ФСБУ 6/2020 «Основные средства», обязательный к применению с 2022 года, разрешает предприятиям амортизировать основные средства либо с даты их признания в бухгалтерском учете, либо с первого числа месяца, следующего за месяцем признания. Скоро в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» пользователи смогут выбирать момент начала начисления амортизации основных средств (тем предприятиям, которые готовят аудируемую отчетность и хотят приблизить ее к требованиям МСФО, рекомендуется использовать версию КОРП). Эксперты 1С рассказывают о новых возможностях программы.
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации должны применять Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденные приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.
Новый стандарт по учету основных средств (ОС) изменил порядок начисления их амортизации. В частности, организации теперь могут выбирать момент начала и, соответственно, момент прекращения начисления амортизации.
Амортизация основных средств: что это такое и как ее посчитать двумя методами
Изменения в правилах начала и окончания начисления амортизации ОС
Порядок начала и окончания начисления амортизации основных средств установлен пунктом 33 ФСБУ 6/2020.
По общему правилу начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания. Аналогичное требование приведено в пункте 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
По решению организации начисление амортизации допускается начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.
Прежнее ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) не давало организациям такого выбора: в нем был предусмотрен только второй вариант. Этот же вариант – единственный, предусмотренный пунктом 4 статьи 259 НК РФ (порядок налогового учета остается без изменений). Таким образом, начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.
Выбор начала начисления амортизации ОС в программе
Скоро в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» появится вариант начисления амортизации основных средств с даты их признания в бухгалтерском учете. Новая возможность ориентирована на предприятия, которые намерены приблизить свою отчетность к требованиям МСФО.
Начало начисления амортизации ОС можно выбрать в настройках учетной политики (раздел Главное – Учетная политика). Переключатель Начисление амортизации начинается можно установить в одно из двух положений (рис. 1):
- С даты принятия к учету;
- Со следующего месяца.
Рис. 1. Настройка начала начисления амортизации
Если начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания, то расчет суммы амортизации в первом и последнем месяце выполняется исходя из количества дней использования ОС. Иными словами, в месяце признания актива начисляется только часть суммы ежемесячной амортизации – за дни с момента его признания. А в месяце списания актива – только за дни до момента его списания.
Такой же порядок действует и в месяцах, когда меняется стоимость основного средства, например, при его модернизации. То есть стоимость модернизации объекта ОС начинает амортизироваться с даты ее завершения. В большинстве месяцев, когда никаких событий с основным средством не происходит, несмотря на разное количество дней в месяцах, суммы амортизации оказываются равными. Это сделано, чтобы упростить контроль правильности расчета.
Порядок расчета иллюстрируется справкой-расчетом амортизации.
Пока новая возможность имеет ряд ограничений. Начисление амортизации с момента принятия ОС к учету:
- поддерживается только при линейном методе начисления амортизации и при способе начисления амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении);
- не поддерживается при расчете обесценения ОС.
Начисление амортизации ОС с даты его принятия к учету
Рассмотрим новые возможности программы на примере.
Пример
Организация (ОСНО, плательщик НДС) применяет ФСБУ 6/2020 досрочно с 2021 года. В 2021 году начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их признания в бухгалтерском учете.
24.10.2021 организация принимает к учету в качестве ОС компрессор стоимостью 186 000 руб., нулевой ликвидационной стоимостью и сроком службы 60 месяцев.
С 2022 года организация меняет учетную политику и начинает амортизировать ОС с момента их признания в бухгалтерском учете.
12.01.2022 организация принимает к учету в качестве ОС струйную мельницу стоимостью 480 000 руб., нулевой ликвидационной стоимостью и сроком службы 60 месяцев.
Организация применяет линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
В 2021 году в настройках учетной политики организации переключатель Начисление амортизации начинается установлен в положение Со следующего месяца.
Поэтому компрессор, принятый к учету в октябре 2021 года, начинает амортизироваться с ноября 2021 года и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств, входящей в обработку Закрытие месяца за ноябрь 2021 года, формируются проводки:
Дебет 26 (20.01) Кредит 02.01
— на сумму амортизации компрессора, которая и в бухгалтерском, и в налоговом учете составляет 3 100 руб. (186 000 руб. / 60 мес.).
С 2022 года меняются настройки учетной политики: переключатель Начисление амортизации начинается необходимо установить в положение С даты принятия к учету (рис. 1).
При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств за январь 2022 года формируются проводки:
Дебет 26 (20.01) Кредит 02.01
— на сумму амортизации компрессора, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 3 100 руб.;
Дебет 26 (20.01) Кредит 02.01
— на сумму амортизации струйной мельницы, которая в бухгалтерском учете составляет 5 161,29 руб. В налоговом учете мельница начнет амортизироваться только со следующего месяца.
