Перечисленные участнику общества дивиденды облагаются НДФЛ, при этом организация является налоговым агентом. Удержите НДФЛ 13% для резидентов страны и 15% для нерезидентов. Дополнительные страховые взносы на дивидендные выплаты начислять не нужно. Аналогичные правила действуют, если получатель дивидендов — ИП на упрощенке, ЕСХН или ЕНВД.
Выплата дивидендов при УСН 6% в пользу физлица происходит в следующем порядке:
Пример. ООО «Матрешка» применяет систему УСН «доходы». Её единственный учредитель Мошкин Е.В. решил распределить чистую прибыль и начислить дивиденды в размере 70 000 рублей. Мошкин налоговый резидент РФ. Дивиденды планируется выплатить 15 мая.
Решение. Так как Мошкин физлицо резидент РФ, его доход облагается НДФЛ по ставке 13%. Налоговая база составила 70 000 рублей.
70 000 * 13% = 9100 сумма налога
Сумма дивидендов, перечисленная Мошкину, за вычетом НДФЛ составит 70 000 — 9 100 = 60 900 рублей. Удержанная сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее 16 мая.
Недельный отчет WILDBERRIES. Как посчитать прибыль.
2. Дивиденды, начисленные организации
Долю в уставном капитале организации на УСН может иметь не только физлицо, но и организация. Выплачивая дивиденды организации, удерживайте налог на прибыль. Даже если организация на спецрежиме, налог на прибыль все равно надо платить. На системе ЕНВД от налога освобождаются только те доходы, которые относятся к облагаемым по ЕНВД. Дивиденды в этот список не входят, поэтому с них тоже нужно уплатить налог на прибыль.
Получение дивидендов на УСН 
Если вы на упрощенке и получаете дивиденды, с них уплачивается налог. Налоговым агентом выступает организация, выплачивающая дивиденды — она перечисляет удержанный налог на прибыль или НДФЛ в бюджет.
Уплачивая налог по УСН 6%, полученные доходы в виде дивидендов не включайте в облагаемые доходы, так как они попадают под налог на прибыль организаций. Полученные ИП-упрощенцем дивиденды облагаются НДФЛ и тоже не учитываются в составе доходов, облагаемых единым налогом.
Российская организация на УСН может иметь долю в иностранной компании, следовательно, получать от нее доходы в виде дивидендов. Тут свои особенности. Получив дивиденды от зарубежной компании, вам придется самостоятельно рассчитать сумму налога и уплатить его в бюджет. Кроме того, ФНС просит подать декларацию по налогу на прибыль.
Облачный сервис Контур.Бухгалтерия подходит для организаций и ИП на УСН. Вы можете вести учет вместе с коллегами, начислять зарплату, отправлять отчетность через интернет и пользоваться поддержкой наших консультантов. Все новые клиенты могут бесплатно работать с сервисом в течение 30 дней.
Отличительные черты дивидендов в ооо на усн
Такие правила содержатся в Письме Минфина России от 24 июня 2008 № 03-03-06/1/366, а также в Определении ВАС России от 10 апреля 2008 № 4537/08. Особенности выплат в ООО Какие нюансы стоит учитывать при выплате дивидендов учредителю ООО на упрощенном режиме налогообложения? Согласно законодательным актам, дивиденды – прибыль, что получена собственником акций после того, как уплачивается обязательный налог (на доход).
Их размер пропорционален долям учредителей ООО в уставном капитале. Организация имеет право выплатить такой вид прибыли не чаще 1 раза в три месяца.
Но стоит учесть, что совершая одноразовую выплату в году, можно будет определять и максимум суммы. Выплата производится по решению собрания участников, которое нельзя проводить ранее, чем через 2 месяца после того, как закрыт отчетный период.
