется.
Для иллюстрации возьмем отправку товара почтой России наложенным платежом. Вы платите на почте за пересылку, включаете сумму доставки в счет покупателю (отдельной строкой или просто в цену товара – неважно), стоимость посылки — это товар и доставка. Покупатель на почте оплачивает стоимость посылки, а сверх нее – он платит комиссию почте за отправку вам денег, порядка 5% — 8%. Вы получаете от почты стоимость посылки, если на расчетный счет, то, как правило, еще и за минусом комиссии почты за перечисление денег вам на расчетный счет.
Доходом при этом считается – стоимость посылки, то есть те деньги, которые покупатель отправил вам. Дополнительная комиссия почты с покупателя за перевод вас не касается — это взаимоотношения почты и покупателя (этих тарифов в вашем договоре с почтой нет). А вот плата за пересылку или комиссия, которую с вас удержала почта за зачисление вам на расчетный счет – это ваши расходы. Они идут в рамках договора между вами и Почтой России. На них можно уменьшить доход в общем порядке только при УСН «доходы минус расходы».
На практике предприниматели на урощенке иногда для расчета налога берут только фактически поступающие на расчетный счет средства, таким образом, комиссия курьерской службы или иного посредника не идет в доходы, и с этих сумм не платится УСН.
Это противоречит законодательству. Если необходимо более убедительное толкование – приводим ссылки на все нужные статьи и трактовки.
ᐈ При получении оплаты через агента (агентский договор)
Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, а внереализационные доходы — ст. 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, указанные в ст.
251 Кодекса.
Статьей 251 Кодекса не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.
Поэтому доходы принципалов, применяющих упрощенную систему налогообложения и признающих в качестве объекта налогообложения доходы, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей на его расчетный счет, при ее перечислении принципалу.
В данном случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг, поступающая на счет агента.
ᐈ При реализации по договору комиссии
Согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
Кроме того, в статьях 999-1001 ГК РФ установлено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент должен принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии.
Таким образом, доходом индивидуального предпринимателя — комитента по договору комиссии является вся сумма, поступившая от покупателей на счет комиссионера и отражаемая им в своем отчете.
Раньше налоговый орган мог далеко не сразу выявить нарушение, особенно при УСН «доходы», поскольку в основном контроль заключается в сверке поступлений на счет ИП и указанных в декларации доходов. Именно это является поводом для мнения, что «доходы – только то, что фактически поступило на счет», а доказательством служит «сдаю уже пару лет декларации – и никаких проблем».
Теперь при подключении онлайн-кассы ФНС знает полные суммы оплат покупателей и сможет легко выявить недоплату налога.
Да, пока еще есть предприниматели, которые «успешно нарушают». Но в случае более детальной проверки грядет доначисление налога и штрафных санкций за предыдущие три года. Соизмерьте выгоду и риск – и выбор за вами.
Какой датой учитывать доход при разных видах оплаты?
- Оплата курьеру при доставке. Курьерская служба. Курьер в штате
Если курьер – ваш сотрудник, то, и при оплате наличными, и при оплате банковской картой через мобильный POS-терминал, курьер должен выдать покупателю кассовый чек.
То есть у курьера должен быть переносной кассовый аппарат. На курьера фактически возлагаются функции кассира, поэтому не забудьте про заключение договора о материальной ответственности.
В день получения наличной оплаты от клиента курьер должен сдать выручку, показания кассового аппарата заносятся в журнал кассира-операциониста.
Предприниматель отражает в Книге доходов полученную выручку:
в дату оплаты покупателем.
Если доставка осуществляется курьерской службой, необходимо в договоре предусмотреть кассовое обслуживание. В этом случае выдача кассового чека осуществляется от имени службы доставки, и вам заниматься «кассовыми» вопросами не придется.
Вы просто получаете денежные средства на расчетный счет, но, как правило, с задержкой в несколько дней.
Как при работе с курьерской службой, аналогичная ситуация возникает и при прочих вариантах оплаты:
- Оплата онлайн на сайте (интернет-эквайринг, платежные агрегаторы),
- Оплата наложенным платежом (Почта России),
— вы получаете денежные средства не в дату оплаты покупателем, а с задержкой.
Какой датой учесть доход?
Вариант 1 . Самый безопасный вариант учета
Предприниматель отражает в Книге доходов полученную выручку:
датой оплаты покупателем, а не датой фактического прихода денег на счет ИП.
Вариант 2 . Имеет место быть, но может не совпасть с мнением налоговой инспекции
Предприниматель отражает в Книге доходов полученную выручку:
в дату фактического прихода денег на счет ИП.
Это нельзя однозначно назвать нарушением: трактовка Налогового кодекса неоднозначна. И дело здесь в пункте 1 статьи 346.17 Кодекса:
датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (1), получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (2) (кассовый метод).
На фразу (1) обращают внимание Минфин и ФНС, когда придерживаются мнения, что предприниматель на УСН отражает в Книге доходов выручку только тогда, когда реально ее получил (т.е. по факту зачисления на счет ИП).
На фразу (2) обращают внимание также Минфин и ФНС, когда считают, что оплата покупателем, например, курьерской службе, почте или другому посреднику (агенту, комиссионеру) – это и есть погашение задолженности перед предпринимателем «иным способом», поэтому ИП должен отразить доходы датой, когда покупатель рассчитался с посредником. И неважно, что предприниматель эти деньги получил позже.
Поскольку применение варианта №2 — учет дохода по фактической дате поступления продавцу — ведет к занижению налога на отчетную дату, то применение такого подхода, особенно при работе с курьерской службой или другим посредником (не банком), может быть чревато судебным разбирательством. Шансы отстоять свою правоту в суде немалые, но это затраты времени и сил, а также все равно некоторые риски. Оно вам надо?
Экономии на налоге здесь нет, только вопрос постановки учета. По нашему мнению, лучше «настроить» учет, который, кстати, даст и отличную аналитику. Например, что уже оплачено клиентами, но «зависло» у посредника. Но если есть причины так не делать – после статьи мы привели все доводы для нужного именно вам варианта.
Источник: xn—-7sbbglfctdartkggiohcjidi8b5gqk.xn--p1ai