Как разделить расходы при совмещении УСН и патента

Распределение зарплатных налогов при совмещении режимов

Если компания совмещает УСН и ЕНВД, то заработную плату и уплату страховых взносов необходимо распределять в зависимости от персонала, занятого в том или другом виде деятельности.

В Налоговом кодексе установлено, что при совмещении ЕНВД и иного налогового режима необходимо раздельно учитывать имущество, обязательства и хозяйственные операции. Следовательно, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к каждому из этих спецрежимов (гл.гл. 26.2 и 26.3 НК РФ).

Однако проблема состоит в том, что методика распределения налогов в Налоговом кодексе не установлена, то есть налогоплательщик должен самостоятельно разработать такую методику. Кроме того, не конкретизирован порядок расчета доходов и расходов в целях ведения раздельного учета: с какой периодичностью он должен осуществляться (ежемесячно, ежеквартально, раз в год) и каким образом (нарастающим итогом или за определенный период). Значит, организация должна самостоятельно разработать способ учета, который бы обеспечивал разделение операций (имущества, затрат и т. п.) между видами деятельности. При этом порядок распределения доходов, расходов и стоимости имущества необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Порядок ведения раздельного учета НК РФ не определен.

При разработке порядка распределения расходов следует ориентироваться на правила, определенные для той системы налогообложения, при которой расходы учитываются при исчислении налога. В случае совмещения ЕНВД и УСН это будут правила, установленные для УСН, поскольку для расчета ЕНВД расходы не учитываются. Следовательно, ориентироваться следует на правила исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, налоговым периодом для которого является календарный год. Соответственно, доходы и расходы для распределения рекомендуется учитывать нарастающим итогом (письма Минфина России от 27.08.2014 № 03-11-11/42698, от 17.11.2008 № 03-11-02/130, от 31.12.2008 № 03-11-05/325, от 04.09.2008 № 03-11-05/208). При этом сумма страховых платежей (взносов) и пособий распределяется между налоговыми режимами ежемесячно (см. письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Если налогоплательщик совмещает систему налогообложения ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы», то при определении налоговой базы ведение раздельного учета всех расходов не требуется.

Численность

При определении средней численности суммируется среднесписочная численность:

• сотрудников;
• внешних совместителей;
• лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.

При подсчете нужно учесть всех людей, состоящих в трудовых отношениях с организацией, независимо от того, заключен постоянный договор о сотрудничестве или гражданско-правовой.

Существует несколько методик распределения зарплатных налогов. Поговорим о них подробнее.

Расчеты по платежным картам при совмещении УСН и ЕНВД в 1С Бухгалтерия

ПЕРВОИСТОЧНИК

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

— Статья 346.18 НК РФ.

Распределение налогов пропорционально доходам

В ст. 346.18 НК РФ указано, что распределение расходов осуществляется пропорционально доходам. Такое распределение осуществляется нарастающим итогом (письмо Минфина от 28.04.2010 № 03-11-11/121).

Пример 1.

Бухгалтер осуществляет ежемесячный расчет доли расходов пропорционально доходам.

Доля доходов на УСН составила:

• апрель – 93,46%;
• май – 93,02%;
• июнь – 92,71%;
• апрель – 654 220 руб. (200 000 НДФЛ);
• май – 745 760 руб. (200 000 НДФЛ);
• июнь – 837 180 руб. (200 000 НДФЛ).

«Общие» расходы, распределенные на УСН по итогам I квартала, составили 2 237 160 руб. (654 220 + 745 760 + 837 180).

НДФЛ по упрощенной системе налогообложения составил 600 000 руб.

Отметим основные недостатки подобной методики:

• если доля доходов от вида деятельности достаточно низкая, а количество работников достаточно высокое, то возникает вопрос признания расходов на налоги;
• компании необходимо постоянно планировать численность персонала, оптимизировать персонал.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Распределять необходимо только расходы в виде страховых взносов, а также пособия по временной нетрудоспособности в отношении работников, занятых в обоих видах деятельности, так как такие расходы уменьшают оба налога по отдельности.

— Письмо от 20.10.2011 № 03-11-06/2/143.

Методика распределения персонала в зависимости от задействованных сотрудников

Суть данной методики заключается в том, что компания распределяет зарплатные налоги пропорционально задействованным работникам в конкретном виде деятельности.