Правила расчетов и выплат Прибыль, которую получает компания в процессе своей деятельности, может распределяться между всеми ее участниками в соответствии с тем, какую долю каждый из них имеет в уставном капитале. При этом стоит отметить тот факт, что те компании, которые работают на упрощенной системе, не подпадают под эти правила, и если по итогам отчетного периода компания получила доход, то в таком случае распределение ее между участниками осуществляется в соответствии с решением, принятом собственниками. В процессе распределения прибыли в данном случае нужно учитывать несколько ключевых правил:
- Распределять можно только чистый доход, то есть выплата дивидендов осуществляется исключительно в том случае, если у компании есть какая-либо прибыль после удержания всевозможных сборов и налогов.
- Распределяется прибыль в соответствии с долей каждого участника.
Расчет чистой прибыли компании должен осуществляться в полном соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета. После того, как нужная сумма будет получена, проводится собрание участников или акционеров и утверждается приказ, в соответствии с нормами которого будет осуществляться распределение полученного дохода и рассчитывается сумма выплаты, которая положена каждому отдельному участнику.
При этом стоит отметить тот факт, что дивиденды не могут выплачиваться из нераспределенного дохода, начисленного за прошедшие года. Данное начисление должно отражаться в процессе составления бухгалтерского баланса проводкой Дб84 Кт75.
Какие доходы признаются дивидендами
Ежегодно компании при положительных результатах работы распределяют полученную прибыль между лицами, владеющими акциями или долями. Чаще всего это делается в виде дивидендов, а решение по их размеру и срокам выплат принимает общее собрание.
Такое собрание может быть годовым или внеочередным; для акционерных компаний это собрание акционеров (п. 1 ст. 47, подп. 10.1, 11 п. 1 ст. 48 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, далее — закон № 208-ФЗ), а для ООО — собрание участников (п. 1 ст. 28, подп.
7 п. 2 ст. 33 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее — закон № 14-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом является любой доход участника или акционера, если он получен от компании при распределении чистой прибыли в размере, пропорциональном доле в уставном капитале.
Если компания получила доход из источников, находящихся за пределами России, и такой доход подпадает под определение дивидендов в той стране, то и в РФ он будет признаваться дивидендом.
Кроме того, дивидендами признаются, согласно п. 6 ст. 269 НК РФ, и сверхнормативные проценты, выплачиваемые резидентом РФ иностранной компании по контролируемой задолженности.
Следует ли признавать дивидендами выплаты из чистой прибыли прошлых лет
Выплаты из прибыли прошлых лет, по всей вероятности, тоже можно отнести к дивидендам. Дело в том, что законодательство (налоговое и гражданское) не содержит запрета на выдачу дивидендов из прошлой прибыли (ст. 43 НК РФ, ст. 28 закона № 14-ФЗ, ст. 42 закона № 208-ФЗ).
Минфин при этом уточняет, что дивидендами такие выплаты считаются при выполнении одного условия: чистая прибыль не направлялась в резервный фонд или фонд акционирования работников. А налоговая служба полагает, что подобный порядок распределения прибыли надо отражать в уставе компании.
Впрочем, если заглянуть в прежние разъяснения финансового ведомства, то там обнаружится некий разнобой. Так, Минфин в письмах от 17.06.2010 № 03-03-06/1/415, от 17.03.2008 № 03-04-06-01/60 и от 06.02.2008 № 03-03-06/1/83 утверждает, что такие вопросы — это не его компетенция. А в письме от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60 приводится утверждение, что если организации требуется выплатить дивиденды, то это можно делать лишь за счет прибыли, образовавшейся в только что прошедшем налоговом периоде.
Судебная практика свидетельствует: арбитры за то, чтобы выплачивать дивиденды из прошлой прибыли (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 № Ф08-7128/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1). То есть в решениях содержится косвенное подтверждение: такие дивиденды следует облагать налогом.
Как строится учетная политика при УСН, читайте в этом материале.
