Кто вправе совмещать спецрежимы в 2022 году
В общем случае существует всего четыре спецрежима — УСН, ПСН, ЕСХН и НПД.
УСН совмещать с ОСНО нельзя, поскольку каждый режим относится ко всей деятельности в целом, а не к какому-то одному виду. НПД нельзя совмещать ни с каким другим режимом налогообложения. Соответственно, остаются только варианты совмещать ПСН с ОСНО или с УСН. Упрощенка и основная система являются базовыми, относящимися ко всей деятельности, а некоторые виды бизнеса можно дополнительно вести на ПСН.
Это могут делать только ИП, поскольку именно им разрешается оформлять патент. ПСН можно совмещать с УСН, ОСНО или ЕСХН.
Наиболее распространенный вариант — совмещение УСН и ПСН.
Ограничения при совмещении УСН и ПСН
При применении УСН и патента нужно учитывать ограничения по размеру годовой выручки, средней численности персонала и стоимости ОС. Однако лимитные показатели по этим критериям для указанных режимов значительно различаются.
Распределение страховых взносов между патентом и УСН. Уменьшение налога УСН «Доходы»
Средняя численность, чел.
Остаточная стоимость ОС, млн. руб.
Ограничение по выручке
При совмещении ПСН и УСН бизнесмену нужно ориентироваться на минимальный показатель ограничения по доходам — 60 млн. руб. Именно он учитывается при расчете своих доходов, в т.ч. относящихся к УСН (п. 6 ст. 346.45 НК).
При превышении лимита ИП теряет право на ПСН с начала налогового период, равного сроку патента (1-12 мес.). Когда ИП в течение года оформит несколько патентов, он полностью перейдет на упрощенку с начала периода по тому патенту, во время которого превысил лимит.
Допустим, у ИП два патента:
- с 01.01. по 30.06.;
- с 01.07. по 31.12.
В августе было превышение ограничения в 60 млн. руб. по нарастающей с начала года. Соответственно, ИП становится полностью перешедшим на УСН с 01.07. В такой ситуации предприниматель пересчитывает базу по УСН, добавив в расчет доходы и расходы (при УСН 15%), которые произвел после 01.07. и которые относятся к ПСН (Письмо Минфина от 07.08.2019 г. № 03-11-11/5952).
Ограничение по среднесписочной численности
В налоговом законодательстве нет регулирования вопроса о том, как учитывать численность персонала при совмещении УСН и ПСН.
Ограничение в 15 человек относится лишь к вида бизнеса, облагаемым налогом по ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК). Что касается лимита в 130 человек для УСН, то он распространяется в целом на юрлицо или ИП (пп. 15 п. 3 ст.
346.12 НК).
Получается, что ИП, совмещающий УСН и ПСН, может принять на работу до 130 человек, и при этом не более 15 из них должны работах во всех видах бизнеса на ПСН.
Возможна ситуация, при которой один и тот же работник занят и на ПСН, и на УСН. К примеру, предприниматель осуществляет оптовую торговлю на УСН и продает в розницу через магазин на ПСН. Бухучет по обоим видам деятельности ведет один бухгалтер, а закупки оформляет один менеджер.
В данном случае позиция Минфина аналогична той, которая использовалась при совмещении УСН и ЕНВД (отменен), и она невыгодна для хозяйствующего субъекта. Ведомство полагает, что всех управленческих специалистов, которые имели отношение к ЕНВД, нужно было учитывать при расчете налога при ЕНВД (Письмо Минфина от 02.07.2013 г. № 03-11-06/3/25138).
Если налогоплательщик против такого подхода, то отстаивать свою точку зрения ему придется при судебном разбирательстве. К примеру, В Постановлении ФАС Уральского округа от 24.06.2010 г. № Ф09-4708/10-СЗ указано, что, поскольку управленческие специалисты относятся ко всей компании, неправомерно учитывать их при расчете численности по конкретному виду деятельности.
Когда ИП не хочет судиться с ИФНС, ему остается только не превышать лимит по патенту в 15 человек с учетом всех сотрудников, которые хоть каким-то образом заняты в деятельности на ПСН.
Ограничение по стоимости ОС
Как считают Минфин и ФНС, ИП на упрощенке должны соблюдать ограничение стоимости ОС в 150 млн. руб. Этой же позиции придерживается и Верховный суд (п. 6 обзора практики, утвержденного президиумом ВС РФ от 04.07.2018 г.). Однако не совсем понятно, какие именно ОС учитывать при определении лимита — только те, которые относятся к УСН, или абсолютно все.
ФНС разъяснила, как распределять взносы при совмещении «упрощенки» и патента
Как известно, предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы» или ПСН, могут уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на:
- обязательные страховые взносы, которые были уплачены в данном периоде как за себя, так и за работников;
- больничные за первые три дня болезни сотрудников;
- взносы за сотрудников по договорам добровольного личного страхования.
