С учетом этих начислений по итогам налогового периода определяйте сумму самого налога (п. 5 ст. 346.21 НК).
Ставка налога
По общему правилу налоговая ставка для налогоплательщиков с объектом «доходы» – 6 процентов. При этом региональным властям предоставили право снижать налоговую ставку до 1 процента, а в Крыму и Севастополе – до нуля (п. 1 ст. 346.20 НК). Однако уменьшать налоговую ставку до минимума решили не все субъекты Федерации.
По усмотрению региональных властей ставки дифференцируются в зависимости от категории налогоплательщиков.
Например, в зависимости от отрасли, размера предприятия, социальной значимости, местонахождения (письмо Минфина от 27.02.2009 № 03-11-11/29).
Если региональный закон сформулирован так, что организация с равными основаниями может отнести себя к разным категориям, она вправе применять наименьшую ставку (письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-10/69516).
Как рассчитать единый налог УСН объект доходы — расходы
Начинающим ИП региональные власти могут предоставить налоговые каникулы – установить нулевую ставку налога в течение первых двух налоговых периодов. Условий два – определенный вид деятельности и доля доходов от такого бизнеса.
Право на нулевую ставку налога есть у предпринимателей, у которых деятельность производственная, в социальной, научной сферах, сфере бытовых услуг населению, а с 2020 года – сдача в наем помещения для временного проживания. Доходы от льготируемого бизнеса должны составлять не менее 70 процентов всех доходов предпринимателя.
В региональных законах определяют конкретные виды деятельности и другие ограничения, например по численности сотрудников и по уровню доходов, облагаемых единым налогом по нулевой ставке.
Такие правила установлены пунктом 4 статьи 346.20 НК.
Если поступления от прочих видов деятельности превысили 30 процентов, все доходы ИП облагаются налогом на упрощенке по обычной ставке – 6 процентов (письмо Минфина от 03.07.2018 № 03-11-11/46042).
ИП, который по итогам первого налогового периода нарушил условие о соотношении доходов, не сможет применять нулевую ставку и в течение второго налогового периода (письмо Минфина от 02.02.2018 № 03-11-12/6073).
При изменении местожительства предприниматель считает налог при УСН по ставке, которая действовала в субъекте РФ на 31 декабря года, за который подается декларация. В этом случае декларацию подают в ИФНС по новому местонахождению налогоплательщика.
Авансовые платежи, уплаченные в одном субъекте РФ, не пересчитываются после переезда ИП в другой субъект РФ (письма Минфина от 02.03.2018 № 03-11-11/13277 и от 09.03.2016 № 03-11-11/13037).
Как правильно рассчитать единый налог при упрощенной системе налогообложения 2014 (УСН 2014)
У граждан, которые когда-то закрыли ИП, а затем возобновили бизнес, тоже есть право на налоговые каникулы, как и у начинающих предпринимателей. Ведь одно из условий для нулевой ставки по налогу на УСН – начало деятельности после того, как в регионе заработал закон о налоговых каникулах.
Если лишить «льготы» предпринимателей, которые когда-то сворачивали деятельность, нарушается принцип равенства налогоплательщиков (письма Минфина от 15.01.2019 № 03-11-11/904, от 07.09.2018 № 03-11-12/63946, п. 14 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018, который доведен до сведения инспекторов письмом ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643).
Расчет налога
Единый налог при упрощенке и авансовые платежи рассчитывайте нарастающим итогом с начала года. Формула такая:
=
×
Это следует из пункта 3 статьи 346.21 НК
.
Доходы за отчетные периоды и за год определяйте по правилам статей 346.15 и 346.17 НК.
Налоговый вычет
Налогоплательщики с объектом «доходы» вправе уменьшить налог при УСН и авансовые платежи на налоговый вычет – страховые взносы и больничные за счет работодателя.
У плательщиков торгового сбора вычет может быть увеличен.
Страховые взносы
В вычет включают страховые взносы, которые уплачены в пределах начисленных в том же периоде, за который начислен единый налог или авансовый платеж. В эту сумму можно включать страховые взносы за предыдущие налоговые периоды, которые перечислены в отчетном периоде (письма Минфина от 04.03.2019 № 03-11-11/13909, от 23.07.2018 № 03-11-11/51401).
