Этот вывод основан на правовой позиции, изложенной в Определении СКЭС Верховного Суда РФ от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784. Суд пришел к выводу, что ни глава 21 Кодекса, ни статья 346.25 Кодекса, определяющие правила налогообложения при переходе налогоплательщика на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, в том числе с объектом налогообложения в виде доходов, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения специального налогового режима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общую систему налогообложения.
Налоговая служба напомнила, что ранее применение вычета по НДС возможно было только при переходе с УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (письма Минфина России от 01.09.2017 № 03-07-11/56374, от 07.04.2020 № 03-07-11/27295, Определения Верховного Суда РФ от 28.03.2016 № 305-КГ16-1570, от 18.04.2017 № 309-КГ17-3713, от 13.07.2018 № 308-КГ18-9088).
НДС при переходе с УСН на ОСНО: два типа договорных условий, связанных с налогами
Офис ФПНК:
Телефон:
с пн. по чт. с 10-00 до 19-00,
в пт. с 10-00 до 17-00
Сайт использует файлы «cookie», с целью персонализации сервисов и повышения удобства пользования веб-сайтом. «Cookie» представляют собой небольшие файлы, содержащие информацию о предыдущих посещениях веб-сайта. Если вы не хотите использовать файлы «cookie», измените настройки браузера.
Источник: fp-nk.ru
Учет «входного» НДС при переходе с УСН на общий режим налогообложения
При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогоплательщики неизбежно сталкиваются с вопросами предъявления к вычету «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения УСН. Посмотрим, как такие вопросы решают официальные органы и суды.
НДС по товарам (работам, услугам)
Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, а соответственно, не имеют права на вычет НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг). О том, как быть с «входным» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения УСН, при переходе на общий режим, говорится в п. 6 ст. 346.25 НК РФ.
Согласно этой норме организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для плательщиков НДС.
Напомним, что согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в операциях, облагаемых НДС, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов.
На основании этого Минфин России в письме от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709 разъяснил, что при переходе организации с УСН на общий режим налогообложения право на вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным как для перепродажи, так и для использования в производственной деятельности, но не использованным в период применения упрощенной системы налогообложения, возникает у организации в том налоговом периоде, в котором организация перешла на общий режим налогообложения, при выполнении вышеуказанных условий (см. также письма Минфина России от 20.03.2014 № 03-11-11/12249, от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983, от 29.12.2012 № 03-07-11/563, 15.03.2011 № 03-07-11/53, от 13.03.2009 № 03-11-09/103).
Итак, рассматривая нормы п. 6 ст. 346.25 и ст. 171 НК РФ в совокупности и учитывая приведенные разъяснения Минфина и ФНС России, можно сделать вывод: при переходе с УСН на общий режим принятие к вычету «входного» НДС возможно в отношении товаров (работ, услуг), которые не были использованы при УСН, будут использованы в рамках общего режима налогообложения при осуществлении операций, облагаемых НДС, и «входной» НДС по которым не был учтен в составе расходов при УСН.
Обращаем внимание, что в п. 6 ст. 346.25 НК РФ речь идет о вычете «входного» НДС, который не был учтен в составе расходов. Означает ли это, что налогоплательщики, применявшие УСН с объектом «доходы» и, соответственно, в принципе не учитывавшие расходы, права на вычет не имеют?
По данному вопросу свою правовую позицию высказал Конституционный суд РФ. В Определении КС РФ от 22.01.2014 № 62-О отмечается следующее.
Пунктом 6 ст. 346.25 НК РФ урегулирован случай, когда соответствующие суммы НДС не были отнесены к расходам в рамках УСН при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов.
В связи с этим налогоплательщики получили возможность принять к вычету суммы НДС, подлежавшие отнесению, но не отнесенные ими к расходам при применении УСН. Что же касается налогоплательщиков, находящихся на УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, то они не определяют расходы для целей налогообложения (ст. 346.18 НК РФ), однако для них устанавливается меньшая налоговая ставка (ст. 346.20 НК РФ).
Переходя в добровольном порядке к упрощенной системе налогообложения, налогоплательщики, по общему правилу, сами выбирают для себя объект налогообложения (п. 1 ст. 346.11 и п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Таким образом, они самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).