Какие выплаты не считаются дивидендами
Согласно п. 2 ст. 43 НК РФ не являются дивидендами следующие выплаты:
- суммы, выплачиваемые участнику или акционеру компании в связи с ликвидацией организации, в размере, пропорциональном вкладу в уставный капитал;
- акции, передаваемые в собственность участнику или акционеру;
- вклады в некоммерческую организацию, которые вносит хозяйственное общество для уставной деятельности организации.
Резюмируя все вышесказанное, можно вывести 2 признака, позволяющие признать выплаты дивидендами:
- выплаты сделаны из чистой прибыли организации;
- выплаты сделаны прямо пропорционально величине доли участника или акционера в капитале компании.
У организации «Омега» образовался добавочный капитал, который она решила распределить. В числе участников общества присутствует организация «Сигма», которой причитается некая сумма.
Начисление и выплата дивидендов при УСН «доходы» и «доходы минус расходы»
Расчет дивидендов при УСН, как и при общем режиме, производится прямо пропорционально доле (вкладу) участника, а выплата осуществляется за вычетом налога, удерживаемого с начисленных доходов.
Любая организация, выплачивающая дивиденды, согласно п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1, пп. 3, 7 ст. 275 НК РФ, становится налоговым агентом. Причем обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль с начисленных дивидендов должны исполнять, в том числе и организации, применяющие УСН (подп.
1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Выбранный объект налогообложения упрощенца не влияет на расчет дивидендов и исчисление налога на прибыль с них.
О том, как рассчитывается налог на прибыль с дивидендов, читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на прибыль с дивидендов?».
Далее мы рассмотрим некоторые случаи, при которых организация, применяющая УСН, выступает налоговым агентом при выплате дивидендов другим организациям и физическим лицам.
Если юридическое лицо, которое получает дивиденды, использует общую систему налогообложения, то организация, которая произвела выплаты, должна подсчитать, удержать и перевести в бюджет налог на прибыль. Эта обязанность определена положениями, содержащимися в подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст.
275 НК РФ.
Когда на УСН надо платить еще и налог на прибыль, можно узнать из материала «Налог на прибыль при УСН (нюансы)».
Пример расчета дивидендов при УСН 6%
Приведем пример расчета дивидендов, выплачиваемых организацией, применяющей УСН 6%, где получателем дивидендов является физическое лицо.
О действующих ставках НДФЛ при выплате дивидендов можно узнать из статьи «С 2015 года с 9% до 13% повышена ставка НДФЛ по дивидендам».
Организация «Омега», применяющая УСН с объектом «доходы» (6%), решила по итогам 2017 года выплатить участникам дивиденды из чистой прибыли. Один из участников — налоговый резидент РФ Селютин Е. П., и ему начислено 60 000 руб. дивидендов. Перевод осуществляется 3 июля. ООО «Омега» дивиденды от других компаний не получало.
Компания «Омега» в приведенных обстоятельствах должна исполнить обязанности налогового агента.
Первым делом она рассчитывает сумму НДФЛ, которую надо удержать из суммы дивидендов. Ставка налога, поскольку Селютин является налоговым резидентом РФ, равна 13%:
- 60 000 руб. × 13% = 7 800 руб.
Из суммы дивидендов следует вычесть налог.
- 60 000 руб. – 7 800 руб. = 52 200 руб.
Именно эта сумма должна быть перечислена Селютину 03.07.2018. Не позднее следующего дня, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, следует заплатить НДФЛ в бюджет в размере 7 800 руб.
Понятие дивидендов и условия для их начисления
Любая коммерческая структура создается для извлечения прибыли. Но порядок ее получения собственниками может быть различным.
Для индивидуального предпринимателя (ИП) все активы бизнеса, в том числе денежные средства, являются личной собственностью. Он может распоряжаться ими произвольно: снимать наличные, переводить на свой счет в банке и т. п. Конечно, увлекаться этим не следует, ведь обязанности перед персоналом, контрагентами и по уплате налогов никуда не исчезают. Но для нашей темы важно то, что у ИП нет специального механизма получения прибыли, т. е. понятие дивидендов к нему не применяется.