Детальный расчет амортизации в бухгалтерском учете приведен в Справке-расчете амортизации (рис. 2).
Рис. 2. Справка-расчет амортизации
Проанализируем расчет амортизации струйной мельницы за январь 2022 года:
- балансовая стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и обесценения) – 480 000 руб. (480 000 руб. — 0 руб. — 0 руб.);
- стоимость, подлежащая амортизации (разность между балансовой и ликвидационной стоимостью) – 480 000 руб. (480 000 руб. — 0 руб.);
- оставшийся срок полезного использования – 60 мес.;
- количество дней использования – 20, поскольку мельница принята к учету 12.01.2022;
- доля амортизации (коэффициент использования ОС) – 20/31 (количество дней использования, деленное на количество дней в месяце);
- сумма амортизации с учетом коэффициента использования – 5 161,29 руб. (480 000 руб. / 60 мес. х 20/31).
При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств за февраль 2022 года формируются проводки:
Дебет 26 (20.01) Кредит 02.01
— на сумму амортизации компрессора, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 3 100 руб., и на сумму амортизации струйной мельницы, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 8 000 руб. (480 000 / 60 мес.).
Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете порядок начисления амортизации отличается, между балансовой и налоговой стоимостью ОС возникают временные разницы, а в учете отражается отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п.п. 11, 14, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). При списании основного средства ОНА или ОНО погашается.
От редакции. Актуальную информацию о новых возможностях «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 и других программ 1С см. в справочнике «Информация об обновлениях программных продуктов 1С:Предприятие» раздела «Инструкции по учету в программах 1С» .
Источник: buh.ru
Как безошибочно рассчитать амортизацию основного средства по ФСБУ 6. Разбираем задачу.
Но, как говорится, теория лучше всего усваивается на практике.
Поэтому предлагаем совместно посчитать амортизацию основного средства самым популярным методом – линейным. Читайте статью до конца и узнаете, что обязательно нужно делать в конце каждого года касательно элементов амортизации.
Когда законодательством вводятся новые ФСБУ, бухгалтерам приходится срочно адаптироваться к новым правилам. Читателям статьи Переход на ФСБУ 6/2020. Схема перехода в 1С 8.3 и слушателям курсов ФСБУ. Новые стандарты знакома данная ситуация. Особенно при введении нескольких стандартов сразу может охватить неловкая паника.
Комплекс для тех, кто хочет быть в курсе всех особенностей ФСБУ!
Все ФСБУ в одном курсе
Новый алгоритм начисления амортизации
Прежде, чем мы перейдем к условию задачи и конкретным числам немного слов о новом алгоритме расчета амортизации ОС по ФСБУ 6/2020.
Как видите, в расчете амортизации по новому стандарту ФСБУ 6 участвует новый элемент – ликвидационная стоимость ОС.
Не будем в данной статье подробно останавливаться на элементах амортизации и, в частности, на ликвидационной стоимости. Если вы интересуетесь дополнительной информацией, то вам могут быть полезны статьи раздела бухучет и налоги. Если вам необходимо подобрать курс по повышению квалификации по данному вопросу, то можете обратиться к нашим менеджерам.
Чтобы ознакомиться с элементами амортизации, вы можете посмотреть фрагмент урока из полноценного курса, посвященного изучению ФСБУ 6/2020, и далее рассмотрим пример в нашей статье.
Напомним, раньше мы первоначальную стоимость ОС делили на срок полезного использования, и амортизация прекращалась при нулевой остаточной стоимости.
По ФСБУ 6/2020 амортизацию нужно прекратить в момент, когда остаточная стоимость сравняется с ликвидационной.
Решение задачи
А теперь перейдем к примеру, после которого, все станет понятно.
ПРИМЕР: В феврале к БУ принято оборудование стоимостью 408 000 руб в т.ч. НДС 20%. Срок полезного использования 15 месяцев. Ликвидационная стоимость 40 000 ( без НДС).
Амортизацию рассчитываем ежемесячно с 1-го числа следующего месяца линейным методом.
Расчет амортизации за месяц, руб.
Амортизация за месяц, руб.
Накопленная амортизация, руб.
Оставшийся СПИ, мес.