Таким образом, Конституционный суд фактически подтвердил, что на налогоплательщиков, применявших УСН с объектом налогообложения «доходы», п. 6 ст. 346.25 НК РФ не распространяется.
Вывод о невозможности применения п. 6 ст. 346.25 НК РФ налогоплательщиками, применявшими УСН с объектом «доходы», содержится также в постановлениях АС Московского округа от 07.12.2015 по делу № А40-34324/15, Центрального округа от 11.06.2015 № Ф10-1648/2015, Поволжского округа от 11.06.2015 № Ф06-24102/2015, Северо-Западного округа от 26.12.2014 по делу № А26-9034/2013, ФАС Поволжского округа от 21.02.2014 по делу № А12-13958/2013.
НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию при УСН
Как уже было отмечено ранее, в соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ «входной» НДС подлежит вычету при переходе на общий режим налогообложения, если он не был учтен в составе расходов при УСН.
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются в состав расходов с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Статьями 171 и 172 НК РФ порядок применения вычетов НДС, относящегося к основным средствам, ранее принятым в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения с учетом этого налога, не предусмотрен.
Строительство основных средств
Как быть в ситуации, когда затраты на приобретение или строительство объектов основных средств осуществлялись в период применения УСН, а ввод объекта в эксплуатацию состоялся уже после перехода на общий режим налогообложения? Сразу скажем, что вопрос этот достаточно спорный, позиции чиновников и судов по нему расходятся.
Позиция Минфина России
В письме от 01.10.2013 № 03-07-15/40631 (направлено письмом ФНС России от 25.10.2013 № ЕД-4-3/19225) Минфин России со ссылкой на положения п. 6 ст. 346.25 НК РФ разъяснил, что если в периоде применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
Обращаем внимание, что, по мнению Минфина России, такой порядок применим и для ситуации, когда налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения с УСН с объектом «доходы». Правда, обосновывается это уже без использования п. 6 ст. 346.25 НК РФ.
Вопрос применения вычета НДС, предъявленного организации, находящейся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при строительстве объекта, вводимого в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения, рассматривался Минфином России в письме от 16.02.2015 № 03-11-06/2/6844.
При ответе на вопрос чиновники руководствовались нормами п. 1 ст. 257 и п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, относящегося к амортизируемому имуществу, при применении общего режима налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 171 главы 21 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму этого налога, предъявленную при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.
На основании этого в письме сделан вывод: если в период применения организацией УСН с объектом налогообложения в виде доходов объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам) подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
Позиция судов
Судебная практика решает поставленные вопросы иначе. Примером может служить постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.06.2013 № Ф03-2191/2013 (Определением ВАС РФ от 16.10.2013 № ВАС-13988/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора). Суть дела состояла в следующем.
Общество, применявшее УСН с объектом «доходы», в период с мая 2007 г. по октябрь 2011 г. осуществляло строительство торгового центра силами подрядных организаций. 23 ноября 2011 г. законченное строительством здание было введено в эксплуатацию. В связи с превышением лимита стоимости основных средств в IV квартале 2011 г. общество перешло на общий режим налогообложения с 1 октября 2011 г. и, руководствуясь п. 6 ст. 346.25 НК РФ, предъявило к вычету НДС, уплаченный подрядчикам до перехода на УСН.
Суд, признавая действия общества неправомерными, отметил следующее:
— вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ (п. 6 ст. 171 НК РФ).
Вычет указанных сумм НДС осуществляется в общеустановленном порядке, то есть на основании счетов-фактур после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 172 НК РФ). Таким образом, право на вычет не связано с моментом ввода в эксплуатацию основных средств;
— затраты, формирующие первоначальную стоимость торгового центра, общество в период строительства отражало на счете 08. Поскольку налоговое законодательство предусматривает право на вычет с момента постановки товаров (работ, услуг) на соответствующий счет бухгалтерского учета, то право на вычет возникло у общества в период применения УСН, когда оно не являлось плательщиком НДС;
— на основании п. 6 ст. 346.25 НК РФ при переходе с упрощенного на общий режим налогообложения налогоплательщик имеет право на вычеты по НДС в размере расходов, которые не только не были использованы лицом для уменьшения налоговой базы, но еще должны быть вычитаемыми из налоговой базы. Учитывая тот факт, что общество применяло УСН с объектом «доходы», при котором налог исчисляется без учетов расходов (в том числе НДС в составе стоимости приобретенных товаров, работ, услуг), то при переходе в дальнейшем на общий режим налогообложения у него в силу п. 6 ст. 346.25 НК РФ не возникает право на вычет данного НДС, поскольку в соответствующие периоды общество пользовалось налоговой выгодой в виде более низкой налоговой ставки.