А вот для учредителей юридических лиц все не так просто. Чтобы получить свою долю в доходах компании, собственники должны:
- Определить финансовый результат (он, естественно, должен быть положительным).
- Уплатить полагающиеся обязательные платежи из прибыли.
- Проверить, есть ли у них право распределять доход. Ограничение может быть связано, например, с неполной оплатой уставного капитала или со сложным финансовым положением компании.
- Провести общее собрание, на котором и принимается решение о порядке распределения прибыли и конкретных суммах выплат.
Указанные выплаты в пользу учредителей и называются дивидендами.
Порядок и пример расчета при УСН 6 и 15%
Расчет дивидендов при УСН принципиально не отличается от определения их суммы при любом другом налоговом режиме.
Источником выплаты в любом случае является чистая прибыль. Далее порядок, как рассчитать дивиденды на УСН, будем рассматривать на примере ООО.
Прибыль, которую следует распределять, рассчитывается по данным бухучета. Налоговый учет в данном случае используется только для исчисления упрощенного налога, который затем вычитается из валовой прибыли.
Поэтому ответ на вопрос, как посчитать дивиденды при УСН 6 и 15%, будет одинаковым. Отличаться будет только принцип расчета самого налога.
Рассмотрим пример расчета дивидендов при УСН 6%.
Учредителями ООО «Альфа» являются два физлица: Иванов А. В. (40% УК) и Петров А. С. (45% УК), а также ООО «Дельта» (15% УК).
По итогам 2017 года прибыль до налогообложения, по данным бухучета, составила 600 тыс. руб. Сумма начисленного упрощенного налога — 300 тыс. руб. На собрании учредителей было принято решение распределить чистую прибыль (ЧП) полностью:
ЧП = 600 тыс. руб. – 300 тыс. руб. = 300 тыс. руб.
Начисленные в пользу Иванова А. В., Петрова А. С. и ООО «Дельта» выплаты составили соответственно:
Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен
Д1 = 300 тыс. руб. × 40% = 120 тыс. руб.
Д2 = 300 тыс. руб. × 45% = 135 тыс. руб.
Д3 = 300 тыс. руб. × 15% = 45 тыс. руб.
Дивиденды при УСН «доходы минус расходы» рассчитываются аналогично. Разница будет только в методике определения суммы упрощенного налога.
Налогообложение дивидендов для разных получателей
В примере, рассмотренном выше, говорится о начисленных суммах. Фактически же владельцы бизнеса в большинстве случаев получат выплаты в меньшем размере.
Когда юридическое лицо производит выплаты своим учредителям, оно исполняет обязанности налогового агента.
Для учредителей — физических лиц речь идет об НДФЛ (ст. 214 и 226 НК РФ). Если же получателем дохода является юридическое лицо, то плательщик должен удержать налог на прибыль (ст. 275 НК РФ). Применение УСН не освобождает от этой обязанности (п. 5 ст.
346.11 НК РФ).
Получатель тоже может применять спецрежимы, в том числе УСН. Однако и в этом случае налог подлежит удержанию. Дело в том, что доходы в виде дивидендов облагаются в общем порядке даже при использовании спецрежимов.
Для УСН это установлено п. 2 ст. 346.11 НК РФ, а для единого сельхозналога — п. 3 ст. 346.1 НК РФ. Для единого налога на вмененный доход (ЕНВД) существует закрытый перечень видов деятельности, указанный в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Поскольку дивиденды в этот перечень не входят, то при ЕНВД их также следует облагать налогом на прибыль на общих основаниях.
Являются ли дивиденды доходом при УСН?
Организация, которая выплачивает дивиденды, может, в свою очередь, получать аналогичный доход от других юридических лиц.
Если такая компания находится на упрощенке, то полученные суммы не являются ее доходом. Это следует из подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Если плательщиком дивидендов является российское юридическое лицо, то оно уже удержало с них налог, как было указано в предыдущем разделе. Поэтому получатель в этом случае не должен ничего перечислять в бюджет.