Март текущего года
(340 000 – 40 000) / 15
Апрель текущего года
(340 000 – 40 000 – 20 000) / 14
Май текущего года
(340 000 – 40 000 – 40 000) / 13
Июнь текущего года
(340 000 – 40 000 – 60 000) / 12
Июль текущего года
(340 000 – 40 000 – 80 000) / 11
Август текущего года
(340 000 – 40 000 – 100 000) / 10
Сентябрь текущего года
(340 000 – 40 000 – 120 000) / 9
Октябрь текущего года
(340 000 – 40 000 – 140 000) / 8
Ноябрь текущего года
(340 000 – 40 000 – 160 000) / 7
Декабрь текущего года
(340 000 – 40 000 – 180 000) / 6
Январь следующего года
(340 000 – 40 000 – 200 000) / 5
Февраль следующего года
(340 000 – 40 000 – 220 000) / 4
Март следующего года
(340 000 – 40 000 – 240 000) / 3
Апрель следующего года
(340 000 – 40 000 – 260 000) / 2
Май следующего года
(340 000 – 40 000 – 280 000) / 1
Итак, мы посчитали амортизацию основного средства линейным методом по правилам нового стандарта ФСБУ 6/2020
Но, в данной статье был рассмотрен один из самых простых примеров расчета амортизации ОС.
ВАЖНО!
Дело в том, что согласно ФСБУ 6 (п.37 ФСБУ 6/2020) в конце каждого года ОБЯЗАТЕЛЬНО, а иногда и чаще, если будут на то основания, нужно проверять элементы амортизации.
- срок полезного использования;
- ликвидационная стоимость;
- способ начисления амортизации на соответствие условиям использования объекта.
Конечно, ежегодный пересмотр элементов амортизации не означает непременного внесения поправок. Но делать это вы должны в обязательном порядке.
Приведем примеры, когда могут измениться элементы амортизации.
Если в производстве вы планировали использовать оборудование, скажем, в 2 смены, но по факту оно использовалось только в 1 смену, то в этом случае СПИ, естественно увеличится.
На срок полезного использования может повлиять смена места эксплуатации ОС. Допустим, изначально вы использовали оборудование в помещении, а затем оно эксплуатировалось на улице, следовательно, СПИ должен быть пересмотрен в сторону уменьшения.
Так или иначе, факторов, влияющих на пересмотр элементов амортизации ОС, множество.
Наш профессиональный совет!
Бухгалтерам необходимо знать, как точно и грамотно пересчитать амортизацию в связи с такими изменениями. Нужно разбираться в таких нюансах: с какого момента начислять амортизацию с применением новых элементов, когда приостановить, а когда возобновить амортизацию, и, пожалуй, самое сложное, как это правильно рассчитать и провести в программе.
Поэтому на нашем курсе ФСБУ 6. Учет основных средств по новым правилам + 1С 8.3 так много времени уделяется именно решению практических задач и работе в 1с 8.3.
ВЫ БУДЕТЕ УМЕТЬ:
- грамотно применять в учете ОС новые правила ФСБУ 6/2020
- классифицировать основные средства по-новому, вести учет поступления, принятия к учету и списания ОС
- применять новый порядок оценки объектов учета
- разбираться в понятии элементов амортизации и порядке применения амортизационной премии по основным средствам с учетом ПБУ 18/02
- вести учет земельных участков, малоценного имущества и т.д.
- учитывать НДС по основным средствам, применять условия вычета
- отражать основные средства по новым правилам в программе 1С 8.3
Автор статьи: Матасова Татьяна Валериевна
Эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета, преподаватель курсов в РУНО.
СМОТРИТЕ ВИДЕОУРОКИ ПО ТЕМЕ:
Источник: cpb-runo.ru
Амортизация
Амортизация — уменьшение стоимости актива в течение срока его полезного использования. Она показывает, какая часть стоимости актива была использована, что позволяет компаниям получать доход от активов, оплачивая их в определенный период времени. Амортизацию исчисляют с помощью различных методов учета данной стоимости.
Методы расчета амортизации
Рассмотрим основные методы расчета амортизации:
- Прямолинейный метод расчета(наиболее используемый метод)
Применяют в бухгалтерском и налоговом учете.
Суть: начисление происходит одинаковыми суммами в течение всего амортизационного периода, пока ликвидационная стоимость не будет равна первоначальной стоимости. Срок полезного использования определяется по амортизационным группам (согласно ПП РФ №1, от 01.01. 2002 года).
Годовая амортизация = (стоимость основных средств – остаточная стоимость) / срок полезного использования активов
Пример: мы приобретаем станок стоимостью 55 000 рублей, его ликвидационная цена — 5 000 рублей, амортизируется станок в течение 5 лет. Получается, что станок будет амортизироваться за (55 000–5 000) / 5 = 10 000 рублей в год в течение 5 лет.
- Метод ускоренной амортизации (нелинейный метод)
Применяют в налоговом учете.
Суть: в начальных периодах снижается налогооблагаемая прибыль, в поздних периодах наоборот. В течение ранних лет использования актива учитывают более крупные амортизационные расходы, далее по нисходящей до полного исчерпания амортизационного периода. Ускоренный метод амортизации применяют в ограниченных случаях, согласно российскому бухгалтерскому учету п. 19 ПБУ 6/01 по приказу Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Например, не применяют к объектам из 8-й, 9-й и 10-й групп классификатора.