Аналогичный вывод содержится в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2013 по делу № А41-1828/13 (оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 09.01.2014 по делу № А41-1828/13, Определением ВАС РФ от 30.04.2014 № ВАС-4670/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
Кроме того, есть судебные решения, которые в принципе ставят под сомнение возможность применения п. 6 ст. 346.25 НК РФ в отношении расходов на создание основных средств вне зависимости от применяемого объекта налогообложения. Это, например, постановление АС Волго-Вятского округа от 19.06.2015 по делу № А31-409/2014 (Определением Верховного суда РФ от 15.10.2015 № 301-КГ15-12232 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства).
В постановлении рассмотрена следующая ситуация.
Общество с 2009 г. применяло УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В указанный период общество осуществляло строительство здания рынка, для чего приобретало строительные материалы и привлекало подрядные организации.
Поскольку после окончания строительства и введения основного средства в эксплуатацию в IV квартале 2012 г. стоимость основных средств у общества превысила 100 млн руб., с начала IV квартала 2012 г. общество утратило право на применение УСН и перешло на общий режим налогообложения. Сумма НДС, включенная в состав товаров и работ, приобретенных для строительства объекта, была отнесена обществом в состав налоговых вычетов на основании п. 6 ст. 346.25 НК РФ.
Однако, по мнению суда, из смысла п. 6 ст. 346.25 НК РФ следует, что данное положение не относится к расходам на создание основных средств. Проанализировав положения подп. 3 п. 2 ст. 170, подп.
1 п. 1 и 3 ст. 346.16 НК РФ, суд пришел к выводу, что в период применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик должен учитывать уплаченный им при приобретении, сооружении, изготовлении основного средства налог на добавленную стоимость в стоимости основного средства (расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств).
Таким образом, спорная сумма налога на добавленную стоимость должна быть включена в первоначальную стоимость основного средства и в дальнейшем погашаться путем амортизации. Соответственно, у общества отсутствовали правовые основания для вычета спорной суммы НДС.
Вычет налога, восстановленного при переходе на УСН
Напомним, что при переходе на УСН налогоплательщики обязаны восстанавливать «входной» НДС, в частности по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, как этого требует п. 3 ст. 170 главы 21 НК РФ. В связи с этим при возврате на общий режим налогообложения может возникнуть вопрос о принятии к вычету сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, ранее восстановленного налогоплательщиком при переходе на УСН. Однако основания для этого отсутствуют.
Минфин России в письме от 29.01.2009 № 03-07-11/23 напомнил, что восстановленные при переходе на УСН суммы «входного» НДС в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включались, а учитывались в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 главы 25 НК РФ. Поэтому при возврате налогоплательщика на общий режим налогообложения указанные суммы налога к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются.
В письмах от 26.03.2012 № 03-07-11/84 и от 27.01.2010 № 03-07-14/03 также отмечается, что при возврате налогоплательщика на общую систему налогообложения право налогоплательщика на принятие к вычету восстановленных сумм налога НК РФ не предусмотрено.
Источник: www.eg-online.ru
ПЕРЕХОД С УСН НА ОСНО. ЧТО ДЕЛАТЬ С НДС?
«Упрощенец» может получить предоплату, а отгрузить товары (выполнить работы, оказать услуги), передать имущественные права уже после перехода на общий налоговый режим. В этом случае сумму предоплаты он должен включить в состав «упрощенных» доходов и заплатить с нее единый налог.
После перехода на общий режим фирма (предприниматель) обязана выставлять покупателям счета-фактуры с НДС и платить налог в бюджет. Но поскольку предоплата была получена в период работы на «упрощенке», налог на добавленную стоимость в нее не входил.
Поэтому после перехода на общий режим оформите с покупателем дополнительное соглашение к договору, увеличив его сумму на НДС. Покупатель должен перечислить вам налог.