Сложность данной методики заключается в необходимости распределения административно-управленческого персонала. Чиновники настаивают на следующей формуле такого расчета (письмо Минфина России от 25.10.2013 № 03-11-06/3/45218):

Ч1общ = (Чауп : Ч x Ч1) + Ч1,

Ч1общ – общая численность по деятельности, для которой применяется физический показатель численности, с учетом распределения административно-управленческих и вспомогательных работников;

Чауп – количество такого персонала;

Ч – число тех, кто непосредственно занят в обоих «вмененных» видах деятельности;

Ч1 – количество работников, непосредственно занятых в деятельности, для которой применяется физический показатель численности.

Пример 2.

ООО «Автополюс» оказывает услуги:

• по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств;
• ведет оптовую торговлю автозапчастями.

Ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств переведено на ЕНВД.

Оптовая торговля запчастями – на УСН.

Среднесписочная численность работников, непосредственно оказывающих услуги по ремонту, составляет 18 чел.; работников, задействованных в оптовой торговле, – 25 чел.; административный персонал – 8 чел.

Определим долю работников, оказывающих услуги по ремонту, в общем количестве работников, непосредственно оказывающих услуги и задействованных при осуществлении оптовой торговли: 18 чел. : (18 + 25) чел. = 0,42.

Рассчитаем долю административного персонала, приходящуюся на услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств: 8 чел. x 0,42 = 3,36 чел.

В результате величина физического показателя для расчета ЕНВД составит 21 чел. = (18 + 3,36). Численность персонала, задействованного на УСН, составляет 25 + 4,46 = 29,46.

Отметим основные недостатки подобной методики:

• Минфин считает, что налогоплательщик должен применять методику пропорционально доходам (письмо Минфина от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35);
• налогоплательщик должен распределять не только рабочий персонал, но и административно-управленческий персонал.

Суды, в свою очередь, считают, что главное – вести раздельный учет. В частности, в постановлении от 25.06.2015 № Ф09-3870/15 Арбитражный суд Уральского округа встал на сторону налогового органа, поскольку налогоплательщик, применявший налоговые режимы УСН и ЕНВД, не вел раздельный учет операций по разным магазинам, заявленный им общий объем реализации не соответствовал данным, полученным в ходе проверки, при этом доля товаров, реализуемых с применением УСН, правомерно определена налоговым органом путем вычета доли товаров, реализуемых с применением ЕНВД.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

— Письмо от 27.01.2014 № 03-11-11/2826.

Распределение страховых взносов в зависимости от видов деятельности

Возможные варианты применения налоговых вычетов для предпринимателей, которые совмещают УСН и ЕНВД, представлены в таблице:

Распределение сумм страховых взносов с помощью пропорции производится только по отношению к тем взносам, которые начислены на выплаты сотрудникам, занятым одновременно в нескольких видах деятельности. Суммы взносов, начисленных на выплаты сотрудникам, которые заняты в конкретном виде деятельности (облагаемом ЕНВД либо УСН), должны относиться напрямую к той или иной деятельности.

Определить часть общих расходов, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, можно по формуле:

Русн = (Дусн : Добщ.) x Робщ.,

Русн – расходы, относящиеся к УСН (руб.);

Дусн – доходы от деятельности на УСН (руб.);

Добщ. – сумма доходов от всех видов деятельности (руб.);

Источник: novapochta.ru

Учётная политика ИП при совмещении УСН и ПСН

Дорогие друзья, вот и закончилась пора годовых отчетов, и я снова с вами. Поговорим сегодня об учетной политике — нужна ли она ИП, о чем стоит помнить, какие нюансы нужно учесть.

Учетная политика (УП) — это документ, фиксирующий способы ведения учета внутри организации.

Задача бухгалтерии — разработать такую УП, чтобы она соответствовала интересам компании в рамках бухгалтерского и налогового учета.

Индивидуальному предпринимателю, если он, как большинство ИП, воспользовался правом не вести бухгалтерский учет, УП для целей бухгалтерского учета формировать не нужно. А вот УП для целей налогообложения ИП формирует по общим правилам.

Учетная политика направлена на соблюдение множество предписаний, одно из них, это не потерять право на применение специальных налоговых режимов. А именно:

1. Лимиты по доходам. Предельный доход для применения УСН по обычным ставкам составит 188,55 млн рублей, по повышенным ставкам – 251,4 млн рублей. Применение ПСН возможно пока доходы от реализации товаров и услуг не превышают уровень в 60 млн рублей с начала календарного года.

2. Численность сотрудников. Средняя численность персонала по всем видам деятельности ПСН не должна превышать 15 человек за налоговый период, на который выдан патент, по УСН – не более 130 человек. * По рекомендации Минфина следует вести раздельный учет работников по каждому из видов деятельности, но не выходить за пределы численности в 130 сотрудников.