Если же выплаты поступили от иностранной компании, то они облагаются по ставке 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
В бухучете полученные дивиденды учитываются в составе прочих доходов по кредиту счета 91 и дебету счета 73 (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам»).
Поступление дивидендов фиксируется записью: Дт 51 Кт 73.
Как распределить чистую прибыль при усн
Несмотря на то что малые предприятия, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, многие из них продолжают вести его в полном объеме, чтобы избежать проблем в том числе при переходе на обычную систему налогообложения.
При наличии корректно сформированных регистров бухгалтерского учета расчет чистой прибыли малого предприятия не вызывает затруднений, но ряд особенностей все же следует отметить. Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета и нужна для расчета единого налога, заменяющего налог на прибыль. Ее нельзя отождествлять с Отчетом о прибылях и убытках. Последний формируется отдельно по данным регистров бухгалтерского учета (по принципу начисления), при этом вместо текущего налога на прибыль указывается ранее рассчитанный единый налог. Условный расход по налогу на прибыль не определяется, ПБУ 18/02 не применяется.
В бухгалтерском учете начисление единого налога отражается записью: Д-т 99, К-т 68. Поскольку промежуточная отчетность не составлялась и квартальные авансовые платежи по единому налогу не начислялись, необходимо начислить налог в полной сумме по итогам всего года. На практике нередко единый налог за I квартал учитывают в качестве расходов II квартала, ссылаясь на пп. 22 п. 1 ст.
346.16 НК РФ. Однако при этом следует руководствоваться Письмом Минфина России от 29.04.2005 N 03-03-02-04/1/104. Данные в нем разъяснения подтверждены арбитражной практикой (например, Постановление ФАС СЗО от 19.09.2006 N А21-6217/2005).
Итак, налог начислен, чистая прибыль определена. Вместе с тем рассчитывать и выплачивать дивиденды еще преждевременно. Сначала нужно рассчитать чистые активы общества. В соответствии с гражданским законодательством распределение прибыли и выплата дивидендов возможны только при соблюдении следующих условий:
уставный капитал оплачен полностью;
отсутствуют признаки банкротства общества;
стоимость чистых активов общества больше уставного капитала и не станет меньше после выплаты дивидендов.
Стоимость чистых активов определяется в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз. Если все условия соблюдены, директор организации может предоставить на утверждение собранию собственников годовой отчет и проект объявления дивидендов. Выплата дивидендов производится на основании решения общего собрания собственников.
Как бы ни была очевидна важность ведения бухгалтерского учета, все же достаточно много малых предприятий воспользовались своим правом не вести бухгалтерский учет в период применения УСН. Как же в данном случае распорядиться полученной прибылью?
Не следует забывать, что ведение бухгалтерского учета не самоцель и необходимо для решения различных экономических задач. В рассматриваемой ситуации нужно решить лишь одну из них — определить размер чистых активов. Чистые активы определяются как разность между суммой всех активов организации и суммой его обязательств перед третьими лицами. При отсутствии данных бухгалтерского учета за отчетный год чистые активы можно рассчитать на основании инвентаризации имущества и обязательств.
Нематериальные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности у малых предприятий, как правило, отсутствуют. Если же по какой-либо из этих статей активы значительны, для их оценки необходимо привлечь внешних консультантов.
Остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета, вести который в части основных средств необходимо независимо от применяемой системы налогообложения; долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения — по условиям договоров на их приобретение.
Инвентаризация товаров и материалов подтвердит их количественные остатки, стоимость единицы можно определить по приходным накладным, а в случае их отсутствия — по прейскурантам поставщиков. Таким образом, будет сформирована оценка запасов.
НДС при УСН самостоятельным активом не является, поскольку либо уже отнесен на расходы, либо учтен в составе запасов.