Если условия договора не изменить, вам придется платить НДС в бюджет за счет собственных средств. В результате вы потеряете значительную часть прибыли.
НДС по материально-производственным запасам
Работая на УСН, фирма приобретает материалы для производства, товары, работы и услуги. Входной НДС по материалам она включает в «упрощенные» расходы в полной сумме в том периоде, когда материалы оплачены продавцу и оприходованы на склад.
Входной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, фирма включает в расходы пропорционально стоимости товаров, оплаченных продавцу и отгруженных покупателю.
Однако организация может не использовать часть ресурсов в период работы на «упрощенке», и сделает это уже на общем налоговом режиме. Поскольку МПЗ не попали в расходы при расчете единого налога, фирма имеет право принять НДС по ним к вычету, когда станет плательщиком налога. Это позволяет сделать пункт 6 статьи 346.25 Налогового кодекса.
Дело в том, что ресурсы теперь будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. Такой вычет можно применить с первого квартала, в котором возобновляется работа на общем режиме (письмо Минфина РФ от 15 марта 2011 г. № 03-07-11/53).
В своем более позднем письме от 30 декабря 2015 года № 03-11-06/2/77709 Минфин подтвердил эту позицию. Бывший «упрощенец» может принять к вычету входной НДС по товарам, приобретенным в периоде применения УСН, но не использованным в работе на спецрежиме, после перехода на общую систему налогообложения. При условии, что он не списал эти суммы в расходы, учитываемые при расчете «упрощенного» налога.
Возможен и более сложный вариант, когда фирма покупает МПЗ на общем режиме, принимает НДС по ним к вычету, а затем становится плательщиком УСН. Принятый к вычету НДС фирма восстанавливает и учитывает в составе прочих расходов. При этом часть МПЗ, купленных на общем режиме, компания использует в «упрощенной» деятельности, а другую – после возврата к общей системе налогообложения.
В этой ситуации будьте внимательны: принять к вычету восстановленный НДС по МПЗ, не использованным во время работы на «упрощенке», не получится. Поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом.
Такие разъяснения дают финансисты в письмах от 23 июня 2010 года № 03-07-11/265, от 27 января 2010 года № 03-07-14/03, от 30 июня 2009 года № 03-11-06/3/174.
А вот в письме от 26 марта 2012 года № 03-07-11/84 финансовое ведомство рассмотрело иную ситуацию. Фирма, работавшая на общем режиме налогообложения, при переходе на УСН восстановила НДС, но не учла его в прочих расходах. Однако и в этом случае финансисты утверждают: НДС, восстановленный при переходе на УСН и не включенный в состав прочих расходов, при возврате на общий режим к вычету не принимается.
ПРИМЕР
В ноябре прошлого года АО «Прогресс», работая на общем режиме, купило за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) товары. Продать их в прошлом году не успели.
С начала текущего года фирма перешла на «упрощенку» и проработала на этом режиме полгода. За это время проданы товары стоимостью 60 000 руб. Затем фирма вынуждена была вернуться к уплате обычных налогов.
Бухгалтер отразил операции с этой партией товаров проводками:
в ноябре
60 КРЕДИТ 41 ДЕБЕТ
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – приняты к учету товары;
60 КРЕДИТ 19 ДЕБЕТ
– 18 000 руб. – учтен НДС по товарам;
19 КРЕДИТ 68 ДЕБЕТ
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по товарам;
51 КРЕДИТ 60 ДЕБЕТ
– 118 000 руб. – оплачены поставщику товары;
31 декабря
68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 ДЕБЕТ
– 18 000 руб. – восстановлен входной НДС по товарам;
19 КРЕДИТ 91-2 ДЕБЕТ
– 18 000 руб. – списан на прочие расходы восстановленный НДС.
В книгу продаж внесен счет-фактура на сумму НДС, равную 18 000 руб.
НДС по внеоборотным активам
По мнению налоговиков, судьба НДС по основным средствам и нематериальным активам зависит от периода их покупки (создания, строительства и т. д.):
- до перехода на «упрощенку»;
- во время работы на «упрощенке».
Актив куплен до перехода на «упрощенку»
Предположим, фирма приобрела внеоборотный актив на общей системе налогообложения. Накануне перехода на «упрощенку» она восстановила входной НДС, списав его на прочие расходы.