Например, в январе 2020 года перечислены взносы за декабрь 2019 года. Эти суммы уменьшают авансовый платеж за I квартал 2020 года и отражаются в декларации по УСН за 2020 год.
Когда налогоплательщик платит взносы заемными деньгами, право на вычет сохраняется (письмо Минфина от 20.07.2015 № 03-11-06/2/41618). 2
Взносы по договорам добровольного личного страхования
Налог при упрощенке и авансовые платежи можно снизить за счет взносов по договорам добровольного личного страхования, которые заключили в пользу сотрудников на случай болезни. Но есть два условия.
Первое – у страховых организаций действующие лицензии. Второе условие – предусмотренные договорами выплаты не превышают больничных.
Больничные за счет работодателя
Больничные пособия за первые три дня, которые оплачивает организация и не покрываются страховкой, уменьшают налог при упрощенке и авансовые платежи(п. 3.1 ст. 346.21 НК).
НДФЛ с пособий тоже включайте в вычет (письмо Минфина от 11.04.2013 № 03-11-06/2/12039). Доплаты к больничному до среднего заработка в вычете не учитывайте, так как это не пособие.
Ограничение по размеру вычета
У организаций, которые не платят торговый сбор, размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленного налога и авансовых платежей.
Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, размер вычета определяйте по формуле:
=
×
О том, как применяют вычет предприниматели, смотрите Как предпринимателю учесть страховые взносы при налогообложении.
Торговый сбор
Организации и предприниматели, которые занимаются торговлей, вправе уменьшать начисленный налог не только на страховые взносы и больничные, но и на сумму торгового сбора.
Для этого нужно выполнить четыре условия:
- Организация или предприниматель должны состоять на учете в качестве плательщика торгового сбора. Если плательщик перечисляет торговый сбор не по уведомлению о постановке на учет, а по требованию налоговой инспекции, пользоваться налоговым вычетом запрещено.
- Торговый сбор должен быть уплачен в бюджет того же региона, в который зачисляется единый налог. Это требование касается организаций и предпринимателей, которые занимаются торговлей не там, где они состоят на учете по местонахождению и месту жительства. Например, предприниматель, который зарегистрирован в Московской области и торгует в Москве, не сможет уменьшить единый налог на сумму торгового сбора. Ведь торговый сбор в полном объеме зачисляется в бюджет Москвы, а единый налог – в бюджет Московской области (п. 2 и 3 ст. 56 БК, п. 6 ст. 346.21 НК). Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 14.09.2018 № 03-11-11/65832, от 09.08.2018 № 03-11-11/56437 и от 15.07.2015 № 03-11-09/40621.
- Торговый сбор должен быть уплачен в региональный бюджет именно в том отчетном или налоговом периоде, за который начислен единый налог. Суммы торгового сбора, уплаченные по окончании этого периода, можно принять к вычету только в следующем периоде. Например, торговый сбор, уплаченный в январе 2020 года по итогам IV квартала 2019 года, уменьшит сумму единого налога за 2020 год. Принимать его к вычету при расчете единого налога за 2019 год нельзя.
- Сумму единого налога нужно рассчитать отдельнопо торговой деятельности, в отношении которой организация или предприниматель платит торговый сбор, и по остальному бизнесу.Торговый сбор уменьшает только ту часть единого налога, которая начислена с доходов от торговой деятельности. Поэтому, если вы занимаетесь несколькими видами бизнеса, ведите раздельный учет доходов от деятельности с торговым сбором и другой. Это подтверждают письма Минфина от 09.08.2018 № 03-11-11/56437, от 18.12.2015 № 03-11-09/78212 (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС от 20.02.2016 № СД-4-3/2833) и от 23.07.2015 № 03-11-09/42494. Результаты раздельного учета оформляйте бухгалтерскими справками.
Если единый налог по торговой деятельности меньше торгового сбора, разницу нельзя вычитать из единого налога по другим видам деятельности. При этом ограничение, которое не позволяет уменьшать единый налог больше чем на 50 процентов, в отношении торгового сбора не применяется.
Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 346.21 НК и писем Минфина от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373, от 02.10.2015 № 03-11-11/56492, от 27.03.2015 № 03-11-11/16902.
Налог к уплате
По итогам отчетных периодов упрощенщик перечисляет авансовые платежи, по итогам года – налог. Авансовые платежи и годовой налог можно уменьшить на авансовые платежи, начисленные по итогам предыдущих отчетных периодов.