При этом предприниматели с наемными работниками вправе уменьшить налог на взносы и на пособия не более, чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Авторы письма напоминают: при совмещении «упрощенки» и патентной системы необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по эти налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Также раздельный учет ведется по суммам уплаченных страховых взносов. Если же расходы на уплату взносов разделить между УСН и ПСН невозможно, то они распределяются пропорционально размеру доходов по каждому спецрежиму в общем объеме доходов.
Соответственно, если предприниматель совмещает УСН и ПСН, и при этом использует труд наемных работников в рамках обоих спецрежимов, то для цели уменьшения налогов нужно распределить взносы «за себя» и за работников по каждому налоговому режиму. Для наглядности чиновники привели такой пример.
Предприниматель совмещает УСН и ПСН. Доходы от деятельности «на упрощенке» составили 70 000 руб., доходы от «патентной» деятельности — 30 000 руб. При этом ИП заплатил страховые взносы «за себя» и за работников в размере 10 000 руб. (работники заняты в каждом виде деятельности).
Если разделить расходы на уплату страховых взносов невозможно, то, как уже было сказано выше, они распределяются пропорционально доходам по указанным режимам. А именно:
- УСН — 70% (70 000 ÷ 100 000 × 100) или 7 000 руб. из 10 000 руб. уплаченных страховых взносов (10 000 ÷ 100 × 70);
- ПСН — 30% (30 000 ÷ 100 000 × 100) или 3 000 руб. из 10 000 руб. уплаченных страховых взносов (10 000 ÷ 100 × 30).
Источник: infodoki.ru
УСН и патент одновременно — можно ли совмещать два режима
Индивидуальные предприниматели могут не заниматься своей деятельностью в какой-либо конкретной сфере, поскольку федеральное законодательство дает возможность при наличии желания и финансовых возможностей совмещать несколько видов деятельности. Нередко получается так, что для одного направления удобно применять один режим налогообложения, а для другого – иной.
ИП имеют право самостоятельно устанавливать наиболее оптимальный режим налогообложения, при этом совмещать несколько.
Возможности использования УСН и ПСН одновременно
Можно ли совмещать УСН и Патент
Для возможности совмещать УСН и патент одновременно нужно исключить попадание под запрет использования.
Упрощёнка может быть использована для любого вида предпринимательской деятельности, а патент – в соответствии с правилами ст. 346.43 и ст. 346.45 Налогового Кодекса РФ.
Уполномоченные специалисты Министерства финансов России сообщили, что в случае, если индивидуальные предприниматели применяют один режим налогообложения, по второй разновидности своей занятости, которая была переведена на патентную систему, используется одноименный режим.
В чем плюсы одновременного применения
УСН на основе патента подразумевает необходимость ведения Книги учета доходов. Ее форма, правила, порядок заполнения регулируется нормами Приказа Минфина РФ № 135н от октября 2012 года. Именно по этой причине доходы определяются с помощью Книги.
При наличии у индивидуальных предпринимателей расходов возникает необходимость определить долю. Необходимо определить, сколько именно по нарастающему итогу было получено дохода по упрощёнке и сумму на патенте, после чего определяется часть затрат при работе с упрощёнкой.
Минусы от использования патента
Важно: использование патента не несет затрат, из-за чего они не берутся во внимание.
Патент и УСН в совмещении несет основной плюс – низкий уровень контроля со стороны государственных органов. Основной минут указывает на необходимость вести раздельный учет.
УСН и патентная система налогообложения требует обязательного перечисления взносов. Многие предприниматели всеми силами стараются уменьшить их размер в ПФР и прочие фонды, однако ничего кроме разочарования это не принесет.
Единственным возможным выходом считается право на вычет по ККТ, который в 2019 году составляет 18 тыс. руб. на каждый отдельно взятый кассовый аппарат. Право закреплено для ИП на УСН и на ПСН, в том числе и на ЕНВД.
В каких случаях это возможно
Одной из ключевых особенностей при работе на УСН на основе патента принято считать возможность применениями исключительно индивидуальными предпринимателями. Из этого следует, что совмещение спецрежимов применимо только для упрощенцев ИП.
Всеми имеющиеся ограничения по видам предпринимательской деятельности для рассматриваемых режимов налогообложения, определяется по-разному.
Важно: ознакомиться с перечнем работы, где невозможно применять упрощёнку, можно в ст. 346.12 Налогового Кодекса РФ.
В большинстве случаев работа осуществляется юридическими лицами (финансовая, страховая и пр. сфера занятости).
Кто имеет право на использование патента
Нормами законодательства установлены сферы деятельности, которые можно использовать предпринимателям, а упрощёнка при этом категорически запрещена:
- изготовление подакцизной продукции;
- добыча с последующей продажей полезных ископаемых;
- работа в сфере сельского хозяйства – применение единого сельхозналога.
На УСН и на основе патента работать запрещено, поскольку для ПСН список разрешенных сфер занятости насчитывает более 50 наименований – согласно ст. 346.43 НК РФ, среди популярных выделяют:
- розничная торговля товарами;
- общепит;
- предоставление бытовых и прочих разновидностей услуг, к примеру, аренда недвижимости и пр.;
- производство хлебобулочных товаров.