Если фирма, поработав на «упрощенке», решит вновь вернуться на общую систему налогообложения, принять к вычету ранее восстановленный НДС она не сможет. Такой вывод делают специалисты Минфина в письмах от 23 июня 2010 года № 03-07-11/265, от 27 января 2010 года № 03-07-14/03, от 30 июня 2009 года № 03-11-06/3/174. Эту точку зрения поддерживают и судьи. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2010 года по делу № А33-8485/2009 они указывают: поскольку суммы НДС по товарам и основным средствам, восстановленные при переходе на спецрежим, учитывались в прочих расходах в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса, права на вычет налога у фирмы нет.
Тем не менее как в данной ситуации, так и в ситуации с восстановленным налогом по МПЗ позиция финансистов не бесспорна.
Налоговый кодекс содержит общие условия для принятия НДС к вычету. В отношении налога, ранее восстановленного при переходе на УСН, никаких особенностей кодексом не предусмотрено. При возврате со спецрежима на общий режим фирма вновь начинает использовать товары или основные средства в деятельности, облагаемой НДС. В результате возникает право на вычет. К тому же запрета на повторный вычет налога, который ранее был восстановлен, в Налоговом кодексе нет.
Отметим, что ранее финансисты высказывали противоположную точку зрения. В письме от 16 апреля 2004 года № 04-03-11/61 они указали, что НДС, ранее принятый к вычету, но восстановленный при переходе на УСН, в случае перехода на общий режим и использования товаров, работ, услуг для операций, облагаемых налогом, подлежит вычету. При этом исчисление суммы НДС, подлежащей вычету по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества.
Итак, если фирма при возврате на общий режим налогообложения заявит к вычету НДС по товарам (в том числе внеоборотным активам), ранее восстановленный при переходе на УСН, то не исключены разногласия с проверяющими. Отстаивать право на вычет налога ей, скорее всего, придется в судебном порядке.
Актив куплен на «упрощенке»
Если «упрощенец» приобрел внеоборотный актив, то предъявленный поставщиком НДС он должен учесть в стоимости имущества. При вводе основного средства в эксплуатацию (принятии нематериального актива на бухгалтерский учет) налог списывают на расходы, учитываемые при расчете единого налога. При переходе с УСН на общий режим налогообложения в отношении основных средств установлены особые правила для вычета НДС. Право на вычет входного налога по основному средству зависит от того, в какой момент оно было введено в эксплуатацию.
Если объект был введен в эксплуатацию при упрощенной системе, то НДС, включенный в его стоимость, к вычету не принимается. Ведь при вводе основного средства в эксплуатацию НДС, учтенный в стоимости имущества, списывают на расходы. Такое мнение выражено в письме Минфина России от 12 ноября 2008 года № 03-07-10/10.
Если же объект в эксплуатацию не вводился, значит, и расходы на его покупку не были учтены при расчете «упрощенного» налога (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, суммы входного НДС организация также не учла в расходах, уменьшающих налоговую базу по УСН-налогу.
Получается, что после перехода на общий режим налогообложения входной НДС по приобретенным основным средствам, не введенным в эксплуатацию при УСН, можно принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ). Об этом же сказано в письмах Минфина России от 16 февраля 2015 года № 03-11-06/2/6844, от 1 октября 2013 года № 03-07-15/40631, от 17 марта 2010 года № 03-11-06/2/36.
Налоговики рассмотрели ситуацию, когда компания, строившая объект недвижимости силами подрядных организаций, потеряла право работать на УСН. Подрядчик предъявлял фирме НДС, указанный в счетах-фактурах по выполненным работам поэтапно, как в периоде применения УСН, так и после перехода на общий режим. По каким счетам-фактурам организация может принять к вычету налог после перехода на общий режим?
Налоговики указали, что компания может заявить вычет входного НДС по подрядным работам с момента утраты права на «упрощенку». Вычет производится после принятия на учет товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных подрядчиками, начиная с даты применения общей системы налогообложения (то есть без учета счетов-фактур, выставленных во время применения УСН). А также при условии, что строящийся объект недвижимости будет использоваться в операциях, облагаемых НДС.
Источник: itsyour.ru