Поэтому возможна ситуация, когда по итогам очередного отчетного периода или года у организации нет авансового платежа или налога к уплате. Такое возможно, если уровень доходов к концу года снизится, а налоговые вычеты увеличатся.
Источник: enterfin.ru
Если УСН-налог платят с доходов
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то налоговая база по единому налогу – это денежное выражение доходов фирмы. В состав доходов включают:
- доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
- доходы от реализации имущества и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
В этом случае единый налог рассчитывают по формуле:
| Единый налог | = | Доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг) + Доходы от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы | х | 6% или 8% |
Ставка 6% применяется, если компания укладывается в базовые лимиты и 8% — если соблюдает повышенные.
Доходы от реализации рассчитывают по правилам, установленным статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы – по правилам, установленным статьей 250 Налогового кодекса.
Пример. Как определить доходы в целях УСН
ООО «Пассив» перешло на упрощенную систему и платит единый налог с доходов. Доходы фирмы от продаж за год составили 3 100 000 руб., внереализационные доходы – 45 000 руб. Сумма налога за год составит:
(3 100 000 руб. + 45 000 руб.) × 6% = 188 700 руб.
Доходы определяют нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев. Налоговый период по единому налогу – календарный год. Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев.
В течение года «упрощенцы» платят авансовые платежи по налогу. Сумму квартального авансового платежа рассчитывают по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога (6%) и фактически полученных доходов.
Пример. Как учесть авансовые платежи при расчете единого налога
ООО «Пассив» перешло на упрощенную систему и платит единый налог с доходов. Доходы фирмы за первое полугодие составили 3 100 000 руб., в том числе за I квартал – 1 100 000 руб.
Сумма авансового платежа по единому налогу, которая была начислена и уплачена по итогам I квартала, такова:
1 100 000 руб. × 6% = 66 000 руб.
Сумма авансового платежа по единому налогу, исчисленная по итогам первого полугодия, составляет:
3 100 000 руб. × 6% = 186 000 руб.
За I квартал «Пассив» уже заплатил 66 000 руб.
Значит, за полугодие нужно доплатить 120 000 руб. (186 000 – 66 000).
Начисленный налог (авансовый платеж) можно уменьшить, но не более чем наполовину:
- на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование;
- на сумму взносов «по травме»;
- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы (за исключением пособий, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием);
- на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности со страховыми компаниями, имеющими лицензии на такой вид страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Уменьшение УСН — налога
Существуют некоторые особенности уменьшения единого налога.
Имейте в виду, что возможность такого уменьшения имеется только в случаях, рассмотренных ниже. Если компания применяет УСН с объектом «доходы», уменьшать сумму единого налога на уплаченный налог на имущество, исчисленный по кадастровой стоимости объекта, который платят все упрощенцы, она не вправе. На это обратил внимание Минфин в письме от 7 мая 2020 г. № 03-05-05-01/36723.
Уменьшение налога на страховые взносы
Начисленный налог уменьшают на сумму страховых взносов, которая была фактически уплачена (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, а не за этот же период (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). За какой период уплачены взносы, неважно.
Например, страховые взносы за декабрь 2022 года, уплаченные в январе 2023 года, уменьшают авансовый платеж по УСН за I квартал 2023 года. Но не более чем наполовину.
Пример. Как рассчитать единый налог с учетом уплаченных страховых взносов
ООО «Пассив» применяет УСН с 1 января текущего года. В качестве объекта налогообложения фирма выбрала доходы.
Сумма доходов компании за I квартал составила 600 000 руб. За этот период «Пассив» перечислил страховые взносы в размере 21 000 руб., в том числе за декабрь 2017 г. — 7000 руб., за январь 2018 г. — 7500 руб., за февраль 2018 г. — 6500 руб.
Величина единого налога за I квартал текущего года составляет 36 000 руб. (600 000 руб. × 6%).
Эта сумма может быть уменьшена на величину уплаченных взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и взносов «по травме», но не более чем на 50%:
36 000 руб. × 50% = 18 000 руб.
Сумма страховых взносов превышает 50% единого налога (21 000 руб. > 18 000 руб.).
Поэтому «Пассив» может уменьшить налог только на 18 000 руб.