Совмещать рассматриваемые режимы налогообложения можно при условии, что:
- все ключевые параметры по масштабам бизнеса и каждому спецрежиму соблюдены в полной мере;
- работа по конкретному направлению не запрещена нормами федерального законодательства.
Обратите внимание! Если выбранная сфера деятельности запрещена при использовании ПСН, совмещение не допускается.
Существующие ограничения для ИП
В течение конкретного отчетного периода налогоплательщик на упрощенке берет на себя обязанность отслеживать полное соблюдение условий с целью использования УСН – согласно ст. 346.12, 346.13, 346.14 Налогового Кодекса РФ.
Среди них имеется ограничение по доходам – нельзя превышать отметку в 60 миллионов рублей за 1 год.
- ИП утрачивает право на использование УСН с начала того отчетного квартала, в котором был установлен факт превышения лимитов и прочие несоблюдения требований.
- Предприниматель теряет свое право на использование патента и считается таковым, который перешел на общий режим с начала нового отчетного периода, в котором было выдано документ – согласно правилам ст. 346.45 Налогового Кодекса РФ. Помимо этого, если с начала отчетного года суммарный размер дохода от реализации товаров и услуг по всем имеющимся разновидностям предпринимательской деятельности свыше 60 млн. руб., ПСН аннулируется автоматически.
Опубликованное Письмо Министерства финансов указывает на то, как стоит действовать налогоплательщику, который одновременно использует упрощенку и патентный режим налогообложения во время расчета доходов от продаж с целью соблюдения установленных ограничений.
Согласно ст. 346.13 и 346.15 НК РФ, нужно производить расчет дохода по каждому отдельному спецрежиму.
Ведение учета по налогам и взносам на упрощенке и патенте
Обратите внимание! Основной минус заключается в том, что совмещение патента и УСН влечет за собой усложнение учета и упростить его невозможно. Во многом это связано с тем, что упрощённая система и патентная обладает разными методами расчета налога, который нужно перечислить в бюджет.
- Использование упрощенного режима налогообложения влечет необходимость определять размер налога на базе фактических данных – выручки (объект Доходы) либо имеющейся разницы между прибылью и затратами (объект Доходы минус Расходы). Полученные сведения заносятся в отчетность, сдача которой осуществляется в установленные сроки.
- Патентный режим налогообложения подразумевает подсчет налога согласно имеющемуся ранее установленного размера доходов по каждому виду предпринимательской деятельности по отдельности. Утвержденные нормативы по доходам устанавливаются местными органами самоуправления, из-за чего платежи при патенте не могут зависеть от результатов работы. Уменьшение суммы недопустимо – платить требуется фиксированный взнос.
Чтобы правильно применять формулу и определить размер налога по УСН, нужно учитывать доходы и затраты по каждому специальному режиму в соответствии со ст. 346.53 НК РФ.
Особенности налогообложения при УСН
Все имеющиеся доходы и затраты, которые напрямую связаны с работой по патенту, не могут оказывать воздействия на налог по упрощенке.
Допускается вероятность ситуации, при которой точно разделить будущие расходы невозможно. Примером этому может выступать аренда офисного помещения, что относится к обоим режимам налогообложения. В таком случае нужно отталкиваться от норм ст. 346.18 Налогового Кодекса РФЫ – разделить расходы пропорционально суммам доходов.
Процесс списания затрат, которые формируют налоговую базу, можно применить только при упрощенном режиме налогообложения. При использовании объекта Доходы, понесенные расходы не берутся при расчете. Одновременно с этим, некоторые виды предпринимательской деятельности даются возможность уменьшить итоговый размер, который стоит перечислить в бюджет страны.
Наиболее распространенными вычетами являются взносы по страхованию и в Фонд оплаты труда.
Совместить в данном случае подход можно тем же способом, что и в случае распределения затрат. В качестве вычета предприниматели вправе использовать взносы, которые напрямую относятся к наемному персоналу, ведущим трудовую деятельность в рамках действия упрощенного режима налогообложения. Патент не совместимый в целом с налоговыми вычетами, которые связаны с работниками.
Важно: все имеющиеся платежи по сотрудникам, которые работают на ИП при использовании патентной системы, не оказывают влияния на итоговую сумму.
Стоит помнить о том, что ИП с наемным штатом сотрудников оставляет за собой право на уменьшение суммы налоговой нагрузки за счет перечисляемых взносов более чем на 50% — правило актуально согласно ст. 346.21 НК РФ.
Допускается возможность ситуации, при которой сам индивидуальный предприниматель занимается работой, подлежащей налогообложению на упрощенке, а все его подчиненные работают при патентном режиме. Следовательно, что при УСН сам предприниматель не выступает в роли работника, из-за чего Налоговый Кодекс дает возможность убирать из налога все страховые взносы за себя, причем в полном объеме.
Источник: samsebeip.ru