Дебиторская задолженность руководителю предприятия обычно хорошо известна, но для обоснованности расчета лучше подтвердить ее сверкой с контрагентами. Сумма денежных средств в кассе и на расчетном счете руководителю также известна, а подтверждается ревизией кассы и сверкой с банком.
Чтобы не упустить какой-либо из активов в расчете, целесообразно проверить платежи по банку и имеющиеся незакрытые договоры, после чего инвентаризацию активов можно считать завершенной.
Обязательства малого предприятия — это в основном задолженность по оплате и полученные займы. Суммы обязательств определяются по условиям договоров и должны быть подтверждены сверкой с кредиторами.
Итак, чистые активы рассчитаны, выявлено, что имеющихся в распоряжении предприятия ценностей и имущественных прав достаточно для исполнения обязательств перед третьими лицами (активы больше обязательств) и можно распорядиться собственными средствами, размер которых и определяется чистыми активами.
Сначала вычтем из чистых активов уставный капитал — его распределять нельзя. Убедимся, что уставный капитал был оплачен полностью (отсутствует задолженность учредителей по оплате своих долей). После этого можно считать выполненными все требовании законодательства и утверждать на собрании собственников годовой баланс предприятия (наш расчет по сути и является годовым балансом, построенным инвентаризационным способом) и порядок распределения и выплаты дивидендов.
При выплате дивидендов организация является налоговым агентом для своих собственников и должна удержать НДФЛ по ставке 9%. Решение общего собрания об объявлении и выплате дивидендов, вынесенное на основании утвержденного собранием расчета чистых активов, который в свою очередь подтвержден инвентаризационными описями и сверками с дебиторами и кредиторами, будет необходимым и достаточным подтверждением правомерности применения ставки 9%.
Источник: nalog-plati.ru
Анализ эффективности применения упрощенной системы налогообложения в организации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Царькова Стэлла Борисовна
В работа раскрываются методики оценки специальных налоговых режимов, их преимущества и недостатки
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Царькова Стэлла Борисовна
Выбор оптимального объекта налогообложения УСН на примере строительной компании ООО «СК Контур»
Организация деятельности малых инновационных предприятий: особенности налогового планирования
К вопросу о целесообразности перехода организации на упрощенную систему налогообложения (на примере ООО «Экстра Логос»)
Особенности налогообложения при упрощенной системе для субъектов малого и среднего предпринимательства Российской Федерации
Критерии выбора оптимальной системы налогообложения предприятия
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
The article presents the estimation procedure of special tax treatments and its advantages and disadvantages
Текст научной работы на тему «Анализ эффективности применения упрощенной системы налогообложения в организации»
АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ
ANALYSIS OF THE EFFICIENCY OF SIMPLIFIED SYSTEM OF TAXATION IN
Ключевые слова: налогообложение, упрощенная система налогообложения,
Keywords: taxation, simplified system of taxation.
В работа раскрываются методики оценки специальных налоговых режимов, их преимущества и недостатки
The article presents the estimation procedure of special tax treatments and its advantages and disadvantages.
Методики оценки специальных налоговых режимов предлагались разными авторами, однако каждая из них учитывает только некоторые аспекты их применения. Рассмотрим некоторые из них.
Анализ УСН по методике О.С. Сальковой проводится с помощью двух групп экономических показателей:
1) показатели оценки налоговой нагрузки, представляющие собой отношение налоговых расходов к сумме расчетной прибыли;
2) абсолютные и относительные (рентабельность продаж) показатели чистой прибыли налогоплательщика.
Налоговая нагрузка организаций, находящихся на общем режиме налогообложения, рассчитывается следующим образом (1):
НП (НДФЛ) + НДС + НИ
где ННо — налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения;
НП — сумма налога на прибыль, подлежащего уплате за анализируемый период (в случае расчета налоговой нагрузки юридического лица);
НДФЛ — сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате за анализируемый период (в случае расчета налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя);
НДС — сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за анализируемый период;
НИ — сумма налога на имущество, подлежащего уплате за анализируемый период;
В — выручка от продаж без учета НДС;
НДСв — сумма налога на добавленную стоимость, включающегося в выручку от продаж за анализируемый период;
С — себестоимость, исчисленная в условиях применения общего режима налогообложения.