3. Другие ограничения. Остаточная стоимость основных средств на УСН не должна превышать 150 млн руб. На ПСН также строго лимитированы площади торговых залов (до 150 кв. м), количество автотранспорта (до 20 собственных/арендованных).

В первую очередь, в учетной политике , при совмещении двух режимов, нужно описать, каким способом будет организован раздельный учет доходов и расходов между режимами. В том случае, если за объект налогообложения принимается разница между доходами и расходами, предлагается :

1. По деятельности доходы и расходы , облагаемой по УСН, отражать в книге учета доходов и расходов. 2. Хозяйственные операции по деятельности, облагаемой по ПСН, отражаются в книге учёта доходов.

В целях раздельного учета будет намного удобнее осуществлять покупку материалов и хозяйственных принадлежностей по разным товарным накладным для деятельности по каждому из режимов. Трудности в разделении расходов нередко бывают при выдаче заработной платы сотрудникам бухгалтерии и юридической поддержки. В такой ситуации расходы относят пропорционально выручке, полученной от деятельности на УСН и ПСН.

Разделить доходы по направлениям деятельности возможно напрямую, поскольку почти всегда очевидно, посредством чего были получены материальные блага. В случае продажи основных средств или автомобилей, используемых для предпринимательской деятельности, доход от сделки будет облагаться по УСН.

Также необходимо задокументировать в УП раздельный учет по уплачиваемым взносам. Самый простой и распространенный способ – распределять взносы пропорционально размеру доходов по каждому специальному режиму. Возможно учитывать фиксированную часть взносов в любом из направлений деятельности. Свое решение по данному вопросу следует закрепить в УП.

Немаловажно отразить в документах сведения об учете общих расходов ИП. Согласно правовым нормам расходы, по которым ведение раздельного учета невозможно, рассчитываются пропорционально долям доходов от видов деятельности.

Учитывать целевые поступления, такие как государственные субсидии, следует обособленно. К примеру, в УП можно утвердить форму специальных регистров, в которых будут содержаться сведения о полученных средствах, а также отчеты по их использованию. Правильно составленная форма документов повышает шансы безошибочно учесть субсидии в налогах.

Множество вопросов возникает при учете расходов на ГСМ. Ведь грамотный подход к топливным ресурсам позволяет с большей точностью прогнозировать закупку и контролировать расход. В рекомендациях Минтранса содержатся базовые нормы расхода материалов. В интересах предпринимателя закрепить в УП нормативы в соответствии с климатическими условиями, состоянием дорог региона, а также техническими особенностями транспортного средства.

Грамотное совмещение режимов налогообложения помогает существенно сэкономить на налоговых платежах в бюджет. Однако, для безопасной экономии нужно предусмотреть все особенности совмещения в учетной политике. В этом случае налоговая оптимизация будет полностью законной.

Как вы уже поняли, управленческий учёт важен для оптимизации налогов, а так же рентабельности вашего бизнеса. У вас ведётся управленческий учёт или как то справляетесь без него? Пишите в комментариях!

Источник: tenchat.ru

Настройка раздельного учета выручки от продаж при совмещении УСН и ПСН в «1С:Бухгалтерии 8»

Если документ «Отчет о розничных продажах» создается автоматически на основании документов «Розничные продажи (чеки)», то перед созданием документа «Розничные продажи (чеки)» выберите систему налогообложения «Патентная система налогообложения» или «Упрощенная». По кнопке «Закрыть смену» будет автоматически создано два документа «Отчет о розничных продажах»: один с установленным флажком «Патент» (для ПСН), второй без него (для УСН). В одном документе «Розничные продажи (чеки)» не может быть отражена одновременно реализация товаров по УСН и ПСН.

ИП для собственных нужд может настроить ведение бухгалтерского учета в программе. Для отображения счетов бухгалтерского учета в документах программы установите флажок «Показывать счета учета в документах» в разделе «Главное» – «Персональные настройки». Раздельный учет доходов и расходов будет организован следующим образом:

Если документ «Отчет о розничных продажах» создается автоматически на основании документов «Розничные продажи (чеки)», то счета учета доходов и расходов устанавливаются автоматически в зависимости от системы налогообложения указанной в документе.

Если документ «Отчет о розничных продажах» создается вручную, то для учета по ПСН перед заполнением табличной части документа установите флажок «Патент». В этом случае доходы будут учитываться по счету 90.01.2, расходы по счету 90.02.2. Если флажок «Патент» не установлен, то учет выполняется для УСН, доходы будут учитываться по счету 90.01.1, расходы по счету 90.02.1.

Источник: www.vdgb.ru