Значит, за I квартал текущего года бухгалтер «Пассива» должен заплатить в бюджет 18 000 руб. (36 000 – 18 000).
Имейте в виду, что страховые взносы, отраженные в «уточненке» и уплаченные после окончания налогового периода по УСН, учесть при расчете единого налога уже нельзя (определение Верховного Суда РФ от 2 апреля 2018 г. № 306-КГ18-2221). Связано это с тем, что «упрощенцы» с объектом «доходы» могут уменьшить сумму исчисленного УСН-налога на взносы, уплаченные в этом же налоговом или отчетном периоде. Получается, что налог, исчисленный за год, можно уменьшить только на те взносы, которые были уплачены в этом же году. Так как в результате сдачи «уточненки» взносы были перечислены уже после окончания отчетного года, их нельзя учесть при расчете «упрощенного» налога за истекший год.
Индивидуальные предприниматели без наемных работников, которые применяют УСН с объектом «доходы» могут уменьшить начисленный единый налог на всю сумму уплаченного фиксированного страхового платежа (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
В письме 23 января 2017 года № 03-11-11/3029 Минфин указал, что ИП без наемных работников, применяющий «доходную» УСН и перечисливший фиксированный платеж за предыдущий год в текущем году, может учесть его при расчете единого налога за текущий год или соответствующий отчетный период текущего года. Уменьшить «упрощенный» налог за истекший год на эти взносы нельзя.
Обратите внимание, что страховые взносы ИП на УСН с объектом «доходы», уплаченные им после даты прекращения предпринимательской деятельности, не уменьшают единый налог при УСН. Так как в данной ситуации отчетный период заканчивается на дату прекращения предпринимательской деятельности. Так разъясняет Минфин России в письме от 27 октября 2021 года № 03-11-11/86919. Поэтому нужно помнить, что при планировании закрытия ИП единый налог могут уменьшить только страховые взносы, уплаченные до даты прекращения предпринимательской деятельности.
Перенос срока уплаты страховых взносов в 2022 году
Постановление от 29 апреля 2022 г. № 776 установило отсрочку уплаты страховых взносов. На 12 месяцев продлеваются сроки уплаты страховых взносов на пенсионное, медицинское и социальное страхование, исчисленных:
- с выплат и вознаграждений в пользу физлиц за апрель – сентябрь 2022 года;
- ИП за 2021 год с дохода, превысившего 300 000 рублей.
Отсрочка предоставляется лишь тем организациям и ИП, которые занимаются видами экономической деятельности, указанными в перечнях, приведенных в приложениях к постановлению № 776:
- за 2 квартал 2022 г. – приложение 1;
- за 3 квартал 2022 г. – приложение 2 .
Для получения отсрочки необходимо, чтобы вид деятельности был указан в качестве основного в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по состоянию на 1 апреля 2022 года.
При УСН «доходы» начисленные, но не уплаченные взносы налог не уменьшают.
Уменьшение налога на больничные пособия
Единый налог можно уменьшить на сумму больничных пособий, выплаченных работникам только за счет средств организации, то есть за первые три дня болезни. С 2013 года это правило законодательно закреплено подпунктом 2 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса. В уменьшение налога можно принять только часть пособия, выплаченного за счет своих средств, которая не покрыта страховой выплатой.
Обратите внимание: если из средств работодателя к пособию по временной нетрудоспособности работника была начислена доплата до фактического среднего заработка, уменьшить «упрощенный» налог на сумму такой доплаты нельзя (письмо Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/20).
Пример. На какие выплаты можно уменьшить начисленный единый налог
С 1 января ООО «Актив» перешло на упрощенную систему налогообложения, а в качестве налоговой базы выбрало доходы.
За I квартал сумма доходов составила 400 000 руб.
Сумма «упрощенного» налога за I квартал будет равна:
700 000 руб. × 6% = 42 000 руб.
В I квартале «Актив» перечислил пенсионные, медицинские и социальные страховые взносы и взносы «по травме» в общей сумме 10 000 руб. За этот же период фирма выплатила больничные сотруднику – 10 000 руб., в том числе:
- 3700 руб. – оплата пособия за первые три дня болезни;
- 4100 руб. – оплата пособия с четвертого дня болезни;
- 2200 руб. – доплата до фактического среднего заработка сотрудника.