Показатель налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения различается в зависимости от применяемого объекта налогообложения и будет рассчитываться следующим образом:
— если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (2):
где ННдр — налоговая нагрузка по упрощенной системе налогообложения при объекте — доходы, уменьшенные на величину
Д — доходы, учитываемые для целей налогообложения;
Р — расходы, учитываемые для целей налогообложения;
СВ — сумма начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;
ВН — расходы на оплату временной нетрудоспособности;
С — полная себестоимость, исчисленная в условиях применения упрощенной системы налогообложения;
— если объектом являются доходы, налоговая нагрузка рассчитывается (3), (4):
где ННд1 — налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения, если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности не превышает 50% суммы начисленного единого налога;
ННд2 — налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения, если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности превышает 50% суммы начисленного единого налога.
Сравнение налоговой нагрузки в общем и упрощенном режимах налогообложения должно осуществляться в сопоставимых условиях, для этого необходима нейтрализация воздействия стоимостных, объемных, качественных и структурных факторов.
Использование соотношения суммарной величины уплаченных налогов и расчетной прибыли покажет, какая часть расчетной прибыли будет изыматься у налогоплательщика в форме налогов в общем и упрощенном режимах налогообложения при прочих равных условиях, также позволит выявить тенденцию изменения налоговой нагрузки в различных вариантах формирования стоимости реализуемой продукции в условиях применения УСН.
Проведем анализ на примере ЗАО «Клемент». На основе показателей его хозяйственной деятельности составим таблицу расчета налоговой нагрузки организации при различных режимах налогообложения.
Таблица 1 — Расчет налоговой нагрузки ЗАО «Клемент».
Наименование показателя Система налогообложения
Общая система налогообложения Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения
Доходы за вычетом расходов Доходы (6%)
Выручка от продаж без НДС 20363000 19290445 19290445
НДС с продаж 3665340 — —
Расходы 0 17967916 0
С ебестоимость 17898000 17898000 17898000
Прочие расходы 569000 — —
Налог на прибыль организаций 424000 — —
Налог на имущество организаций 223762 — —
Единый налог 0 198379,35 779426,7
Страховые взносы 702000 378000 378000
Налоговая нагрузка (величина налогов на рубль выручки от продажи без НДС) 0,2463 0,0299 0,06
Прибыль 2120000 2667762 2667762
Чистая прибыль 1696000 2469382,7 1888335,3
Сумма налогов 5015102 576379,35 1157426,7
Видим, что УСН предпочтительнее общего режима, а объект «доходы уменьшенные на величину расходов» выгоднее, чем «доходы», так как при нем: сумма налогов, уплачиваемых в бюджет составляет 576 тыс. 379 руб., чистая прибыль — 2 млн. 469 тыс. 382 руб., величина налогов на 1 рубль выручки от продажи без НДС — 0,0299.
Таким образом, с точки зрения показателей оценки налоговой нагрузки, представляющей собой отношение налоговых расходов к сумме расчетной прибыли, ЗАО «Клемент» выгодно применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Покажем это на диаграммах:
□ Общая система налогообложения
□ Доходы за вычетом расходов (15%)
Рисунок 1 — Сумма чистой прибыли ЗАО «Клемент» при различных системах и
□ Общая система налогообложения
□ Доходы за вычетом расходов (15%)
Рисунок 2 — Величина налоговой нагрузки ЗАО «Клемент» при различных системах
и объектах налогообложения
Окончательный вывод можно сделать только после сравнения показателей чистой прибыли и рентабельности продаж.