Норму амортизации по классификатору можно посмотреть в НК РФ, статья 259.2. «Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации» (согласно ФЗ РФ от 22.07.2008 N 158-ФЗ).
Годовая амортизация = стоимость основных средств * норма амортизации
Пример: мы приобретаем актив стоимостью 55 000 рублей, его ликвидационная цена — 5 000 рублей с 5-летним сроком службы. Актив относится к четвертой группе по классификатору. Норма амортизации — 3,8. Амортизация ежемесячная, следовательно, за год получается:
| 1 | 50 000 | 50 000 * 3,8 / 100 = 1 900 |
| 2 | 48 100 | 1 828 |
| 3 | 46 272 | 1 758 |
| 4 | 44 514 | 1 692 |
| 5 | 42 822 | 1 627 |
| 6 | 41 195 | 1 565 |
| 7 | 39 630 | 1 506 |
| 8 | 38 124 | 1 449 |
| 9 | 36 675 | 1 394 |
| 10 | 35 281 | 1 341 |
| 11 | 33 948 | 1 290 |
| 12 | 32 651 | 1 241 |
| Итого за год | 18 590 |
В итоге за год получается сумма амортизационных расходов почти в два раза больше, чем при расчете прямолинейным методом.
Применяют в бухгалтерском учете
Суть: начисление происходит на остаточную стоимость в начале года, умноженную на определённый процент (в формуле «коэффициент»). Подходит для активов с быстрой потерей своей стоимости, например, мобильные телефоны, компьютеры. В течение ранних лет использования актива учитывают более крупные амортизационные расходы, далее по нисходящей до полного исчерпания амортизационного периода.
Годовая амортизация = (стоимость основных средств – остаточная стоимость) * коэффициент
Пример: мы приобретаем актив стоимостью 55 000 рублей, его ликвидационная цена — 5 000 рублей с 5-летним сроком службы —обесценивается каждый год на 25%. Получается, что в 1-ый год амортизационные расходы составят (55 000–5 000) * 25% = 12 500 рублей. Во 2-ой год амортизационные расходы = 9 375 рублей, в 3-ий год = 7 031 рублей, в 4-ый год = 5 273 рубля. В 5-ый год остается несписанная сумма, которую включают либо в отчисления за последний месяц, либо начисляют пока сумма полностью не спишется.
- Метод списания пропорционально произведенной продукции
Применяют в бухгалтерском учете.
Суть: начисление происходит согласно фактически произведенной продукции. Однако использовать данный метод лучше для активов с небольшим сроком производственного использования.
Рассчитывается как:
Годовая амортизация = (стоимость основных средств – остаточная стоимость) / предполагаемый общий объем производства * фактическое производство
Пример: мы приобретаем актив стоимостью 55 000 рублей, который предположительно произведет 2 000 единиц, его ликвидационная цена — 5 000 рублей. Получается, что (55 000–5 000) / 2 000 = 25 рублей на одну единицу. Если в месяц производят 170 единиц, то амортизация за месяц составит 170 * 25 = 4 250 рублей.
- Метод списания по сумме лет использования
Применяют в бухгалтерском учете.
Суть: основные начисления происходят в первые годы использования актива. Метод представляет более ускоренное списание амортизации, чем у прямолинейного метода или метода уменьшения остатка.
Рассчитывается как:
Годовая амортизация = (стоимость основных средств – остаточная стоимость) * (оставшийся срок полезного использования / сумму лет)
Пример: мы приобретаем актив стоимостью 55 000 рублей с 5-летним сроком службы, его ликвидационная цена — 5 000 рублей. Получается:
| 55 000 (первоначальная стоимость) | |||
| 50 000 | 5 / 15 | (50 000 * 5 /15) = 16 667 | 38 333 |
| 50 000 | 4 / 15 | (50 000 * 4 /15) = 13 333 | 25 000 |
| 50 000 | 3 / 15 | (50 000 * 3 /15) = 10 000 | 15 000 |
| 50 000 | 2 / 15 | (50 000 * 2 /15) = 6 667 | 8 333 |
| 50 000 | 1 / 15 | (50 000 * 1 /15) = 3 333 | 5 000 (остаточная стоимость) |
Такие статьи мы публикуем регулярно. Чтобы получать информацию о новых материалах, а также быть в курсе учебных программ, вы можете подписаться на новостную рассылку.
Если вам необходимо отработать определенные навыки в области инвестиционного или финансового анализа и планирования, посмотрите программы наших семинаров.
Источник: www.alt-invest.ru