Взносы во внебюджетные фонды, взносы «по травме» и больничные могут уменьшить «упрощенный» налог, но не более чем на 50%. Сумма доплаты до фактического заработка единый налог не уменьшает. Договоры добровольного личного страхования на случай временной нетрудоспособности работников «Актив» не заключал:
10 000 руб. + 3700 руб. = 13 700 руб., а 13 700 руб.
Источник: www.berator.ru
Как учитывать ЕНП в расходах при УСН
Налоговый кодекс РФ гласит, что расходы на УСН признаются по факту оплаты. Разберем, имеет ли учет ЕНП в расходах при УСН особенности и с чем они связаны.
Общий порядок учета ЕНП
Переход на единый налоговый платеж не меняет порядок расчета налогов, уплачиваемых в его составе. Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют налоговые суммы в соответствии с выбранным режимом налогообложения, на прежних условиях и отражают по кредиту счета 68 в разрезе субсчетов.
Страховые взносы начисляются по единому тарифу, без разбивки по страховым группам (пенсионное, медицинское, социальное).
Единый тариф влечет за собой использование отдельного субсчета для счета 69 «Страховые взносы по единому тарифу».
Исходя из того, что новый способ перечисления денежных средств в бюджет заключается в едином взносе, то целесообразно открыть субсчет к счету 68 «Единый налоговый платеж».
Например, бухгалтерские записи допускаются следующие:
| 26 «Общехозяйственные затраты» | 68 «Транспортный налог» | Начислен транспортный налог |
| 26 «Общехозяйственные затраты» | 69 «СВ по единому тарифу» | Начислены СВ |
| 68 «Транспортный налог» | 68 «ЕНП» | Формирование совокупной обязанности |
| 69 «СВ по единому тарифу» | 68 «ЕНП» | Формирование совокупной обязанности |
| 68 «ЕНП» | 51 «Расчетный счет» | Налоговые суммы перечислены в бюджет |
Официальные порядок и рекомендации по бухгалтерскому учету единого налогового платежа на конкретном предприятии отсутствуют. Способ учета, разработанный владельцем бизнеса, следует зафиксировать в учетной политике.
Как учитывать ЕНП на УСН
Налоговый учет единого платежа осуществляется в зависимости от системы налогообложения и регламентируется положениями НК РФ применительно к каждому исчисляемому обязательству.
Расходы в виде ЕНП на УСН «доходы минус расходы» принимаются после их фактической оплаты и равны величине фактически перечисленной в бюджет суммы в отчетном периоде (пп. 3 п. 2 ст. 346 НК РФ).
Например, в 1 квартале начислены страховые взносы в размере 100 000 руб., перечислено на ЕНС 70 000 руб. Учесть в расходах упрощенца за отчетный квартал допускается только уплаченные 70 000 руб.
В книге учета доходов и расходов подлежит отражению уплаченная сумма.
Нюансы учета на УСН
Заполнение книги учета доходов и расходов (КУДиР), а именно, как учитывать ЕНП при УСН «доходы — расходы», требует особого внимания.
Подпункт 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ содержит условие о том, что расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются при самостоятельном исполнении обязанности по их уплате (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Перечислить деньги в бюджет — это еще не означает исполнить обязанность по уплате. При оплате ЕНП денежные средства лишь аккумулируются на ЕНС. Обязательства считаются исполненными, когда налоговый орган разнесет оплату по конкретным КБК.
Например, в конце 1 квартала 2023 г. авансом перечислены страховые взносы за март 2023 г. Учесть уплаченную сумму ЕНП в расходы на УСН в 2023 году при расчете авансовых платежей за 1 квартал не получится, так как срок их уплаты — 28.04.2023. До этой даты налоговая не поставит их в зачет.
Выход есть: заявить о распоряжении путем зачета денежных средств, составляющих положительное сальдо ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности (п. 7 ст. 45, п. 4 ст. 78 НК РФ). Минфин не исключает зачет погашенных сумм до наступления срока уплаты (письмо от 20.01.2023 № 03-11-09/4254).
Исходя из этого, датой расходов при заполнении КУДиР фиксируется дата:
- зачета по заявлению налогоплательщика;
- зачета при наступлении срока;
- платежного поручения (по платежам, уплачиваемым самостоятельно).
Источник: clubtk.ru