Чистая прибыль при упрощенном режиме налогообложения может быть рассчитана по следующей формуле (5):
ЧПусн = Пусн — ЕН = (П + НИ — СВ — ВН — НДСвх ) — ЕН, (5)
где ЧПусн — чистая прибыль при упрощенном режиме налогообложения;
П — прибыль (убыток) до налогообложения при общем режиме;
Пусн — прибыль до налогообложения, исчисленная в условия применения упрощенного режима;
ЕН — сумма единого налога при упрощенной системе;
НДСвх — сумма НДС по приобретаемым ценностям.
Экономическая эффективность достигается при соблюдении неравенства (6):
где ЧП — чистая прибыль при общем режиме налогообложения;
НП — налог на прибыль организаций.
Выигрыш от экономии на налогах является достаточно очевидным при выборе упрощенной системы налогообложения (7):
СВ + ВН + НДСвх + ЕН < НП + НИ (7)
Исчисление рентабельности продаж на основе показателя чистой прибыли обеспечивает ее зависимость от налоговых расходов на 1 руб. продукции.
В условиях общего режима рентабельность продаж рассчитывается по формуле (8):
где Р — коэффициент рентабельности продаж.
В условиях специального режима рентабельность продаж рассчитывается по формуле (9):
Выгодность применения упрощенной системы определяется следующим условием
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Данное условие выполнимо, если при переходе на упрощенную систему у налогоплательщика возникает экономия по налогам.
Выгодность применения упрощенной системы определяется следующим условием:
Если расчетная рентабельность составит более 40%, то в качестве объекта налогообложения применяется показатель полученных доходов, а сумма налога исчисляется в размере 6%. Если показатель расчетной рентабельности составит менее 25%, то наиболее выгодно применять показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Если исчисленный показатель рентабельности составляет более 25%, но менее 40%, выбор объекта налогообложения будет определяться в зависимости от суммы страховых взносов и выплат пособий по временной нетрудоспособности.
В ЗАО «Клемент» доходы за 2009 отчетный год оставили 19 млн. 290 тыс. 445 руб., расходы — 17 млн. 967 тыс. 916 руб.
Русн = * 100% = 6,856 %
Из расчетов следует, что в ЗАО «Клемент» выгоднее всего применять упрощенную систему налогообложения при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Если организация, предполагает, что полученные доходы и произведенные расходы равновелики, и сумма налога будет равновелика, выбор объекта налогообложения осуществляется следующим образом:
1) составляется равенство исчисленных сумм налога при разных объектах налогообложения (11):
где Д — полученные организацией или индивидуальным предпринимателем доходы; Р — произведенные организацией или индивидуальным предпринимателем расходы;
2) решается уравнение (12):
Если расходы составляют 60% доходов, то приемлемым является объект налогообложения как в виде доходов, так и в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Также была разработана методика, авторами которой являются Кузнецова Н.Л. и Ивонина Е.С., позволяющая выбрать оптимальный объект налогообложения с учетом фонда оплаты труда (далее — ФОТ).
В ЗАО «Клемент» доля ФОТ в расходах организации составляет 15%. Доход за 2009 год составляет 19290445 руб. (без НДС).
Практика показывает, что при уровне рентабельности более 30% выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы», а при рентабельности менее 30% в качестве объекта налогообложения лучше выбрать «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Эффективность использования УСН с 2011 года связана также с увеличением суммы страховых взносов, обязательных к уплате.
Таблица 2 — Конечный финансовый результат ЗАО «Клемент» при различных режимах налогообложения в 2011 г., руб.
Наименование показателя Система налогообложения
Общая система налогообложения Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения
Доходы за вычетом расходов (15%) Доходы (6%)
Прибыль 1905636,42 2129398,42 2129398,42
Чистая прибыль 1481636,42 1931019,07 1550684,92
Выгода от применения УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» по-прежнему сохраняется.
Рассмотренные методики позволяет организациям выбрать оптимальный режим налогообложения, а также оптимальный вариант объекта налогообложения.
Источник: cyberleninka.ru
